方俊彬 張子悅 ① 陶曉慧1， 陳姝豫 王璐瑤

1.暨南大學(xué)“一帶一路”與粵港澳大灣區(qū)研究院 2.暨南大學(xué)理工學(xué)院3.暨南大學(xué)國(guó)際商學(xué)院 4.暨南大學(xué)智能科學(xué)與工程學(xué)院

一、引言

2022 年3 月8 日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）公布包含五家中概股企業(yè)的“預(yù)退市清單”，中概股全面大幅下跌。2022 年3 月11 日，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）表示，愿意與我國(guó)監(jiān)管部門合作，采用聯(lián)合檢查等方式，解決跨境審計(jì)困局。2022 年3 月16 日，金融委主任劉鶴在國(guó)務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會(huì)專題會(huì)議中提到“目前中美雙方監(jiān)管機(jī)構(gòu)保持了良好溝通，已取得積極進(jìn)展，正在致力于形成具體合作方案。中國(guó)政府繼續(xù)支持各類企業(yè)到境外上市”?？缇硨徲?jì)工作被提到前所未有的高度。但目前跨境審計(jì)存在威脅國(guó)家安全、法律法規(guī)差異、審計(jì)準(zhǔn)則不一致、效率低下等問(wèn)題，導(dǎo)致跨境審計(jì)偏差大、及時(shí)性差、獨(dú)立性弱等后果，從而降低了跨境審計(jì)的可行性，嚴(yán)重阻礙了跨境審計(jì)工作的開展。

二、文獻(xiàn)綜述

區(qū)塊鏈技術(shù)可以追溯到中本聰所著的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》，其主要思想為通過(guò)數(shù)據(jù)加密、全網(wǎng)廣播實(shí)現(xiàn)共識(shí)的方法解決系統(tǒng)中心化帶來(lái)的舞弊等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)、無(wú)需可信第三方的交易。在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)打包形成區(qū)塊后將通過(guò)特定的共識(shí)機(jī)制驗(yàn)證其準(zhǔn)確性，只有通過(guò)各個(gè)節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證后方可上鏈。與此同時(shí)，時(shí)間戳機(jī)制將為每筆交易信息提供時(shí)間證據(jù)，輔助各節(jié)點(diǎn)生成不可篡改且相同的賬本。此外，智能合約可以在無(wú)可信任第三方的情況下，按照提前設(shè)定的觸發(fā)條件和規(guī)范化程序自動(dòng)執(zhí)行相關(guān)操作。

區(qū)塊鏈技術(shù)在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域特別是財(cái)務(wù)和審計(jì)領(lǐng)域引發(fā)了前所未有的變革。從審計(jì)行業(yè)發(fā)展看，崔春在梳理區(qū)塊鏈技術(shù)特征的基礎(chǔ)上，闡述了大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)理論的影響，對(duì)未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向提出展望。劉杰等基于區(qū)塊鏈特點(diǎn)、區(qū)塊鏈對(duì)審計(jì)影響機(jī)制的分析，提出“區(qū)塊鏈+ 審計(jì)”這一創(chuàng)新作業(yè)模式，并從持續(xù)審計(jì)、“人工智能+ 審計(jì)”等角度深入剖析“區(qū)塊鏈+ 審計(jì)”的未來(lái)發(fā)展方向。畢秀玲等立足于新興技術(shù)蓬勃發(fā)展的時(shí)代背景，針對(duì)審計(jì)覆蓋范圍、審計(jì)發(fā)展平衡等方面存在的問(wèn)題，提出“審計(jì)智能+”這一解決方案，推進(jìn)中國(guó)特色“審計(jì)智能+”進(jìn)程。高廷帆和陳甬軍提出區(qū)塊鏈技術(shù)將促進(jìn)審計(jì)工作向半自動(dòng)、自動(dòng)化演變，審計(jì)重點(diǎn)從真實(shí)性轉(zhuǎn)向安全性、正確性、規(guī)范性。從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)角度看，Yermack認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以在一定程度上解決傳統(tǒng)審計(jì)中存在的電子憑證易丟失、易篡改等缺陷，緩釋被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)，并且可以調(diào)整利益相關(guān)者之間的信任關(guān)系，提高審計(jì)效率。Rahman 等基于寬松信任假設(shè)，構(gòu)建了跨境數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，其中包括記錄信息流向的區(qū)塊鏈系統(tǒng)和依托于多個(gè)安全網(wǎng)關(guān)的全球云數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)獲取數(shù)據(jù)時(shí)無(wú)需完全信任數(shù)據(jù)來(lái)源方的突破。Huang 等為解決數(shù)據(jù)修改時(shí)的沖突問(wèn)題，設(shè)計(jì)出基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)共享方案。王涵等針對(duì)云端數(shù)據(jù)完備性低的問(wèn)題，創(chuàng)造性地提出了基于區(qū)塊鏈和默克爾哈希樹的公共審計(jì)數(shù)據(jù)共享方案，可高效實(shí)現(xiàn)控制權(quán)限、動(dòng)態(tài)修改、保護(hù)隱私的功能。為將區(qū)塊鏈技術(shù)迅速應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，德勤、安永推出區(qū)塊鏈審計(jì)服務(wù)，以達(dá)到高效、實(shí)時(shí)完成審計(jì)工作的目的，推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)結(jié)合的理論落地，促進(jìn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行了有益的探索，部分學(xué)者開拓性地提出了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)系統(tǒng)，但仍存在一些研究空白。一是國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多探討如何借助區(qū)塊鏈提升一個(gè)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量，很少有學(xué)者提出跨境審計(jì)的解決方案，或是僅停留在宏觀層面提出一些政策、法律等方面的建議，缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)的思想；二是盡管現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外有少數(shù)學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士提出“區(qū)塊鏈+ 審計(jì)”的系統(tǒng)設(shè)計(jì)方案，但絕大部分方案中均未考慮到跨境審計(jì)協(xié)同的問(wèn)題。基于此，本文借助區(qū)塊鏈3.0 階段的前沿技術(shù)，針對(duì)傳統(tǒng)跨境審計(jì)工作中遇到的困難，梳理區(qū)塊鏈技術(shù)與跨境審計(jì)工作的耦合機(jī)制，創(chuàng)造性地構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)，并以粵港兩地為例，從數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能運(yùn)行、審計(jì)協(xié)同三個(gè)功能詳細(xì)闡述該系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程，為跨境審計(jì)模式的未來(lái)發(fā)展提供新的思路。

