東北石油大學(xué)秦皇島校區(qū) 王瑞華 邢文迪 劉緯緯 李榮香

一、文獻(xiàn)述評(píng)

碳達(dá)峰和碳中和在2021 年全國(guó)兩會(huì)上首次被寫(xiě)入政府工作報(bào)告中，這意味著我國(guó)未來(lái)二氧化碳的減排壓力將進(jìn)一步加大。目前，國(guó)際上公認(rèn)減緩溫室氣體效應(yīng)的有效手段主要分為兩種：命令控制型的政策選擇手段和基于市場(chǎng)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)手段。其中，經(jīng)濟(jì)手段以其低成本和高效率的優(yōu)勢(shì)成為現(xiàn)今碳減排的主要措施，包括將外部成本內(nèi)部化、對(duì)碳進(jìn)行定價(jià)的碳排放交易權(quán)和碳稅制度。

我國(guó)自2011 年開(kāi)始部署碳排放交易試點(diǎn)市場(chǎng)的工作，并于2021 年開(kāi)始建立全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)，雖然重點(diǎn)排放單位整體履約現(xiàn)狀較好，但是碳排放權(quán)的交易市場(chǎng)目前仍存在適配行業(yè)較少、減排效果有限等問(wèn)題。石敏俊等基于動(dòng)態(tài)CGE 模型模擬分析單一碳稅、單一碳排放交易以及碳稅和碳排放交易結(jié)合三種不同政策的碳減排效果，認(rèn)為將碳稅和碳交易相結(jié)合更能確保我國(guó)減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。Avi- Yonah 和Uhlmann認(rèn)為碳稅制度可以通過(guò)控制稅率水平來(lái)調(diào)節(jié)碳排放量，碳稅比碳排放權(quán)交易制度的減排效果更好。胡藝等基于95 個(gè)國(guó)家1999—2014年的面板數(shù)據(jù)對(duì)碳稅和碳交易機(jī)制在發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家的適應(yīng)性與有效性進(jìn)行分析，認(rèn)為發(fā)展中國(guó)家實(shí)施碳稅會(huì)有更好的減排效果，可將碳稅作為發(fā)展中國(guó)家碳減排的優(yōu)先措施。張博和徐承紅認(rèn)為我國(guó)應(yīng)盡早分區(qū)域開(kāi)征不同稅率的碳稅，并根據(jù)民眾的環(huán)境質(zhì)量要求和污染承受能力適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整碳稅政策。徐文成和毛彥軍基于拓展的RBC 模型對(duì)我國(guó)碳稅改革的低碳發(fā)展效應(yīng)進(jìn)行模擬分析，認(rèn)為不管是從長(zhǎng)期效應(yīng)來(lái)看還是從短期效應(yīng)來(lái)看，恰當(dāng)?shù)奶级悓?shí)施路徑均能推動(dòng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

碳稅制度在國(guó)外發(fā)展已經(jīng)較為成熟，范允奇和王文舉從征稅對(duì)象、征稅范圍、稅率設(shè)定、稅收使用和稅收優(yōu)惠等方面對(duì)比分析最早提出碳稅的芬蘭、瑞典、挪威和丹麥各國(guó)的碳稅政策，總結(jié)北歐國(guó)家碳稅政策的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)啟示。劉家松和張志紅基于日本碳稅的開(kāi)征背景分析日本碳稅制度的發(fā)展歷程，總結(jié)日本在碳稅制度改革過(guò)程中的教訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)碳稅的開(kāi)征提出了一系列建議。王丹舟等對(duì)北歐三國(guó)、日本和加拿大碳稅實(shí)施的實(shí)際減排效果進(jìn)行分析，系統(tǒng)研究各國(guó)碳稅制度的立法歷程和政策要點(diǎn)，提出我國(guó)碳稅征收的政策建議。美國(guó)針對(duì)我國(guó)采取碳關(guān)稅政策，歐盟擬于2023 年對(duì)進(jìn)口的部分商品征收碳關(guān)稅，在此背景下，蔣丹等通過(guò)靜態(tài)的GTAP- E 模型對(duì)不同的碳稅政策進(jìn)行模擬分析，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)采取差異化政策，主動(dòng)征收碳稅以應(yīng)對(duì)其它國(guó)家實(shí)施碳關(guān)稅政策的威脅。

