王建松

摘要：中小制造企業(yè)發(fā)展過程中往往重生產(chǎn)、銷售而輕財(cái)務(wù)會計(jì)管理，隱藏著潛在危機(jī)。問題主要表現(xiàn)為高管認(rèn)知和眼界有限，忽視財(cái)務(wù)問題與管控;組織結(jié)構(gòu)簡化，缺乏稅務(wù)規(guī)劃;財(cái)會人員聘任不以專業(yè)為準(zhǔn)，任人唯親;內(nèi)控機(jī)制和制度建立不完善，管理效率低下。因此，高管應(yīng)高度重視，帶頭提升學(xué)習(xí)，推動優(yōu)化稅務(wù)規(guī)劃，強(qiáng)化內(nèi)部管理，支持制度規(guī)范執(zhí)行，提升管理質(zhì)量與管理效率。

關(guān)鍵詞：中小制造企業(yè);財(cái)務(wù)會計(jì)管理;對策

一、引言

中小制造企業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要力量。國家高度重視中小微企業(yè)發(fā)展，在財(cái)稅金融、營商環(huán)境、公共服務(wù)等方面出臺一系列政策措施，中小企業(yè)營商環(huán)境不斷改善，總量規(guī)模不斷擴(kuò)大，在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的作用日益顯著。根據(jù)我國《“十四五”促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展規(guī)劃》顯示，2020年規(guī)模以上企業(yè)中，中小企業(yè)戶數(shù)90.9萬戶，占比95.68%，營業(yè)收入137.3萬億，占比60.83%，資產(chǎn)總額168.3萬億元，占比55.01%，地位作用突顯。在激烈的市場競爭環(huán)境下，中小制造企業(yè)創(chuàng)業(yè)維艱、先求存活，常常將生產(chǎn)效率、銷售業(yè)績優(yōu)先考慮，而忽視財(cái)務(wù)會計(jì)管理的重要性。作為抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力偏弱的群體，中小制造企業(yè)如何調(diào)配好自身長短板，在開放的競爭市場中抓住機(jī)遇，持續(xù)存活下來并快速發(fā)展，其中最重要的就是公司中的管理問題，又以財(cái)務(wù)會計(jì)管理問題最為關(guān)鍵。中小制造企業(yè)資本小、資源少，如在財(cái)務(wù)會計(jì)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，勢必對企業(yè)生產(chǎn)、銷售產(chǎn)生負(fù)面影響，將直接沖擊到企業(yè)運(yùn)營效益。因此，本文將采取個(gè)案分析方式，探討中小制造企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理現(xiàn)況及問題，提出改進(jìn)對策。

二、中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理問題概述

相較于大型制造企業(yè)，中小制造企業(yè)個(gè)體規(guī)模較小，多屬勞動密集型產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營方式靈活多樣，市場競爭力不強(qiáng)，壽命期限較短。財(cái)務(wù)會計(jì)管理和中小制造企業(yè)生存與發(fā)展緊密相關(guān)，中小制造企業(yè)應(yīng)始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，從綜合性的系統(tǒng)思維加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，從戰(zhàn)略上統(tǒng)籌規(guī)劃采取多方面的措施。綜合而言，中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中存在著以下問題。

（一）企業(yè)高管認(rèn)知

企業(yè)高管認(rèn)知關(guān)系著企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)掌控、企業(yè)現(xiàn)實(shí)運(yùn)營的順暢以及未來發(fā)展的可持續(xù)性。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因來看，可分為由于主觀決策原因所構(gòu)成的主觀風(fēng)險(xiǎn)及由客觀原因影響而構(gòu)成的客觀風(fēng)險(xiǎn)。因財(cái)務(wù)會計(jì)而衍生的風(fēng)險(xiǎn)，大多是源于企業(yè)高管對于財(cái)務(wù)會計(jì)重要性及具體作業(yè)流程、規(guī)范的不正確認(rèn)知所造成的主觀風(fēng)險(xiǎn)。中小制造企業(yè)高管迫于市場環(huán)境壓力，普遍更重視能夠帶來短期盈利的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)，而忽視了財(cái)務(wù)會計(jì)管理的保障作用。高管對財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)工作重要性意識淡薄，忽視相關(guān)行為規(guī)范、具體作業(yè)流程，使財(cái)務(wù)會計(jì)工作處于較低水平，衍生潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而且，中小制造企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)不分的現(xiàn)象廣泛存在，導(dǎo)致管理者專業(yè)水平不高;領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)、家族管理現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，導(dǎo)致工作隨意沒有計(jì)劃、現(xiàn)金資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。在此情況下，部分財(cái)務(wù)會計(jì)或業(yè)務(wù)相關(guān)人員極易受到利益驅(qū)使、原則性弱化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)工作出現(xiàn)失誤，造成會計(jì)信息失真。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)在合規(guī)合法的前提下，針對企業(yè)經(jīng)營活動環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的籌劃，減少稅務(wù)壓力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益。稅務(wù)籌劃與逃稅、偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別，它是一種法律法規(guī)要求范圍內(nèi)的合法規(guī)劃手段。由于企業(yè)稅收籌劃的特殊重要性及復(fù)雜性，相關(guān)工作對從業(yè)人員的技能和知識要求越來越高。首先，納稅籌劃是集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性工作，涉及經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)法、公司法、票據(jù)法、稅法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、刑法等諸多領(lǐng)域，這種能力廣大中小制造企業(yè)的高管和財(cái)務(wù)人員都難以具備，因此稅收籌劃工作難以做到精準(zhǔn)細(xì)致。其次，企業(yè)對稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)人員，尤其是企業(yè)管理決策層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識程度不夠。企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是挖空心思偷稅漏稅，在這樣的思維導(dǎo)向上進(jìn)行稅務(wù)籌劃存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）制度完備性