三、跨境審計(jì)工作遇到的困難

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的逐步開放和全球資本市場(chǎng)的日漸活躍，進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的外國(guó)企業(yè)和走出國(guó)門的中國(guó)企業(yè)數(shù)量逐年增加。但由于各國(guó)的法律制度、會(huì)計(jì)審計(jì)制度、監(jiān)管體系、文化傳統(tǒng)、治理體系等多方面存在不一致，開展跨境審計(jì)困難重重。在所在國(guó)和涉事國(guó)無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨境審計(jì)協(xié)同的情況下，跨國(guó)集團(tuán)可以方便地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、資金轉(zhuǎn)移、洗錢等活動(dòng)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體信譽(yù)、經(jīng)濟(jì)安全，不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的暢通交流。具體而言，目前跨境審計(jì)工作面臨的問(wèn)題包括以下方面。

（一）國(guó)家安全問(wèn)題

在推進(jìn)跨境審計(jì)的工作中，其他國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)獲取跨國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)資產(chǎn)詳細(xì)資料的過(guò)程涉及國(guó)家安全、國(guó)家秘密等敏感問(wèn)題。

如中美跨境審計(jì)中，部分企業(yè)審計(jì)工作底稿中可能涉及我國(guó)行業(yè)和企業(yè)核心數(shù)據(jù)，涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全甚至軍事安全和人民的生命安全等，不宜直接公開給他國(guó)。此外，企業(yè)的審計(jì)工作底稿可能會(huì)被用作中美貿(mào)易戰(zhàn)中美方的訴訟支撐材料，這將不利于維持我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，保護(hù)國(guó)家安全。

（二）法律法規(guī)問(wèn)題

各個(gè)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度與追責(zé)強(qiáng)度要求不一致，且各國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)審計(jì)的嚴(yán)格程度、實(shí)施細(xì)則以及各法律法規(guī)相關(guān)度存在差異，甚至個(gè)別事項(xiàng)出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致各國(guó)開展跨境審計(jì)的可行性降低。

例如中美跨境審計(jì)中，《中華人民共和國(guó)保守國(guó)家秘密法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)中均提到審計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)由職業(yè)原因、商業(yè)關(guān)系所獲取的信息需承擔(dān)保密義務(wù)。而2002 年《薩班斯—奧克斯利法案》和《美國(guó)1934 年證券交易法》中要求“在美國(guó)注冊(cè)登記的境外事務(wù)所必須向美方監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供所有在美國(guó)境內(nèi)上市企業(yè)的相關(guān)審計(jì)文件”。如果按照我國(guó)法律要求進(jìn)行跨境審計(jì)，則美國(guó)審計(jì)人員無(wú)法獲取境內(nèi)資產(chǎn)的詳細(xì)資料，無(wú)法按照美國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定開展審計(jì)工作，可能使美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)與利益相關(guān)者懷疑被審計(jì)企業(yè)沒(méi)有得到充分監(jiān)督，存在財(cái)務(wù)舞弊。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則差異問(wèn)題

主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（International Accounting Standards，IAS）、《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》（Generally Accepted Accounting Principle，GAAP），主流的審計(jì)準(zhǔn)則包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（International Standards on Auditing，ISAs）、《公認(rèn)的政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》（Generally Accepted Government Auditing Standards，GAGAS）。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一事項(xiàng)的要求不同，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)資料之間轉(zhuǎn)換工作量大，要求審計(jì)人員具備不同準(zhǔn)則的專業(yè)知識(shí)，增大了跨境審計(jì)的難度。

以中美跨境審計(jì)為例，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)ISAs 和IAS 制定，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，而美國(guó)按照GAGAS 和GAAP 的要求進(jìn)行審計(jì)。中美兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在條款數(shù)量、各項(xiàng)目的細(xì)節(jié)之處均存在較大差異，這意味著即使解決管轄權(quán)原則和國(guó)家安全方面的問(wèn)題，也難以達(dá)成跨境審計(jì)實(shí)操層面的統(tǒng)一。

（四）等效審計(jì)準(zhǔn)確性問(wèn)題

等效審計(jì)是指參與國(guó)家均達(dá)成等效審計(jì)共識(shí)的前提下，在對(duì)方證券交易所上市的企業(yè)，無(wú)需按照對(duì)方審計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)報(bào)表，而是對(duì)少數(shù)項(xiàng)目給出詳細(xì)說(shuō)明或者編制調(diào)節(jié)表。雖然各國(guó)可以通過(guò)等效審計(jì)實(shí)現(xiàn)跨國(guó)審計(jì)，但由于各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則存在差異，導(dǎo)致等效審計(jì)結(jié)論的可信度較低。