在我國(guó)碳稅制度的構(gòu)建上，學(xué)者進(jìn)行了較多研究。張曉盈和鐘錦文分析碳稅的減排效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)、能源消費(fèi)效應(yīng)和收入分配效應(yīng)，從開(kāi)征時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、稅率水平、減免返還和相關(guān)稅種協(xié)調(diào)等方面設(shè)計(jì)了我國(guó)碳稅的總體框架。田永等對(duì)比研究環(huán)境保護(hù)稅與碳交易和碳稅等綠色減排機(jī)制，認(rèn)為兩者之間存在互補(bǔ)關(guān)系，厘清兩者之間的關(guān)系有助于完善我國(guó)現(xiàn)有減排措施。毛濤在《巴黎氣候變化協(xié)定》背景下，從宏觀構(gòu)思、微觀設(shè)計(jì)和征管流程三個(gè)方面對(duì)我國(guó)碳稅的立法以及制度構(gòu)建進(jìn)行了研究。劉磊和張永強(qiáng)在我國(guó)碳交易試點(diǎn)市場(chǎng)建立的基礎(chǔ)上，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的碳稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建了我國(guó)的碳稅制度。任超和賴蕓池運(yùn)用稅收顯著性理論，認(rèn)為碳稅稅收的顯著性能夠明顯影響納稅人行為，并據(jù)此將納稅人區(qū)分為個(gè)人和企業(yè)，平衡稅收顯著性和納稅人利益保障，同時(shí)結(jié)合國(guó)外碳稅實(shí)施的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建我國(guó)碳稅制度的實(shí)施路徑。

梳理相關(guān)文獻(xiàn)后發(fā)現(xiàn)，由于發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征碳稅時(shí)間較早，其制度已經(jīng)趨于成熟，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)國(guó)外碳稅實(shí)施先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒和學(xué)習(xí)關(guān)注頗多，在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)碳稅制度的構(gòu)建路徑進(jìn)行了思考和設(shè)計(jì)。但是現(xiàn)有研究尚未與碳達(dá)峰和碳中和的政策背景相結(jié)合，另外對(duì)碳稅制度與環(huán)境相關(guān)稅種和作為碳減排重要措施的碳排放權(quán)交易制度進(jìn)行比較研究關(guān)注也較少。鑒于此，研究碳達(dá)峰和碳中和背景下我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題對(duì)補(bǔ)充碳減排措施和實(shí)現(xiàn)“30·60”雙碳目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)的必要性分析

（一）現(xiàn)有減碳手段不足

碳定價(jià)機(jī)制（包括碳交易機(jī)制和碳稅制度）作為實(shí)踐中應(yīng)用最廣泛的碳減排手段，已經(jīng)在46 個(gè)國(guó)家級(jí)和32 個(gè)次國(guó)家級(jí)司法管轄區(qū)實(shí)施，共計(jì)31 個(gè)碳排放交易體系和30 項(xiàng)碳稅計(jì)劃。我國(guó)雖于2005 年開(kāi)始進(jìn)行碳交易，但是碳稅制度尚未計(jì)劃推行。

我國(guó)碳交易減排的發(fā)展可以劃分為三個(gè)階段，第一階段是自愿減排量供給時(shí)期（2005—2012 年），第二階段是施行減排區(qū)域試點(diǎn)期（2013—2020 年），第三階段是全國(guó)統(tǒng)一碳交易市場(chǎng)的建設(shè)期（自2021 年開(kāi)始）。第一階段，我國(guó)按照《京都議定書(shū)》中相關(guān)規(guī)定注冊(cè)核證減排量（CER），參與國(guó)際碳交易市場(chǎng)CER 交易并進(jìn)行CERS 簽發(fā)。第二階段，我國(guó)分別在北京、上海、天津、深圳、湖北、重慶、廣東和福建八個(gè)省市開(kāi)展碳交易試點(diǎn)工作，各試點(diǎn)碳交易發(fā)展勢(shì)頭良好，截至2020 年11 月，試點(diǎn)碳市場(chǎng)覆蓋將近3 000 家重點(diǎn)排放單位，累計(jì)配額成交量約4.3 億噸二氧化碳當(dāng)量。第三階段，我國(guó)于2021 年1 月5 日開(kāi)始試行《碳排放權(quán)交易管理辦法》，同時(shí)生態(tài)環(huán)境部公布了2 225 家發(fā)電行業(yè)重點(diǎn)排放單位名單，開(kāi)始了我國(guó)發(fā)電行業(yè)第一個(gè)碳排放交易履約周期。

