石懷玉 羅雅丹 楊悅珣 顏偉

摘? 要：內(nèi)部審計在各個行業(yè)單位都是不可或缺的一環(huán)，對許多公司來說，內(nèi)部審計在加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、核實經(jīng)營活動等方面起著重要作用。公立醫(yī)院兼顧發(fā)展與公益屬性，同樣需要內(nèi)部審計的不斷發(fā)展與研究。目前對于內(nèi)部審計的研究大多聚集于上市公司，本文通過歸納公立醫(yī)院內(nèi)部審計的研究文獻，分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在風險、智能化實現(xiàn)方式等問題。

關鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部審計;研究現(xiàn)狀分析

由于研究范圍和數(shù)據(jù)的可獲得性差異，在內(nèi)部審計模式的研究上，國內(nèi)外學者的目光主要停留在上市公司，對衛(wèi)生及醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計，尤其是專門針對公立醫(yī)院內(nèi)部審計模式的研究成果相對較少。已有文獻歸納起來主要有以下幾點：

（1）醫(yī)療機構內(nèi)部審計的重要性

在醫(yī)療機構內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計模式具有重要意義，IIA早在2003年就提出內(nèi)部審計應在醫(yī)療等非營利組織治理中發(fā)揮更大作用。內(nèi)部審計部門可以通過臨床審計客觀分析和評估臨床部門的問題和缺陷，確定診斷的正確性，提出審計建議，促進各部門的整改和優(yōu)化，提高醫(yī)療質(zhì)量（Elaine等，2009; Dahlstrom，2013）。審計活動可以提供有關醫(yī)療設備質(zhì)量狀況的信息，合適的內(nèi)部審計模式可以幫助醫(yī)療機構消除審計控制中的多余步驟和活動，提高服務質(zhì)量和衛(wèi)生設施的競爭力（Vladimír等，2015），確保公共受托責任的有效履行（傅黎瑛等，2015），也為員工履行職責提供了衡量工作進展和績效的統(tǒng)一、公平標準（Al-Qudah，2016）。在規(guī)范醫(yī)院財務處理、健全內(nèi)部控制、防范風險、對醫(yī)院內(nèi)部自我約束、保證醫(yī)院健康運行、提升整體醫(yī)療服務質(zhì)量上，內(nèi)部審計也發(fā)揮著不可替代的作用（陳春等，2014;王麗等，2014;劉穎，2016）。為了建立識別醫(yī)院控制成本和提高質(zhì)量的審計系統(tǒng)，需要借鑒其他國家先進的審計制度，進行合理的衛(wèi)生改革（Robert，2009）。

（2）醫(yī)療機構內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展

與其他行業(yè)類似，醫(yī)院的內(nèi)部審計也主要是財務審計、合規(guī)性審計和業(yè)務審計，而且正向著開展更多業(yè)務類型審計發(fā)展（Don等，2004）。在我國，醫(yī)院內(nèi)部審計仍然過于重視財務的查錯防弊（劉穎，2016），現(xiàn)行醫(yī)療體制下設立獨立內(nèi)部審計部門的公立醫(yī)院占比僅在15%左右，成本核算、費用控制缺乏規(guī)范性方法以及醫(yī)療成本不透明則是引發(fā)醫(yī)療糾紛和“看病貴”問題的根源（傅黎瑛等，2015）。目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計還存在很多弊端，比如法人治理結構不完善、領導對內(nèi)部審計重視程度不夠、醫(yī)院內(nèi)部審計技術適應性差、審計人員專業(yè)勝任能力差、信息化建設落后等問題（王玉春，2012;吳春華，2014;王麗等，2014;陳春等，2014;傅黎瑛等，2015;鄂瑞楓，2016;劉穎，2016）。為適應時代發(fā)展和改革要求，醫(yī)院內(nèi)部審計模式應由“監(jiān)督主導型”向“服務主導型”轉變，更注重經(jīng)濟效益、人力資源、組織結構等，醫(yī)院內(nèi)部審計人員也要適應業(yè)務要求，學習護理、管理等專業(yè)知識（沙莉，2015;陳春等，2014）。

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入推進，公立醫(yī)院要提升整體管理水平，更應該建立風險導向內(nèi)部審計模式（張曉瑋，2016），加強醫(yī)院內(nèi)部審計信息化建設，構建適合醫(yī)院系統(tǒng)的信息門戶和軟件系統(tǒng)（吳春華，2014;朱平夷，2016），實現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的轉型升級（史安平，2017）。陸曉暉（2012）總結了公立醫(yī)院改革背景下醫(yī)院管理審計的重點領域和內(nèi)容，包括醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略審計、組織結構設置審計、內(nèi)部控制制度審計、薪酬制度審計、經(jīng)濟合同審計、收費項目與票據(jù)管理、基本藥物制度執(zhí)行情況審計七項。