目前歐盟成員國(guó)之間已達(dá)成等效審計(jì)的共識(shí)，不過(guò)歐盟各成員國(guó)采用的審計(jì)準(zhǔn)則雖均遵守最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（ISSAI），但因受各國(guó)行政傳統(tǒng)和特征的影響，導(dǎo)致各國(guó)的審計(jì)機(jī)構(gòu)制定了根據(jù)最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（ISSAI）改編的標(biāo)準(zhǔn)，改編后的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與最高審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相比，基本內(nèi)容雖一致，個(gè)別項(xiàng)目存在差異。例如，丹麥、英國(guó)和瑞士的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFAC）和世界審計(jì)組織標(biāo)準(zhǔn)為參考，而愛爾蘭和瑞典則制定了各自的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在某些國(guó)家達(dá)成等效審計(jì)的前提下，不同國(guó)家的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于同一家公司的同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)得出的結(jié)論也可能不一致，使得等效審計(jì)的審計(jì)結(jié)論不可靠，審計(jì)質(zhì)量差，最終導(dǎo)致歐盟跨境審計(jì)工作存在較大缺陷。

（五）跨境審計(jì)效率問(wèn)題

跨國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及兩個(gè)及以上國(guó)家，各個(gè)國(guó)家均對(duì)跨國(guó)企業(yè)在該國(guó)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，帶來(lái)了大量重復(fù)性的審計(jì)工作，同時(shí)也可能遺漏各國(guó)均未監(jiān)管到的方面。推進(jìn)跨境審計(jì)需各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)力完成，但各國(guó)審計(jì)流程、所需資料、具體操作等方面要求不一，致使跨境審計(jì)效率低下。

例如，跨國(guó)集團(tuán)Wirecard 的業(yè)務(wù)涉及英國(guó)、土耳其、澳大利亞、印度、菲律賓等，要對(duì)Wirecard 進(jìn)行審計(jì)，至少需要五個(gè)國(guó)家的銀行和監(jiān)管機(jī)構(gòu)合作完成，而某些國(guó)家對(duì)于銀行保密要求較高，相關(guān)流程繁雜，導(dǎo)致跨境審計(jì)工作耗時(shí)較長(zhǎng)，效率低下，甚至無(wú)法順利開展。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)與跨境審計(jì)工作的耦合機(jī)制

區(qū)塊鏈定義可分為狹義和廣義兩種。區(qū)塊鏈的狹義定義是指將區(qū)塊按時(shí)間順序形成鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并借助共識(shí)機(jī)制、非對(duì)稱加密保障賬本不可篡改的分布式賬本。廣義定義即利用非對(duì)稱加密算法對(duì)上鏈的交易信息加密處理、使用共識(shí)機(jī)制完成分布式賬本的更新、采取隱私計(jì)算實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)加密數(shù)據(jù)的驗(yàn)證、借助智能合約進(jìn)行規(guī)范化操作的一種分布式計(jì)算范式與去中心化基礎(chǔ)框架。本文采用廣義的區(qū)塊鏈概念。自中本聰發(fā)表《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》這一奠基性文章起，區(qū)塊鏈技術(shù)至今已歷經(jīng)區(qū)塊鏈1.0、區(qū)塊鏈2.0、區(qū)塊鏈3.0 三個(gè)階段。區(qū)塊鏈1.0 階段以實(shí)現(xiàn)去中心化的數(shù)字貨幣為主要目標(biāo)，創(chuàng)造出比特幣這一標(biāo)志性產(chǎn)物；區(qū)塊鏈2.0 階段是在區(qū)塊鏈1.0的基礎(chǔ)上加入智能合約，使其能夠滿足更加廣泛的金融應(yīng)用場(chǎng)景的需求；區(qū)塊鏈3.0 階段則將區(qū)塊鏈技術(shù)拓展至金融行業(yè)外的領(lǐng)域，加入產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新共識(shí)、治理共識(shí)、監(jiān)管共識(shí)和技術(shù)創(chuàng)新共識(shí)等新共識(shí)，亦兼容物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)鏈上鏈下的互相流轉(zhuǎn)。目前區(qū)塊鏈技術(shù)包括去中心化的分布式賬本、保證信息真實(shí)可信的共識(shí)機(jī)制、自動(dòng)執(zhí)行設(shè)定程序的智能合約、遏制篡改和信息泄露的加密算法、可追根溯源的時(shí)間戳機(jī)制等，正好與跨境審計(jì)的需求完美契合。

基于對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)良特性以及跨境審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的梳理，本文針對(duì)跨境審計(jì)這一應(yīng)用場(chǎng)景，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)，概覽如圖1 所示。該系統(tǒng)能有效降低跨境審計(jì)中財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生概率，提高跨境審計(jì)獨(dú)立性、及時(shí)性、可信度以及工作效率，并加強(qiáng)不同部門間協(xié)作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)協(xié)同，為跨境審計(jì)工作的開展提供了有力支持。

圖1 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)概覽

本文將基于區(qū)塊鏈的跨境審計(jì)分為跨境審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、跨境審計(jì)智能運(yùn)行、跨境審計(jì)協(xié)同工作三個(gè)應(yīng)用模塊，如圖2 所示。