碳排放交易試點(diǎn)和全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)中重點(diǎn)排放單位多數(shù)是電力企業(yè)，主要是由于發(fā)電行業(yè)對(duì)化石燃料的需求比其他行業(yè)更甚，其碳排放量占全國(guó)二氧化碳排放總量的40%。為了減少碳排放、倒逼重點(diǎn)排放單位發(fā)展清潔和可再生能源，我國(guó)首先選擇在發(fā)電行業(yè)進(jìn)行碳排放交易。目前碳交易市場(chǎng)覆蓋行業(yè)有限，無(wú)法快速滲透到其他行業(yè)來(lái)提高碳交易機(jī)制的減排效率。另外，碳交易機(jī)制會(huì)明顯增加發(fā)電企業(yè)的發(fā)電成本，但我國(guó)電價(jià)主要受政府調(diào)控，發(fā)電企業(yè)無(wú)法通過(guò)電價(jià)將碳排放成本增加這一信號(hào)傳遞給消費(fèi)者，削弱了碳交易機(jī)制的市場(chǎng)化減排效果。而開(kāi)征碳稅能夠彌補(bǔ)現(xiàn)行碳交易機(jī)制的缺陷，在碳交易市場(chǎng)覆蓋范圍以外的行業(yè)可以充分發(fā)揮節(jié)能減排效用。

（二）促進(jìn)環(huán)境稅收體系改革

所有排放單位向外界排放的“廢棄物”主要有兩種效應(yīng)，一種是排放物的污染效應(yīng)，另一種是排放物的溫室效應(yīng)。

我國(guó)已頒布實(shí)施的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅法有《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》和《中華人民共和國(guó)資源稅法》，由表1 所示兩種稅種的主要稅目可知，環(huán)境保護(hù)稅主要是為了減少排放污染物，資源稅主要是為了減緩資源過(guò)度消耗，以達(dá)到減少污染物排放的目的。其中，資源稅中明確規(guī)定對(duì)二氧化碳征收2%～5%的稅。雖然資源稅和環(huán)保稅在一定程度上減少了污染物排放和資源消耗，但是這兩種稅收制度針對(duì)的是排放物的污染效應(yīng)，沒(méi)有對(duì)溫室氣體的排放起到實(shí)質(zhì)性約束作用。與上述環(huán)保稅和資源稅不同的是，碳稅能夠抑制污染物的溫室效應(yīng)，因此碳稅的開(kāi)征不僅可以彌補(bǔ)我國(guó)環(huán)境相關(guān)稅收制度不完善的問(wèn)題，加快我國(guó)環(huán)境稅收體系的改革進(jìn)程，而且可以通過(guò)增加碳排放成本的方式抑制高排放產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)發(fā)清潔可再生能源，倒逼企業(yè)淘汰產(chǎn)生“溫室效應(yīng)”的落后工藝，減少溫室氣體的排放，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和雙碳目標(biāo)。

表1 環(huán)境保護(hù)稅和資源稅有關(guān)內(nèi)容

（三）應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅潛在的外在壓力

歐盟委員會(huì)2021 年7 月公布了碳邊境調(diào)節(jié)稅政策提案，預(yù)計(jì)于2022 年立法，2026 年全面實(shí)施；美國(guó)雖然目前沒(méi)有實(shí)施碳關(guān)稅，但是根據(jù)《美國(guó)清潔能源法案》規(guī)定，在未來(lái)某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)很大程度上會(huì)推行碳關(guān)稅。碳關(guān)稅的征收對(duì)象是高碳排放產(chǎn)品，發(fā)達(dá)國(guó)家擬推行碳關(guān)稅政策主要是為了針對(duì)出口依賴程度較高的資源密集型且尚未開(kāi)征碳稅的發(fā)展中國(guó)家。鑒于目前中國(guó)較為緊張的全球貿(mào)易關(guān)系，碳關(guān)稅無(wú)疑是一種新型貿(mào)易壁壘，其征收將對(duì)我國(guó)高碳行業(yè)出口貿(mào)易產(chǎn)生嚴(yán)重負(fù)面影響，甚至?xí)绊懳覈?guó)貿(mào)易格局以及實(shí)際GDP。

Eyland 和Zaccour認(rèn)為當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)發(fā)展中國(guó)家征收碳關(guān)稅時(shí)，發(fā)展中國(guó)家可以主動(dòng)開(kāi)征碳稅以應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅的威脅；蔣丹等認(rèn)為政府應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情因地制宜地設(shè)計(jì)和實(shí)施差異化的碳稅制度來(lái)應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家可能實(shí)施的碳關(guān)稅。因此，我國(guó)可以考慮化被動(dòng)為主動(dòng)，在國(guó)內(nèi)征收碳稅來(lái)避免雙重征稅，保護(hù)我國(guó)高碳行業(yè)的出口貿(mào)易，在國(guó)際氣候合作中爭(zhēng)取更大話語(yǔ)權(quán)。