制度規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的具體化，對本企業(yè)具有普遍性和強(qiáng)制性，是保障企業(yè)健康成長并走向成功的關(guān)鍵抓手。中小制造企業(yè)如要不斷發(fā)展壯大，必須建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能夠保證企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。中小制造企業(yè)內(nèi)部普遍缺乏合適的財(cái)務(wù)會計(jì)制度加以規(guī)范，極易引發(fā)會計(jì)信息失真、賬務(wù)處理不規(guī)范、會計(jì)工作缺乏監(jiān)督、會計(jì)工作缺乏謹(jǐn)慎性原則、記賬文件管理工作不規(guī)范等不良后果。同時(shí)，在我國先行的會計(jì)管理制度下，各級財(cái)政部門是實(shí)施外部會計(jì)監(jiān)督的主要部門，但對企業(yè)會計(jì)工作的監(jiān)督甚少涉及，而且中小企業(yè)接受財(cái)政、工商、審計(jì)、稅務(wù)等多頭部門監(jiān)督，各部門間缺乏聯(lián)動溝通，監(jiān)管數(shù)據(jù)難以共享，極易造成數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、重復(fù)工作等問題。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)會計(jì)人員為企業(yè)組織體中的基本職位，需有特定專業(yè)技術(shù)人員任職，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)時(shí)培訓(xùn)提升素質(zhì)、與時(shí)俱進(jìn)。中小制造企業(yè)由于其自身編制比較小，人員素質(zhì)將決定企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。首先，中小制造企業(yè)多屬家族式企業(yè)，財(cái)務(wù)會計(jì)職位由親友等非專業(yè)人才擔(dān)任的現(xiàn)象十分普遍，素質(zhì)自然就參差不齊，影響企業(yè)正常發(fā)展。其次，中小制造企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員自身專業(yè)能力有限，只知道埋頭做賬，不知道是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn);誤認(rèn)財(cái)務(wù)就是核算，缺乏系統(tǒng)思考;財(cái)務(wù)工作相對獨(dú)立，忽視業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的關(guān)聯(lián)融合;朝九晚五例行工作，參與決策與管理的主動意識欠缺;自我定位為企業(yè)有業(yè)務(wù)就做賬、沒有業(yè)務(wù)零申報(bào)的跟隨者角色。最后，中小制造企業(yè)針對財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)、后續(xù)技術(shù)教育落實(shí)不力，人員整體素質(zhì)難以獲得有效提升，加劇了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部管理

中小制造企業(yè)的內(nèi)部管理，往往以領(lǐng)導(dǎo)一言堂或是自然慣性為管理模式，企業(yè)創(chuàng)業(yè)期業(yè)務(wù)掛帥、營運(yùn)順利為主，而易忽視科學(xué)規(guī)范經(jīng)營管理的重要性。中小企業(yè)的經(jīng)營管理問題在幾個(gè)方面具體呈現(xiàn)：現(xiàn)金管理方面，違反管理規(guī)定使用現(xiàn)金;資產(chǎn)管理方面，調(diào)撥不夠規(guī)范、報(bào)廢以及計(jì)價(jià)核算不規(guī)范，包括采購計(jì)劃管理較弱、實(shí)物資產(chǎn)采購方式不規(guī)范、實(shí)物資產(chǎn)調(diào)撥不規(guī)范、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢處理不規(guī)范、計(jì)價(jià)核算管理不規(guī)范等;合同管理方面，合同調(diào)查不夠、合同內(nèi)容不規(guī)范、合同執(zhí)行調(diào)整不到位、合同臺賬管理不規(guī)范等;內(nèi)控制度方面，宣傳不到位、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不健全、落實(shí)內(nèi)控制度不到位等;預(yù)算管理方面，認(rèn)識不夠到位、預(yù)算編制不實(shí)用、預(yù)算管理弱化。其中，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部制約對于保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整具有重要的作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題，注意包括高層管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足、企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善、企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督和評價(jià)體系不完善、企業(yè)內(nèi)控信息手段落后等。