圖2 區(qū)塊鏈技術(shù)與跨境審計(jì)的耦合機(jī)制

（一）區(qū)塊鏈在跨境審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)模塊中的典型應(yīng)用

首先，限制信息格式。由于不同國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度存在差異，導(dǎo)致其記賬方式略有不同，難以實(shí)現(xiàn)

跨境審計(jì)，如限制被審計(jì)企業(yè)每條交易信息的上傳格式，則可降低因?yàn)椴煌瑖?guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)制度不同產(chǎn)生的“審計(jì)壁壘”。一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以獲取多個(gè)國(guó)家或地區(qū)企業(yè)的詳細(xì)資料，為后續(xù)順利完成其承接的跨境審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

其次，審計(jì)全部信息。傳統(tǒng)審計(jì)工作流程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師核對(duì)總量過(guò)大的各項(xiàng)資料通常采用抽樣檢查的方法，與全體核對(duì)相比，抽樣核對(duì)會(huì)產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不一致的情況出現(xiàn)，影響審計(jì)準(zhǔn)確性。如果使用智能合約核對(duì)全部交易信息，將消除抽樣風(fēng)險(xiǎn)，大大提高審計(jì)準(zhǔn)確性、可靠性、獨(dú)立性。

最后，提供時(shí)間證據(jù)。在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需手工將審計(jì)所需資料按照時(shí)間順序排列并核對(duì)，即使采用聯(lián)網(wǎng)的審計(jì)系統(tǒng)，也只能將數(shù)據(jù)上傳，無(wú)法驗(yàn)證數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)的交易是何時(shí)發(fā)生以及交易的先后順序，極大降低了審計(jì)工作的可信度。在基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)中，每筆交易將加蓋時(shí)間戳，為每筆交易信息提供時(shí)間證據(jù)，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在異常交易出現(xiàn)時(shí)實(shí)施“追根溯源”工作的效率。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在跨境審計(jì)智能運(yùn)行模塊中的典型應(yīng)用

第一，自動(dòng)推進(jìn)流程，實(shí)施審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)工作是依靠審計(jì)人員手工核對(duì)每筆交易信息，出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率較大，而本系統(tǒng)使用智能合約，對(duì)每筆上傳的交易信息的每個(gè)小項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比，檢驗(yàn)其是否篡改、造假。另外，“事后審計(jì)”是傳統(tǒng)審計(jì)工作實(shí)施的主要形式，而在實(shí)務(wù)中，事前或事中預(yù)警才能有效地避免財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。因此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)將學(xué)習(xí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)舞弊案例，梳理各個(gè)案例之間的異同，歸納出財(cái)務(wù)舞弊的特征，并對(duì)已上鏈的交易信息進(jìn)行篩選，挖掘出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第二，保護(hù)數(shù)據(jù)安全?？缇硨徲?jì)將面臨不同國(guó)家或地區(qū)間微觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)互通的挑戰(zhàn)，如果各類交易信息均為明文上傳，則可能會(huì)被不法分子獲取并深度剖析某個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，致使經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩，甚至爆發(fā)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)爭(zhēng)。因此，在基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)中采用哈希算法等非對(duì)稱加密、數(shù)字簽名技術(shù)對(duì)各個(gè)被審計(jì)企業(yè)的交易信息加密，可保護(hù)各個(gè)國(guó)家或地區(qū)、各個(gè)被審計(jì)企業(yè)的信息安全。

第三，遏制數(shù)據(jù)篡改行為。傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在交易信息篡改、造假等惡性事件，在很大程度上降低了審計(jì)工作有效性、準(zhǔn)確性，而在本文提出的系統(tǒng)中，每條信息的上鏈過(guò)程將借助共識(shí)機(jī)制進(jìn)行全網(wǎng)廣播，當(dāng)且僅當(dāng)非惡意節(jié)點(diǎn)數(shù)在總節(jié)點(diǎn)數(shù)中所占的比例符合本系統(tǒng)共識(shí)機(jī)制的要求時(shí)，信息才會(huì)上鏈，否則將不會(huì)上鏈。另外，數(shù)字簽名的加入也將顯著提高篡改信息的難度，降低財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生的可能性。共識(shí)機(jī)制和數(shù)字簽名提高了跨境審計(jì)工作的有效性、準(zhǔn)確性、可信度。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在跨境審計(jì)協(xié)同工作模塊中的典型應(yīng)用

首先，嚴(yán)格限制權(quán)限。使用區(qū)塊鏈技術(shù)推進(jìn)跨境審計(jì)工作時(shí)，存在不同國(guó)家或地區(qū)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)不僅可以獲取自己國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)報(bào)告，而且可隨意獲取除本國(guó)外其他國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)報(bào)告。因此，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)對(duì)各國(guó)中央銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的資料獲取權(quán)限進(jìn)行限制，以提高各國(guó)數(shù)據(jù)的保密性。另外，在傳統(tǒng)審計(jì)工作流程中，各個(gè)被審計(jì)企業(yè)自行選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，隨后會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)對(duì)接，獲取詳細(xì)審計(jì)資料，使用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)，若不確認(rèn)審計(jì)權(quán)限，則一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以獲取自己負(fù)責(zé)審計(jì)工作的被審計(jì)企業(yè)的詳細(xì)審計(jì)資料，而且可以獲取到其他多家未委托企業(yè)的信息，未委托的企業(yè)將面臨極大的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。同理，不同國(guó)家或地區(qū)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也可隨意獲取其他國(guó)家或地區(qū)的微觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。因此，在本系統(tǒng)中需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的權(quán)限進(jìn)行確認(rèn)。