三、我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)的可行性分析

（一）理論可行性

1.碳排放的負(fù)外部性

二氧化碳排放是典型的負(fù)外部效應(yīng)。以高碳含量的化石燃料產(chǎn)品為例，在市場(chǎng)有效且自由調(diào)控時(shí)，化石燃料產(chǎn)品往往會(huì)達(dá)到供需均衡，即達(dá)到均衡點(diǎn)。但是，化石燃料會(huì)產(chǎn)生大量二氧化碳，還應(yīng)該考慮溫室氣體排放對(duì)環(huán)境的影響，當(dāng)這一部分外部性成本被考慮進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)要素價(jià)格中時(shí)，商品的供需平衡就會(huì)被打破。此時(shí)，需要減少商品需求量達(dá)到新的均衡。政府可以通過(guò)征收碳稅來(lái)提高商品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品價(jià)格隨之提高，需求下降，進(jìn)而廠商會(huì)減少產(chǎn)量，由此達(dá)到減少碳排放、保護(hù)環(huán)境的目的。

2.庇古稅和污染者付費(fèi)原則

庇古稅理論是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Pigou）基于外部性理論發(fā)展而來(lái)的，該理論認(rèn)為，政府應(yīng)該向?qū)Νh(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行征稅，反之應(yīng)該享受相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，以此平衡私人成本和社會(huì)成本之間的關(guān)系，進(jìn)而將外部成本內(nèi)部化，碳稅作為一種環(huán)境保護(hù)稅同樣適用于庇古稅理論。

污染者付費(fèi)原則是庇古稅的延伸和擴(kuò)展，是指污染環(huán)境造成的損失及治理污染的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由排污者承擔(dān)，將污染產(chǎn)生的外部成本內(nèi)部化，促使污染者采取措施減少污染。

（二）實(shí)踐可行性

1.政策和法律的保障

相關(guān)政策的先行為我國(guó)碳稅征收管理制度設(shè)計(jì)和實(shí)施提供了強(qiáng)有力的保障。一方面，早在2007 年6 月，為有效應(yīng)對(duì)溫室氣體排放，我國(guó)便制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》以及《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》。國(guó)家發(fā)改委和財(cái)政部于2010 年聯(lián)合頒布《中國(guó)碳稅稅制實(shí)施框架設(shè)計(jì)》，提出了我國(guó)碳稅制度的實(shí)施框架。財(cái)政部2021年8 月5 日在答復(fù)全國(guó)人大代表意見(jiàn)中明確表示正牽頭起草《關(guān)于財(cái)政支持做好碳達(dá)峰碳中和工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，擬構(gòu)建有力促進(jìn)綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅政策體系。另一方面，我國(guó)已于2018 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》，《資源稅法》也在2020 年9 月1 日開(kāi)始實(shí)施，其中資源稅法中明確規(guī)定對(duì)二氧化碳征收2%～5%的稅。碳稅可以依托現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》，通過(guò)法律來(lái)保證碳稅制度設(shè)計(jì)和實(shí)施的穩(wěn)定性與強(qiáng)制性，同時(shí)降低征管成本和推行阻力。

2.域外碳稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的借鑒

據(jù)世界銀行網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)整理（圖1 和表2），截至2020 年4 月1 日，全球范圍內(nèi)有30 余個(gè)國(guó)家或地區(qū)已經(jīng)開(kāi)征碳稅或者正在計(jì)劃推行碳稅政策，主要以歐洲地區(qū)、北美地區(qū)以及少數(shù)亞洲和非洲發(fā)達(dá)國(guó)家為主。芬蘭和波蘭最早在1990 年便開(kāi)征碳稅，發(fā)展至今已有31 年，隨著實(shí)行碳稅的國(guó)家或地區(qū)逐漸增多，為我國(guó)碳稅制度的實(shí)施提供了豐富的借鑒經(jīng)驗(yàn)。不過(guò)各國(guó)碳稅的開(kāi)征時(shí)間和碳稅價(jià)格差異較大，研究總結(jié)各國(guó)碳稅實(shí)施的成熟經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合環(huán)境保護(hù)稅法和資源稅法的立法經(jīng)驗(yàn)與征收實(shí)踐以及我國(guó)的基本國(guó)情，充分利用“后發(fā)優(yōu)勢(shì)”設(shè)計(jì)和實(shí)施碳稅制度，對(duì)我國(guó)未來(lái)開(kāi)征碳稅以完成“30·60”目標(biāo)有著重要的意義。

表2 各國(guó)碳稅實(shí)施時(shí)間和碳稅價(jià)格

圖1 碳稅分布數(shù)量匯總

四、我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)