三、 個(gè)案企業(yè)分析

（一）個(gè)案企業(yè)情況簡介

個(gè)案企業(yè)A和B的基本情況及財(cái)務(wù)會計(jì)管理現(xiàn)狀總結(jié)如表1所示。

（二）個(gè)案企業(yè)存在的財(cái)務(wù)會計(jì)管理問題與對策

1. 企業(yè)高管認(rèn)知

一是高管輕視財(cái)務(wù)能力養(yǎng)成。個(gè)案企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期股東擔(dān)任高管，未引入專業(yè)人員或無法找到專業(yè)人員輔助，以業(yè)務(wù)拓展為重心;高管所必須具備的基本財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅法等知識技能，未納入高管的選任標(biāo)準(zhǔn)之中;組織結(jié)構(gòu)上力求精簡、降低用人成本，導(dǎo)致管理不當(dāng)弊端發(fā)生。建議建立簡易股東會、董事會或管理層監(jiān)督機(jī)制，避免權(quán)力過于集中，并引入專業(yè)財(cái)會人士輔助。

二是對稅務(wù)規(guī)則的遵循心存僥幸。高管往往在初期經(jīng)營上先求存活的簡單意識下，普遍認(rèn)為經(jīng)營應(yīng)抓大放小，重視經(jīng)營結(jié)果而忽視財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的行為規(guī)范，后期企業(yè)發(fā)展中形成思維和行為慣性，一旦出現(xiàn)問題狀況直接影響資金正常運(yùn)作。建議高管在企業(yè)初創(chuàng)期在企業(yè)內(nèi)外部明確企業(yè)經(jīng)營定位，對稅法、公司法、合同法建立認(rèn)知正面態(tài)度，并嚴(yán)格配合遵循。

2. 企業(yè)稅務(wù)籌劃

一是相關(guān)稅務(wù)專業(yè)知識不足，且無能力判斷顧問公司所提供專案是否恰當(dāng)。個(gè)案企業(yè)在創(chuàng)立之初依循財(cái)務(wù)代理公司稅務(wù)籌劃建議，模板化的建議難以覆蓋企業(yè)經(jīng)營全貌，缺乏針對性，造成進(jìn)口免稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠未能及時(shí)享受。建議企業(yè)創(chuàng)立之初多方位收集資料，明確公司定位及自身權(quán)益，綜合評估專業(yè)咨詢顧問公司提案，也可以聘用或委托外部專家協(xié)助開展。

二是來往企業(yè)稅務(wù)資質(zhì)及交易流程未規(guī)劃。由于在競爭市場存活下來已非常辛苦，中小制造企業(yè)普遍沒有中長期規(guī)劃的意識觀念，同時(shí)高管沒有相關(guān)經(jīng)歷、豐富資源提供，故企業(yè)對未來財(cái)務(wù)稅務(wù)管理上規(guī)劃更是茫然。個(gè)案企業(yè)來往企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)未按規(guī)范執(zhí)行到位，在交易進(jìn)行中方便行事，后續(xù)經(jīng)營中并未持續(xù)改善，隱性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長久累積，在業(yè)務(wù)增長掩蓋下而不自知。建議明確根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目，規(guī)范交易流程，關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)不合理做特別納稅調(diào)整，將必要的稅務(wù)成本計(jì)算清楚，并讓業(yè)務(wù)銷售清楚合理報(bào)價(jià)，切勿因小失大。

3. 制度完備性

一是未明確業(yè)務(wù)規(guī)范。個(gè)案A企業(yè)業(yè)務(wù)部門與財(cái)會部門未深度溝通，相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范不全，交易過程中影響合同簽訂、發(fā)票開具以及回款快慢。建議業(yè)務(wù)部門與財(cái)會部門加強(qiáng)溝通，完善業(yè)務(wù)規(guī)范，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收、及時(shí)入賬。