其次，減少重復(fù)性工作。目前不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是不互通的，使得不同國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一被審計(jì)企業(yè)開展審計(jì)工作時(shí)須重復(fù)完成一部分難度低但成本高的審計(jì)工作。本文構(gòu)建的基于區(qū)塊鏈的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)，致力于實(shí)現(xiàn)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)槠渌麌?guó)家或地區(qū)的審計(jì)師所使用，盡可能減少重復(fù)的審計(jì)工作，降低審計(jì)工作所需時(shí)間、人力、物力成本，并在一定程度上解決不同國(guó)家或地區(qū)之間的審計(jì)報(bào)告不互認(rèn)的問(wèn)題。

從整個(gè)系統(tǒng)看，具有去中心化特點(diǎn)的分布式賬本、可溯源的時(shí)間戳機(jī)制、防篡改的非對(duì)稱加密和數(shù)字簽名技術(shù)、保證信息透明可信的共識(shí)機(jī)制、高效履約的智能合約、保護(hù)各方隱私的同時(shí)驗(yàn)證信息真實(shí)性的隱私計(jì)算技術(shù)，能夠滿足跨境審計(jì)工作中限制數(shù)據(jù)信息格式、審計(jì)全部信息、提供時(shí)間證據(jù)、自動(dòng)推進(jìn)審計(jì)、保護(hù)數(shù)據(jù)安全、遏制數(shù)據(jù)篡改、嚴(yán)格限制權(quán)限、減少重復(fù)性工作的要求，解決跨境審計(jì)中存在的審計(jì)不獨(dú)立、審計(jì)滯后、容易錯(cuò)弊、工作效率低下、缺少追責(zé)依據(jù)、泄露隱私等問(wèn)題，從而提高跨境審計(jì)的可信度、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、安全性和效率，最終推動(dòng)審計(jì)行業(yè)向前發(fā)展，促進(jìn)跨境審計(jì)范式發(fā)生顛覆性變革。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)的具體應(yīng)用

以上梳理了當(dāng)前跨境審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并深入分析了區(qū)塊鏈技術(shù)與跨境審計(jì)工作的耦合機(jī)制，在此基礎(chǔ)上本文從數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能運(yùn)行、審計(jì)協(xié)同三個(gè)角度切入，提出應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)推進(jìn)跨境審計(jì)工作的對(duì)策，以有效提高跨境審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可信度、安全性和效率，為未來(lái)推進(jìn)我國(guó)與其他國(guó)家或地區(qū)的跨境審計(jì)提供新思路?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)如圖3 所示。

穩(wěn)態(tài)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型產(chǎn)生的穩(wěn)態(tài)數(shù)據(jù)為殘堿和黑液波美度的具體數(shù)學(xué)模型提供了可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。利用穩(wěn)態(tài)模型中的200組數(shù)據(jù)進(jìn)行最小二乘擬合，建立殘堿和黑液波美度的數(shù)學(xué)模型，見式(3)：

圖3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)系統(tǒng)分為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能運(yùn)行、審計(jì)協(xié)同三個(gè)部分。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)主要包含不同國(guó)家或地區(qū)的被審計(jì)企業(yè)按照特定的格式將信息上傳至區(qū)塊鏈系統(tǒng)；智能運(yùn)行主要包含交易信息的加密、打包、上鏈以及系統(tǒng)能夠自動(dòng)推進(jìn)審計(jì)，預(yù)警異常信息，追溯錯(cuò)弊環(huán)節(jié)，保障數(shù)據(jù)安全，防止數(shù)據(jù)篡改等；審計(jì)協(xié)同主要包含不同國(guó)家或地區(qū)之間審計(jì)報(bào)告的流動(dòng)、審計(jì)同一企業(yè)的不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所須執(zhí)行重復(fù)性工作的減少，以期實(shí)現(xiàn)跨國(guó)家、跨部門之間的協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)。

下面以粵港兩地實(shí)現(xiàn)跨境審計(jì)協(xié)同為例，詳細(xì)說(shuō)明基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)各個(gè)部分的功能。

（一）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)

數(shù)據(jù)存儲(chǔ)是區(qū)塊鏈技術(shù)跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)的基礎(chǔ)，側(cè)重于限制數(shù)據(jù)上傳格式、全面覆蓋審計(jì)范圍、時(shí)間戳機(jī)制易溯源三個(gè)方面。

1.限制數(shù)據(jù)上傳格式

在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則方面，內(nèi)地使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，香港則使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，粵港兩地遵循的準(zhǔn)則均趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，但在存貨、資產(chǎn)減值計(jì)提、應(yīng)收賬款等個(gè)別項(xiàng)目存在部分差異。本系統(tǒng)針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則差異問(wèn)題提出限制數(shù)據(jù)上傳格式的要求：將粵港兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求相同的數(shù)據(jù)設(shè)置為必填項(xiàng)，兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的部分則必須按照一方要求填寫數(shù)據(jù)。以存貨部分的審計(jì)任務(wù)為例，廣東企業(yè)A須按照資產(chǎn)的歷史成本或凈值上傳數(shù)據(jù)，但香港企業(yè)B 可以進(jìn)行資產(chǎn)重估并考慮折現(xiàn)的影響后上傳數(shù)據(jù)，二者須選擇上傳的數(shù)據(jù)類型為“資產(chǎn)歷史成本或凈值”或是“資產(chǎn)重估&折現(xiàn)”。