（一）碳稅制度設(shè)計(jì)的考慮因素

1.一般性原則

碳稅雖然是一種新興稅種，但是本質(zhì)上仍屬于環(huán)境保護(hù)稅范疇，其設(shè)計(jì)和實(shí)施均應(yīng)符合稅收法定、稅收公平和稅收效率的一般原則。

稅收法定包括稅種法定、稅收要素法定和程序法定。稅收要素法定是稅收法定原則的一種具體應(yīng)用，參考現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅和資源稅稅收要素，碳稅制度稅收要素主要涉及征收范圍、稅制安排、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征稅環(huán)節(jié)和納稅人、稅收歸屬和使用、稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。此外，在稅收法定的根本原則上，碳稅的征收勢(shì)必要考慮稅收公平性和效率性。我國(guó)碳稅制度應(yīng)實(shí)施差別稅率，在全面覆蓋的基礎(chǔ)上考慮企業(yè)的類別和各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，以兼顧公平性；碳稅的設(shè)計(jì)和實(shí)施是為了推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展和實(shí)現(xiàn)“30·60”雙碳目標(biāo)，但在開(kāi)征初期可能對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定程度的負(fù)面影響，因此科學(xué)合理的碳稅制度能夠提高碳稅征管效率，降低碳稅推行成本。

2.特殊性原則

環(huán)境優(yōu)先原則。碳稅區(qū)別于傳統(tǒng)稅種，主要目的是減少碳排放和減緩溫室氣體效應(yīng)，促進(jìn)可再生能源和清潔能源發(fā)展，其環(huán)境保護(hù)功能遠(yuǎn)大于其財(cái)政收入功能。因此，碳稅制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)以環(huán)境優(yōu)先原則為導(dǎo)向，強(qiáng)化碳稅環(huán)境保護(hù)的價(jià)值取向。

稅收中性原則。我國(guó)目前正處于減稅降費(fèi)階段，增加碳稅無(wú)疑會(huì)增加納稅人整體稅收負(fù)擔(dān)，因此在碳稅制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施時(shí)應(yīng)遵循稅收中性原則，保證稅收負(fù)擔(dān)平移以及保持稅收和支出不變，實(shí)現(xiàn)預(yù)算中性，讓納稅人只承受既定的稅收負(fù)擔(dān)，提高納稅人的可接受性。

3“.中國(guó)特色”碳稅

東西部地區(qū)發(fā)展問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而西部地區(qū)受限于地理位置發(fā)展緩慢，東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不平衡。東部地區(qū)主要產(chǎn)業(yè)為第三產(chǎn)業(yè)，制造業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)和軟件及計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)，西部地區(qū)則主要是被東部地區(qū)所淘汰的鋼鐵、水泥等高耗能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，如果開(kāi)征碳稅，碳稅稅收會(huì)對(duì)東西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響，因此在碳稅制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮東西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，因地制宜地制定靈活的碳稅政策。

農(nóng)村地區(qū)問(wèn)題。雖然我國(guó)在2021 年已經(jīng)全面脫貧，但是城鄉(xiāng)收入仍存在較大差距，而碳稅政策具有價(jià)格傳遞作用，企業(yè)通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格將碳稅的成本轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，這為我國(guó)碳稅開(kāi)征帶來(lái)了一定障礙。如果碳稅稅率過(guò)低將無(wú)法發(fā)揮碳稅的環(huán)保價(jià)值導(dǎo)向作用，不能達(dá)到碳減排的目的，而如果碳稅稅率設(shè)置過(guò)高，可能加劇農(nóng)村地區(qū)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此，碳稅的設(shè)計(jì)應(yīng)充分考慮我國(guó)農(nóng)村地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和收入水平，通過(guò)設(shè)置稅收優(yōu)惠的方式降低碳稅對(duì)農(nóng)村地區(qū)的負(fù)面影響。

（二）碳稅國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒及對(duì)我國(guó)的碳稅制度設(shè)計(jì)

本文在借鑒域外碳稅實(shí)施的成熟經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合碳稅制度設(shè)計(jì)需要考慮的因素，按照碳稅稅制要素對(duì)域外碳稅實(shí)施經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，以此來(lái)設(shè)計(jì)我國(guó)的碳稅制度。

1.征收范圍

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從碳稅實(shí)施范圍來(lái)看，按照是否在全國(guó)實(shí)施可分為兩類。一是在全國(guó)推廣，如世界范圍內(nèi)最早推出碳稅的芬蘭、瑞典、挪威、丹麥和波蘭五個(gè)國(guó)家；二是在國(guó)內(nèi)二氧化碳排放量較高的城市或者地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)征收，如加拿大的不列顛和哥倫比亞省以及美國(guó)的加州等，尚處于嘗試階段。