二是人員任用任人唯親。個(gè)案企業(yè)存在人員高管親屬入職的問題，極易造成組織冗員、管理困擾。建議制定人力需求單，相應(yīng)職務(wù)說明書詳加表述，并核算人力成本。

三是財(cái)務(wù)導(dǎo)向管控制度缺乏。個(gè)案企業(yè)A重大項(xiàng)目實(shí)施中，未對材料成本、人員費(fèi)用等進(jìn)行對標(biāo)管控，在大量墊資情況下極易造成資金鏈緊張;個(gè)案企業(yè)B業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)提供不實(shí)時(shí)，財(cái)會部門無管控權(quán)限，相關(guān)部門物控、采購難以及時(shí)調(diào)整。建議強(qiáng)化財(cái)務(wù)導(dǎo)向管控，包括進(jìn)度控制、毛利控制及資金控制，對經(jīng)營各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)化，確?？梢酝ㄟ^數(shù)據(jù)來進(jìn)行評價(jià)，為公司決策提供及時(shí)有效的依據(jù)。

4. 財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)

一是財(cái)會專業(yè)人力不足。中小制造企業(yè)在人才取得上相對劣勢，財(cái)會專業(yè)人力不足是中小制造企業(yè)的普遍現(xiàn)象。傳統(tǒng)財(cái)會人員信息渠道受限，加上企業(yè)高管對財(cái)會不重視、任用親信、不以專業(yè)為優(yōu)先考慮，往往致使企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管控功能嚴(yán)重失衡。建議設(shè)計(jì)相關(guān)部門間工作接口機(jī)制，要求重大戰(zhàn)略項(xiàng)目財(cái)會人員必須共同參與，財(cái)會人員主動參與跨部門深度溝通，并實(shí)施轉(zhuǎn)任調(diào)崗制度讓人員換位思考。

二是不分析報(bào)表。財(cái)會人員不分析報(bào)表、沒有自我提升意識是中小制造企業(yè)會計(jì)人員普遍現(xiàn)象。伴隨我國金稅四期系統(tǒng)的即將上線，對財(cái)會人員的賬務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)合分析能力提出更高要求。建議企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)會人員培訓(xùn)，并與正規(guī)會計(jì)師密切咨詢。

三是報(bào)表失真。財(cái)會人員對費(fèi)用成本認(rèn)定、科目創(chuàng)建的界定模糊不清，加上在切實(shí)遵守會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的同時(shí)面對企業(yè)運(yùn)營實(shí)務(wù)上白條支出過多的問題，增加會計(jì)作業(yè)的困擾，以至于報(bào)表失去真實(shí)及有效性。建議短期內(nèi)通過引入第三方（會計(jì)師事務(wù)所或管理顧問公司）代理或輔導(dǎo)幫助財(cái)會人員觀念和技術(shù)提升。

5. 內(nèi)部管理

一是庫存管理、物料管控不當(dāng)。由于業(yè)務(wù)流程未加規(guī)范、部門間協(xié)調(diào)不力，業(yè)務(wù)訂單沒有規(guī)范管控，延伸出種種問題，對利潤造成大的影響沖擊。建議建立預(yù)警制度，跨部門互相稽核確認(rèn)。

二是交易沒有買賣合同或內(nèi)容不正規(guī)。買賣合同沒有落實(shí)重視合規(guī)合法性，遇到賬務(wù)審計(jì)的需要提示說明時(shí)，無法及時(shí)補(bǔ)漏數(shù)據(jù)，且交易糾紛發(fā)生時(shí)，企業(yè)權(quán)利無法伸張或難以爭取應(yīng)有利益。建議制定各式合同模板，方便交易過程中修改，部分差異商品交易條件，應(yīng)增補(bǔ)附件不可遺漏。

四、結(jié)語

本文結(jié)合企業(yè)個(gè)案分析，概述了當(dāng)前中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理存在的問題，并提出對策建議，深化了大家對中小制造企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作的認(rèn)識。中小制造企業(yè)多以技術(shù)或業(yè)務(wù)驅(qū)動而創(chuàng)業(yè)，對財(cái)務(wù)會計(jì)管理的認(rèn)知存在先天不足，稅收籌劃簡單粗糙，制度建設(shè)先天模糊不清、缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)會計(jì)人員專業(yè)能力不足，內(nèi)部控制體系不完善，部門間協(xié)調(diào)整合不順暢，難以對潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前管控和預(yù)防。未來，中小企業(yè)高管應(yīng)主動強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做好合理合法的稅務(wù)規(guī)劃，完善財(cái)務(wù)管理制度，提升會計(jì)人員素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，以確保企業(yè)合規(guī)合法可持續(xù)發(fā)展。

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