2.全面覆蓋審計(jì)范圍

傳統(tǒng)審計(jì)中抽樣測(cè)試的工作方法將帶來(lái)抽樣風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，致使審計(jì)準(zhǔn)確性降低。針對(duì)審計(jì)錯(cuò)弊問(wèn)題，本系統(tǒng)將及時(shí)準(zhǔn)確記錄廣東企業(yè)A、香港企業(yè)B 與其各自的供應(yīng)商、客戶發(fā)生的每筆交易信息及電子版原始憑證，并按照時(shí)間順序進(jìn)行排序，通過(guò)兩方或多方財(cái)務(wù)資料的比對(duì)完成每筆交易的驗(yàn)證，對(duì)被審計(jì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深層次、全方位的了解，有利于發(fā)現(xiàn)具有重大價(jià)值的審計(jì)線索，提高審計(jì)準(zhǔn)確性和可信度，降低審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)弊的概率。此外，為解決側(cè)重“事后審計(jì)”忽略“事前審計(jì)”和“事中審計(jì)”的缺陷，區(qū)塊鏈跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)采用實(shí)用拜占庭容錯(cuò)共識(shí)機(jī)制，該機(jī)制可以在一定程度上提升共識(shí)速度，降低共識(shí)環(huán)節(jié)的時(shí)間成本，實(shí)現(xiàn)廣東企業(yè)A、香港企業(yè)B與其各自供應(yīng)商、客戶之間的交易數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記賬、實(shí)時(shí)上鏈，有利于推進(jìn)“實(shí)時(shí)審計(jì)”取代“事后審計(jì)”的實(shí)務(wù)開展。

傳統(tǒng)審計(jì)流程中被審計(jì)企業(yè)會(huì)對(duì)每筆交易的憑證標(biāo)注交易發(fā)生或生效的時(shí)間，審計(jì)人員需要按照交易憑證上的時(shí)間順序核對(duì)每筆交易的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)效率低、效果差，且常常未能發(fā)現(xiàn)故意的財(cái)務(wù)舞弊。本系統(tǒng)借助區(qū)塊鏈中的時(shí)間戳機(jī)制，將被審計(jì)企業(yè)上傳的交易信息按照交易發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行排序后打包形成區(qū)塊，再將生成的區(qū)塊按照其生成時(shí)間的先后順序鏈接形成區(qū)塊鏈。系統(tǒng)將按照智能合約中的預(yù)設(shè)程序?qū)Ω鲄^(qū)塊中數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，一旦出現(xiàn)異常情況，立即利用時(shí)間戳追溯出現(xiàn)錯(cuò)弊的交易，使財(cái)務(wù)錯(cuò)弊無(wú)處藏身，并加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師查明異常交易的工作速度，提高跨境審計(jì)效率。

（二）智能運(yùn)行

智能運(yùn)行是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)的關(guān)鍵，可實(shí)現(xiàn)自動(dòng)推進(jìn)審計(jì)、預(yù)警異常交易、追溯錯(cuò)弊環(huán)節(jié)、核對(duì)加密信息、保障數(shù)據(jù)安全、防止數(shù)據(jù)篡改、提高報(bào)告效力的功能，具有流程自動(dòng)化、加密保安全以及簽名防篡改三大特點(diǎn)。

1.流程自動(dòng)化

第一，自動(dòng)推進(jìn)審計(jì)，以提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)效率。為解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題，系統(tǒng)中的廣東企業(yè)A 與香港企業(yè)B 在區(qū)塊鏈上儲(chǔ)存的所有交易數(shù)據(jù)均需通過(guò)智能合約實(shí)現(xiàn)驗(yàn)證。在驗(yàn)證過(guò)程中，各交易參與主體（包括銀行、廣東企業(yè)A、香港企業(yè)B 及其各自的供應(yīng)商、客戶等）均無(wú)法干涉預(yù)設(shè)程序的運(yùn)行，從而在很大程度上降低了因利益牽扯、人際關(guān)系等影響審計(jì)獨(dú)立性的因素對(duì)審計(jì)工作的影響，使得負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于公正、客觀、超然獨(dú)立的狀態(tài)，顯著增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。此外，對(duì)于審計(jì)效率較低問(wèn)題，區(qū)塊鏈跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)使用智能合約，分別篩選出廣東企業(yè)A 和香港企業(yè)B 的財(cái)務(wù)資料，將其分別打包自動(dòng)生成電子審計(jì)底稿目錄。其中，經(jīng)核對(duì)各項(xiàng)均一致的數(shù)據(jù)歸入“審計(jì)無(wú)誤”類別，而任一條目不一致的數(shù)據(jù)歸入“需查明原因”類別。被風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制攔截的數(shù)據(jù)先根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大小、風(fēng)險(xiǎn)敞口大小、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估后分別歸入“存在風(fēng)險(xiǎn)”類別下“風(fēng)險(xiǎn)較小”“風(fēng)險(xiǎn)適中”“風(fēng)險(xiǎn)較大”三小類。智能合約將按照“存在風(fēng)險(xiǎn)”類別、“須查明原因”類別、“審計(jì)無(wú)誤”類別的順序分別輸出廣東企業(yè)A、香港企業(yè)B 的電子文檔并將其發(fā)送至對(duì)應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，減少跨境審計(jì)工作的時(shí)間成本、人力物力成本，提高審計(jì)效率。