我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)：我國(guó)國(guó)土遼闊，但各省份地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相差較大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展不均衡，能源消耗主要集中在長(zhǎng)三角、珠三角、京津冀等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市和地區(qū)，而能源礦產(chǎn)主要分布在華北、西北和東北等地區(qū)；同時(shí)，各行業(yè)碳排放強(qiáng)度有著較大差別，主要集中在電力、建材、有色、鋼鐵、石化、造紙、水泥和航空等行業(yè)。因此，我國(guó)應(yīng)分批次、分行業(yè)、分地區(qū)試點(diǎn)開(kāi)征碳稅，進(jìn)而推廣至全國(guó)。

2.稅制安排

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從稅制安排來(lái)看，按照是否將碳稅作為新稅種開(kāi)征分為兩類。一是“嵌入式”的稅制安排，如芬蘭、瑞典等將二氧化碳作為一種稅目嵌入現(xiàn)有的能源消費(fèi)稅或者環(huán)境保護(hù)稅等相關(guān)稅種中；二是將碳稅作為一種獨(dú)立的新稅種開(kāi)征，如丹麥、挪威和日本等。

我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)：?jiǎn)为?dú)將碳稅設(shè)立為新的稅種在制度上可能更加系統(tǒng)完善，但是碳稅制度的設(shè)計(jì)勢(shì)必會(huì)影響現(xiàn)行稅收體系，開(kāi)征成本較高，推行阻力較大，不宜采取。我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了環(huán)境保護(hù)稅和資源稅，應(yīng)將碳稅嵌入到現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)稅中。這樣做的優(yōu)勢(shì)有：（1）降低納稅人的抗拒心理，更易接受；（2）保證現(xiàn)有環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種的完備性，可實(shí)施性更強(qiáng)；（3）資源稅水氣礦產(chǎn)稅目中明確提出對(duì)二氧化碳?xì)庹魇?%～5%的稅，有一定的法律實(shí)踐基礎(chǔ)，能夠降低立法成本。

3.計(jì)稅依據(jù)

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從計(jì)稅依據(jù)來(lái)看，按照直接或者間接的方式分為兩類。第一類是直接類，對(duì)排放者實(shí)際二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù)，但這種直接的計(jì)稅方式不僅需要排放者購(gòu)買(mǎi)二氧化碳檢測(cè)設(shè)備，而且對(duì)排放者的社會(huì)責(zé)任履行程度要求較高，因此只有少數(shù)國(guó)家采用這種方式作為計(jì)稅依據(jù)。第二類是間接類，將排放者化石燃料中二氧化碳含量作為計(jì)稅依據(jù)，世界上大多數(shù)國(guó)家采取這種間接計(jì)稅方式。雖然這種計(jì)稅依據(jù)的操作方式比較簡(jiǎn)單，實(shí)施成本低，但是這種方式不利于政府對(duì)化石燃料后續(xù)使用和消耗數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，也不利于培養(yǎng)企業(yè)減排意識(shí)。

我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)：碳稅開(kāi)征的目的是減少二氧化碳排放量，最佳的計(jì)稅依據(jù)是直接類計(jì)稅方式。但是我國(guó)現(xiàn)有技術(shù)發(fā)展水平相對(duì)落后，碳測(cè)量技術(shù)可操作性較差，成本比較高?？紤]到二氧化碳的排放主要是由于化石燃料消耗產(chǎn)生，在碳稅推行階段可將化石燃料的二氧化碳含量作為計(jì)稅依據(jù)，待測(cè)量技術(shù)成熟后，中遠(yuǎn)期階段可根據(jù)二氧化碳的排放量進(jìn)行計(jì)稅。無(wú)論是在推行階段還是在中遠(yuǎn)期階段，都不應(yīng)對(duì)減少二氧化碳排放的可清潔能源征收碳稅，應(yīng)該對(duì)發(fā)展低碳、技術(shù)控制二氧化碳排放的企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠。