（3）醫(yī)療機構內(nèi)部審計存在的風險

醫(yī)療保健機構從立法、監(jiān)管到運營、財務問題都面臨風險（RSM US，2015），Hemaida（1995）認為醫(yī)療機構內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生可能由于決策失誤、信息失真、處理不當、虛假財務報告、不遵守有關法律法規(guī)和章程、資源使用效率低下或無效等因素 。隨著醫(yī)療系統(tǒng)的發(fā)展、新政策的出臺、先進技術和管理模式的引進，醫(yī)院經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的風險因素也發(fā)生了變化，對內(nèi)部審計的風險的研究更細化到醫(yī)療機構的每一步工作中。RSM US（2015）認為醫(yī)療系統(tǒng)中最可能存在風險的領域包括收費管理、藥房、為期一天的住院、患者入院登記、實驗室、慈善護理，并針對這些風險領域說明與之對應的內(nèi)部審計目標。Vladimír等（2015）將人員、文件、機械、環(huán)境、測量儀器列為審計人員應嚴格監(jiān)控的領域，并詳細列示了對重點工作諸如治療、護理階段進行審計時應重點關注的情況。

醫(yī)院“亂收費”問題在我國廣為詬病，由此出發(fā)，林立（2016）認為公立醫(yī)院內(nèi)部審計風險控制應該重點關注醫(yī)療服務收費、醫(yī)用耗材收費、藥品收費、采購費用、往來賬項、貨幣資金、財務收支七方面。我國醫(yī)改進程中撤銷或合并了獨立內(nèi)審機構，在臨床和其他管理領域?qū)嵤﹪摇敖鹦l(wèi)”工程等措施，導致了內(nèi)控環(huán)境的變化（史安平，2017），一定程度上增加了審計風險。目前醫(yī)院內(nèi)部審計中存在的各種問題都給我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計帶來了風險和隱患。

（4）醫(yī)院內(nèi)部審計的智能化模式及實現(xiàn)機制

在大數(shù)據(jù)時代，內(nèi)部審計智能化、信息化已經(jīng)成為審計模式發(fā)展的主流。國外一些學者利用信息化技術，為醫(yī)療機構內(nèi)部審計模式的升級提供了參考。Vladimír等（2016）在建模工具幫助下使用了事件驅(qū)動流程鏈的方法，創(chuàng)建并優(yōu)化了醫(yī)療衛(wèi)生機構服務質(zhì)量的內(nèi)部審計過程模型，并按照該模型詳細分析了從審計計劃開始到得出審計結論整個過程中，醫(yī)療機構內(nèi)部審計人員應該重點關注的工作環(huán)節(jié)。Carlos等（2012）認為審計工具在加強預測性維護方面發(fā)揮著關鍵作用，提出一個多準則模型，用于審計在西班牙雷阿爾城總醫(yī)院開發(fā)和實施的預測性維護計劃。我國極少有學者對醫(yī)療機構內(nèi)部審計智能模式進行研究，比較有代表性的是吳浩、唐明（2013）利用數(shù)據(jù)挖掘技術，對醫(yī)院審計數(shù)據(jù)進行智能分析、提取，建立了醫(yī)院智能審計模型，模型下完整審計過程包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘、人員審計等。

醫(yī)療機構的違規(guī)違法操作情況嚴峻。鑒于醫(yī)療機構提供的數(shù)據(jù)太復雜龐大，審計師必須依靠先進的技術來發(fā)現(xiàn)和追蹤違規(guī)者（Koh&Tan，2011），針對當前醫(yī)療保險欺詐和濫用嚴重的問題，Alawadhi（2015）提出醫(yī)療保險審計人員可以利用數(shù)據(jù)可視化技術管理和檢索龐雜的醫(yī)療數(shù)據(jù)，從而檢測和預防醫(yī)療保險欺詐和濫用情況。

參考文獻

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作者簡介：

石懷玉，（1988），男，漢族，甘肅，會計師，碩士，四川大學華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院財務管理與內(nèi)部審計

羅雅丹（1996），女，漢族，重慶，會計師，碩士，四川大學華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院財務管理，羅雅丹為本文通訊作者。

楊悅珣（1993），女，漢族，四川，會計師，本科，資陽市直機關工委，財務會計

顏偉（1990），男，漢族，四川，初級，本科，四川大學華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院運營管理;醫(yī)院財務管理;村級財務管理;