第二，追溯錯(cuò)弊環(huán)節(jié)。針對(duì)審計(jì)錯(cuò)弊這一問(wèn)題，區(qū)塊鏈跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)需存儲(chǔ)有關(guān)被審計(jì)企業(yè)一切交易事項(xiàng)的內(nèi)容，并對(duì)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)加蓋時(shí)間戳且時(shí)間記錄無(wú)法篡改，提升了數(shù)據(jù)的可溯源性、可驗(yàn)證性，達(dá)到有效遏制財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的目的。例如，當(dāng)企業(yè)發(fā)生一筆交易時(shí)，系統(tǒng)需將交易日期、金額、合同、事由等信息通過(guò)哈希算法進(jìn)行計(jì)算，并將時(shí)間戳、前一區(qū)塊哈希值、默克爾樹根值等信息存入?yún)^(qū)塊頭，剩余信息存入?yún)^(qū)塊體。另外，若要修改某一區(qū)塊，需在具有極大算力的前提下將該區(qū)塊之前的區(qū)塊一并進(jìn)行修改，且篡改數(shù)據(jù)收益為負(fù)，這在一定程度上降低了財(cái)務(wù)造假的可能性。

第三，預(yù)警異常交易。由于跨境審計(jì)會(huì)涉及不同國(guó)家或地區(qū)的政治、文化、宏觀經(jīng)濟(jì)等關(guān)鍵因素的影響，因此本系統(tǒng)在獲取粵港兩地企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，加入粵港兩地政治、文化、宏觀經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，使用歷史數(shù)據(jù)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)閾值并定期更新，實(shí)時(shí)識(shí)別并剔除異常數(shù)據(jù)，緩釋政治、文化、宏觀經(jīng)濟(jì)等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，改善審計(jì)效率。此外，為降低審計(jì)錯(cuò)弊的概率，本系統(tǒng)將內(nèi)地和香港的審計(jì)準(zhǔn)則均轉(zhuǎn)換成可執(zhí)行的程序，當(dāng)數(shù)據(jù)進(jìn)入本系統(tǒng)，馬上執(zhí)行依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則編寫的程序，檢查被審計(jì)企業(yè)的每筆交易、每個(gè)流程是否合規(guī)，防范不法分子故意操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。與此同時(shí)，本系統(tǒng)使用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和深度學(xué)習(xí)等算法，使用財(cái)務(wù)舞弊案件的數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練，提高系統(tǒng)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的靈敏程度。

2.加密保安全

現(xiàn)今審計(jì)工作大多依靠計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，通常包括Excel、Word 等通用辦公軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)軟件、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析軟件等審計(jì)專用軟件，幫助審計(jì)人員核對(duì)并分析審計(jì)底稿中的各類憑證，縮短審計(jì)耗時(shí)，簡(jiǎn)化審計(jì)程序。在此過(guò)程中，被審計(jì)企業(yè)面臨較大的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大了被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)敞口。所以，本系統(tǒng)采用同態(tài)加密技術(shù)，在僅獲得被審計(jì)企業(yè)加密后的交易信息情況下對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，找出存在異常的交易，提高被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性。同態(tài)加密的主要思想為在不對(duì)使用非對(duì)稱加密算法加密的數(shù)據(jù)進(jìn)行解密操作的前提下，對(duì)加密數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的操作，使得輸出數(shù)值與未加密交易數(shù)據(jù)進(jìn)行相同的特定操作的輸出數(shù)值一致。根據(jù)該思想，跨境審計(jì)工作可以直接對(duì)加密后的鏈上數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，核對(duì)其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)零信息泄露的審計(jì)工作。

3.簽名防篡改

針對(duì)傳統(tǒng)跨境審計(jì)中財(cái)務(wù)舞弊這一威脅，本系統(tǒng)加入數(shù)字簽名機(jī)制，解決無(wú)可信第三方情境中的信任問(wèn)題。每份審計(jì)所需的文件資料（稱為審計(jì)文件S）上傳至區(qū)塊鏈系統(tǒng)后，先經(jīng)過(guò)哈希函數(shù)計(jì)算生成摘要（稱為摘要Z），再使用私鑰對(duì)摘要加密輸出數(shù)字簽名（稱為數(shù)字簽名M），最后將審計(jì)文件與摘要打包后作為一個(gè)整體（稱為文件W）在區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)中傳輸。當(dāng)某一節(jié)點(diǎn)接收到文件W后，從中分別提取出摘要Z 和審計(jì)文件S，使用哈希算法對(duì)審計(jì)文件S 進(jìn)行計(jì)算得到新的摘要（稱為摘要Z'），并使用公鑰將數(shù)字簽名M 解密得到摘要Z，最后對(duì)比摘要Z與摘要Z'的內(nèi)容是否一致。如二者一致，則審計(jì)文件S 是未篡改的，反之則不可信。因此，借助數(shù)字簽名機(jī)制，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中所有交易信息保證唯一可信，有效遏制數(shù)據(jù)篡改、財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，提高跨境審計(jì)工作結(jié)果的可信度、真實(shí)性。

（三）審計(jì)協(xié)同

審計(jì)協(xié)同是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)的亮點(diǎn)，通過(guò)嚴(yán)格限制權(quán)限和減少跨境審計(jì)重復(fù)性工作，促進(jìn)不同國(guó)家或地區(qū)間、同一國(guó)家不同部門間的跨境審計(jì)協(xié)同。