4.稅率

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從稅率來(lái)看，世界各國(guó)的碳稅價(jià)格與開(kāi)征時(shí)間有著明顯相關(guān)性。從圖2 可以看出開(kāi)征碳稅較早的國(guó)家碳稅現(xiàn)行價(jià)格大部分比開(kāi)征較晚的國(guó)家高，這是因?yàn)榇蟛糠謬?guó)家在一開(kāi)始為確保碳稅制度順利推行，初始稅率設(shè)置得都較低，隨著時(shí)間的推移逐步提高，使碳稅價(jià)格逐步回歸。一部分國(guó)家或者地區(qū)會(huì)對(duì)應(yīng)稅化石燃料的含碳量設(shè)置統(tǒng)一稅率，如加拿大哥倫比亞省；少數(shù)國(guó)家，如丹麥、芬蘭、愛(ài)爾蘭等將化石燃料分為運(yùn)輸業(yè)燃料、含氟氣體燃料和其他化石燃料設(shè)定差別稅率來(lái)對(duì)碳稅進(jìn)行定價(jià)。

圖2 2020 年世界實(shí)施碳稅的國(guó)家碳稅稅率

我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)：國(guó)際上目前開(kāi)征碳稅國(guó)家的稅率設(shè)計(jì)有三種，分別為比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率。以含碳量或排放量作為計(jì)稅依據(jù)，碳稅更適合從量計(jì)稅和定額稅率，可參考丹麥、芬蘭等國(guó)家設(shè)置為差別定額稅率，對(duì)含碳量不同的產(chǎn)品設(shè)置不同稅率。考慮到我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，稅率的設(shè)定既要對(duì)重點(diǎn)排放單位的碳排放行為形成一定約束作用，同時(shí)應(yīng)避免加重納稅人的整體稅負(fù)以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的抑制效應(yīng)，因此應(yīng)在初始推行階段設(shè)置較低的稅率，隨著碳稅制度的完善和時(shí)間的推移逐步提高稅率水平。此外，由于我國(guó)2022 年已正式建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)，碳稅的稅率應(yīng)與碳交易市場(chǎng)中的碳價(jià)相協(xié)調(diào)，現(xiàn)階段的稅率水平可參考我國(guó)2020 年8 個(gè)碳排放權(quán)試點(diǎn)交易所的合計(jì)成交價(jià)29.19CNY/tCOe（表3），再根據(jù)情況動(dòng)態(tài)調(diào)整，逐步提高稅率水平。

表3 2020 年我國(guó)各碳排放權(quán)交易所碳交易行情數(shù)據(jù)

5.征稅環(huán)節(jié)和納稅人

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從征稅環(huán)節(jié)和納稅人來(lái)看，主要分為在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅和在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅。一是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，把化石燃料的生產(chǎn)商或總經(jīng)銷商作為納稅人，美國(guó)加州和加拿大一些地區(qū)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收碳稅；二是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅，把化石燃料的消費(fèi)者作為納稅人，一些北歐國(guó)家如芬蘭、挪威、瑞典等選擇在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收碳稅。

我國(guó)的碳稅制度設(shè)計(jì)：選擇向消費(fèi)者征收，強(qiáng)調(diào)“使用者繳稅”原則，這種方式優(yōu)勢(shì)在于可以強(qiáng)化公眾節(jié)能減排和低碳環(huán)保意識(shí)，但監(jiān)管成本較高。選擇向生產(chǎn)者征收導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)會(huì)把繳納的碳稅以提高產(chǎn)品價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，但是可以在稅款源頭進(jìn)行征收，減少征管成本和偷稅逃稅概率，保證稅款征繳的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情，碳稅初始推行階段應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)者為納稅義務(wù)人，降低稅收成本，待碳稅制度完備后轉(zhuǎn)變?yōu)樵谙M(fèi)環(huán)節(jié)征稅，消費(fèi)者為納稅人，同時(shí)將碳稅獨(dú)立出來(lái)設(shè)為單獨(dú)的稅種，以確保稅收效果。

6.稅收歸屬和使用

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從稅收歸屬和使用來(lái)看，主要分為兩類。一是作為節(jié)能減排項(xiàng)目的支持資金使用，如加拿大部分地區(qū)成立溫室氣體減排或者氣候變化項(xiàng)目，英國(guó)和日本將部分碳稅收入用于節(jié)能技術(shù)的發(fā)展和新能源的開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域。二是將碳稅收入用作相關(guān)稅費(fèi)的減免，英國(guó)將一部分稅收用作削減個(gè)人和企業(yè)的社保繳款，芬蘭征收碳稅的目的在于抵消部分財(cái)政赤字，以降低勞動(dòng)稅。