1.嚴(yán)格限制權(quán)限

面對(duì)國(guó)家安全的問(wèn)題，本系統(tǒng)對(duì)節(jié)點(diǎn)加入權(quán)限、數(shù)據(jù)獲取權(quán)限、報(bào)告調(diào)用權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格限制。首先，提高身份核查的嚴(yán)格程度。若允許任意節(jié)點(diǎn)加入到本系統(tǒng)中，則可能存在惡意節(jié)點(diǎn)竊取某企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是某個(gè)國(guó)家或者地區(qū)宏觀數(shù)據(jù)的情況，嚴(yán)重危害本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全性。因此，應(yīng)對(duì)欲加入或已加入的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的身份核查，將惡意節(jié)點(diǎn)剔除本系統(tǒng)，維護(hù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性。其次，對(duì)數(shù)據(jù)獲取權(quán)限進(jìn)行限制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得被審計(jì)企業(yè)的授權(quán)后，登錄系統(tǒng)獲取審計(jì)資料。在獲取數(shù)據(jù)過(guò)程中，應(yīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能獲取的材料均與其負(fù)責(zé)審計(jì)的工作相關(guān)，任何超出審計(jì)范圍的資料均無(wú)法獲取，增強(qiáng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的隱私保護(hù)力度。最后，限制審計(jì)報(bào)告的調(diào)用權(quán)限。當(dāng)香港監(jiān)管機(jī)構(gòu)欲調(diào)取大陸出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)先獲得大陸相關(guān)部門的授權(quán)，再?gòu)南到y(tǒng)中調(diào)用對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。限制審計(jì)報(bào)告調(diào)用權(quán)限可以有效提高審計(jì)報(bào)告流動(dòng)的合法性、安全性，保障各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)安全。

2.減少跨境審計(jì)中重復(fù)性工作

傳統(tǒng)審計(jì)工作流程中，如果粵港兩地不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后接到同一家被審計(jì)企業(yè)同一年度的審計(jì)任務(wù)時(shí)，順序?yàn)閺V東會(huì)計(jì)師事務(wù)所先出具審計(jì)報(bào)告，香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所再接到審計(jì)任務(wù)，香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要再次執(zhí)行廣東會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分審計(jì)任務(wù)，耗費(fèi)大量時(shí)間、人力、物力，致使審計(jì)效率低下。針對(duì)審計(jì)效率低這一挑戰(zhàn)，本系統(tǒng)創(chuàng)新性地提出解決方案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告均須上傳至區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行存儲(chǔ)、廣播，并接受粵港兩地政府、監(jiān)管部門等多部門的監(jiān)督。當(dāng)香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所也接到同一被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)任務(wù)時(shí)，經(jīng)許可和驗(yàn)證可獲取廣東會(huì)計(jì)師事務(wù)所已上傳的審計(jì)報(bào)告和部分審計(jì)資料，并支付相應(yīng)的費(fèi)用，以減少跨境審計(jì)中的重復(fù)性工作，將節(jié)省的時(shí)間、人力、物力用于審計(jì)錯(cuò)弊溯源、審計(jì)預(yù)警等更有價(jià)值的審計(jì)工作，提高審計(jì)效果，促進(jìn)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)家間資本流動(dòng)愈加頻繁，跨國(guó)企業(yè)數(shù)量逐年攀升，跨境業(yè)務(wù)日漸活躍，不同國(guó)家和地區(qū)之間的跨境審計(jì)成為監(jiān)管當(dāng)局的必然選項(xiàng)。然而由于國(guó)家安全、法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、等效審計(jì)、審計(jì)效率等方面的問(wèn)題，跨境審計(jì)未能實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同。本文提出區(qū)塊鏈跨境審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)，利用區(qū)塊鏈不可篡改、全網(wǎng)廣播、隱私計(jì)算、自動(dòng)執(zhí)行合約等良好性質(zhì)，將跨境審計(jì)劃分為數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能運(yùn)行、審計(jì)協(xié)同三個(gè)部分。其中，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)部分通過(guò)限制數(shù)據(jù)上傳格式、改抽樣審計(jì)為全面審計(jì)、對(duì)每一筆交易信息加蓋時(shí)間戳的方法，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則不同抽樣審計(jì)引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、多為“事后審計(jì)”等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)且準(zhǔn)確地上傳，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行全面且獨(dú)立的審計(jì)；智能運(yùn)行部分通過(guò)推進(jìn)審計(jì)流程自動(dòng)化、根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、自動(dòng)生成電子審計(jì)底稿目錄、借助同態(tài)加密技術(shù)對(duì)加密后的信息進(jìn)行核對(duì)、引入數(shù)字簽名等方式，解決審計(jì)工作量較大、國(guó)家安全易受威脅、財(cái)務(wù)資料易篡改等問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性、效率、可信度、真實(shí)性等多方面的顯著提升；審計(jì)協(xié)同部分通過(guò)嚴(yán)格限制節(jié)點(diǎn)加入、數(shù)據(jù)獲取以及報(bào)告調(diào)用權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限制地共享審計(jì)報(bào)告，解決惡意主體篡改數(shù)據(jù)、重復(fù)性工作浪費(fèi)人力物力等問(wèn)題，提升數(shù)據(jù)的真實(shí)性、安全性以及審計(jì)效果。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、智能運(yùn)行、審計(jì)協(xié)同三個(gè)維度的綜合最終將顯著提高跨境審計(jì)工作效率和準(zhǔn)確性、及時(shí)性、獨(dú)立性及可靠性等性能，促進(jìn)跨境審計(jì)范式變革。