我國(guó)的碳稅制度設(shè)計(jì)：在碳稅初始推行階段，主要作用是幫助納稅人樹(shù)立減排意識(shí)，彌補(bǔ)稅收體系中碳稅的缺失，象征意義和導(dǎo)向作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入功能。此外，在2019 年新冠疫情的影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，供需兩側(cè)都受到嚴(yán)重沖擊，稅負(fù)不宜過(guò)重。因此，應(yīng)該將碳稅收入同時(shí)分配給政府以確保政策實(shí)施，給企業(yè)以促進(jìn)節(jié)能減排和碳檢測(cè)技術(shù)發(fā)展，旨在一定程度上減輕碳稅的負(fù)面影響。碳稅開(kāi)征需要地方政府協(xié)調(diào)配合和積極參與，為了調(diào)動(dòng)地方政府的積極性和提升稅收統(tǒng)籌管理的便捷性，應(yīng)將碳稅設(shè)置為中央地方共享稅。

7.稅收優(yōu)惠

國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)：從稅收優(yōu)惠來(lái)看，國(guó)際上多數(shù)征收碳稅的國(guó)家以能源領(lǐng)域?yàn)橹行模饕獌?nèi)容涉及可再生能源和清潔能源的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用、提升傳統(tǒng)化石能源利用效率的技術(shù)創(chuàng)新以及對(duì)碳稅征收后可能影響的企業(yè)和群體的稅收減免等。如丹麥對(duì)自愿簽訂減排協(xié)議的高耗能產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠；英國(guó)對(duì)簽訂氣候變化協(xié)議的高耗能企業(yè)減免80%的稅收，同時(shí)給予清潔能源企業(yè)和低收入家庭稅收優(yōu)惠；日本對(duì)使用新能源和節(jié)能環(huán)保技術(shù)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。

我國(guó)的碳稅制度設(shè)計(jì)：對(duì)我國(guó)而言，稅收優(yōu)惠應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情和碳稅制度發(fā)展情況決定。碳稅初始推行階段僅需對(duì)化石燃料生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商征收碳稅，此階段對(duì)化石燃料出口應(yīng)該給予一定程度的稅收優(yōu)惠，以保證在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；待稅制完善后在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅時(shí)應(yīng)考慮一些例外事項(xiàng)，如對(duì)被納入碳排放交易市場(chǎng)的重點(diǎn)排放單位予以免征或者減征，對(duì)自愿簽訂減排協(xié)議且減排效果明顯的企業(yè)給予一定程度的稅收優(yōu)惠。此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)將這一部分稅負(fù)通過(guò)提高產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅會(huì)直接影響到消費(fèi)者，尤其是農(nóng)村地區(qū)的低收入群體，應(yīng)對(duì)這部分群體予以特殊考慮。

五、結(jié)語(yǔ)

為碳定價(jià)將碳稅作為碳交易和現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅種的補(bǔ)充機(jī)制對(duì)完成“30·60”雙碳目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但碳稅制度的設(shè)立不可能一蹴而就，為了保證其順利實(shí)施，還需要相關(guān)政策的協(xié)力推動(dòng)：（1）應(yīng)廢除資源保護(hù)稅中有關(guān)二氧化碳的稅目。根據(jù)稅收中性原則，碳稅的征收不應(yīng)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)未來(lái)開(kāi)征碳稅的同時(shí)需要對(duì)現(xiàn)行環(huán)境相關(guān)稅種進(jìn)行整合，避免重復(fù)征收。（2）應(yīng)建立健全全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)。擴(kuò)大碳交易市場(chǎng)的行業(yè)覆蓋率，并積極與國(guó)外碳交易市場(chǎng)鏈接，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可以率先將碳稅和碳排放權(quán)交易制度相互補(bǔ)充使用，實(shí)現(xiàn)“1+1＞2”的效果。（3）應(yīng)適時(shí)開(kāi)征碳關(guān)稅。由于我國(guó)與越南、印度等新興經(jīng)濟(jì)體之間存在貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，可以學(xué)習(xí)歐盟采取碳關(guān)稅政策，避免我國(guó)碳稅減排成果的“泄露”，同時(shí)可以對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型的企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)。（4）應(yīng)設(shè)立節(jié)能減排支出專項(xiàng)基金。在我國(guó)實(shí)施減稅降費(fèi)政策和碳稅初始推行階段低稅率水平的背景下，節(jié)能減排的支出會(huì)遠(yuǎn)大于碳稅收入的規(guī)模，以環(huán)境保護(hù)稅為例，2019 年環(huán)境保護(hù)稅收入為221 億元，同年節(jié)能環(huán)保支出為7 444 億元，收支差距巨大。因此，應(yīng)由國(guó)家預(yù)算系統(tǒng)統(tǒng)一安排設(shè)立專項(xiàng)基金，將資源稅和環(huán)境保護(hù)稅均納入其中統(tǒng)一支配管理，降低節(jié)能減排支出的阻力。