摘? 要：家族企業(yè)是我國最為普遍存在的一種企業(yè)形態(tài)，它為我國的經(jīng)濟發(fā)展作出了重大貢獻。然而在眾多家族企業(yè)中，尤其是中小型家族企業(yè)，有些企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建立與實行方面并不完善，存在著諸多問題，這些問題嚴(yán)重?fù)p害了家族企業(yè)的利益，影響了企業(yè)發(fā)展。本文探究出國內(nèi)家族企業(yè)普遍存在的問題，從公司的內(nèi)部會計控制體系現(xiàn)狀來分析其控制流程以及制度履行情況，針對國內(nèi)家族企業(yè)的特點和所存在的問題，提出了幾點改進意見，希望以此來為公司內(nèi)部會計控制制度的建立與完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：家族企業(yè);內(nèi)部會計控制;制度優(yōu)化

一、引言

自改革開放以來，全球經(jīng)濟日趨一體化，家族企業(yè)經(jīng)歷了由小規(guī)模經(jīng)營成長到集團化的迅速發(fā)展，已經(jīng)在全球經(jīng)濟中占據(jù)了舉足輕重的地位，這與企業(yè)科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制息息相關(guān)。許多家族企業(yè)的確也建立了內(nèi)部會計控制制度，然而并非所有的家族企業(yè)都讓內(nèi)部會計控制達(dá)到了預(yù)期的效果，以至于它們不能長久有效的發(fā)展，這也就造成了部分企業(yè)“富不過三代”的局面。

內(nèi)部會計控制發(fā)展歷史長久，過去的無數(shù)經(jīng)驗表明，如果內(nèi)部會計控制制度有效，將對促進企業(yè)健康發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。相反的，如果內(nèi)部會計控制失靈，那么必然會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)混亂、舞弊和資產(chǎn)流失的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)倒閉。因此，研究家族企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，并且努力優(yōu)化不完善的家族企業(yè)會計控制制度，對于家族企業(yè)的良性發(fā)展具有著積極正面的現(xiàn)實影響與意義。

二、文獻綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達(dá)國家對企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究和實施歷史與我國相比較為久遠(yuǎn)，已經(jīng)形成了更為成熟的內(nèi)部會計控制理論。比如，目前世界各國企業(yè)普遍公認(rèn)的最權(quán)威典范、最權(quán)威的內(nèi)部會計管理框架，《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》就是由美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會所發(fā)布的[1]。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

黃光國（2004）認(rèn)為：一個或多個具有血緣關(guān)系的家庭成員作為核心組織，直接掌握所有權(quán)或者經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，即為“家族企業(yè)”[2]。

三、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制可能存在的問題

（一）控制環(huán)境阻礙內(nèi)部會計控制制度實施

良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會計制度順利發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，而某些家族企業(yè)恰恰缺少一個好的控制環(huán)境。經(jīng)常出現(xiàn)公司的股東同時兼任了董事長、總經(jīng)理、銷售總經(jīng)理等高級職務(wù)的情況，公司的所有大小決策都是由高層管理者決定。然而部分企業(yè)存在高層管理者對現(xiàn)代企業(yè)管理以及內(nèi)部會計控制方面的知識知之甚少，而且對內(nèi)部會計控制制度的制定與實施不夠重視，并不完全了解該制度的重要性，即便建立起內(nèi)部會計控制體系，制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)卻經(jīng)常很大程度的借鑒大企業(yè)的管理制度，不能適應(yīng)自身公司自身特色和需求。如此的內(nèi)部會計控制制度僅僅流于形式，無法達(dá)到有效填補漏洞、察覺并制止舞弊行為、及時糾正錯誤的目的，無法保證財產(chǎn)安全。

（二）內(nèi)部會計控制制度沒被嚴(yán)格遵守

由于某些家族企業(yè)自身不佳的控制環(huán)境，內(nèi)部會計控制制度經(jīng)常被忽視，高層管理者常常不受內(nèi)部會計控制制度的約束，事后也不會受到懲罰。如：普通員工出差時差旅費嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)控制，可在家族管理人員出差時，實際差旅費的數(shù)額經(jīng)常超出預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn);固定資產(chǎn)的登記不及時、不準(zhǔn)確，這會造成固定資產(chǎn)的不必要損耗，出現(xiàn)在使用年限未滿的時候已經(jīng)報廢的情況。

（三）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

想要制定出一套健全有效的內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部監(jiān)督機制的建立是必不可少的。在公司實際運營過程中，由于監(jiān)督者對制度的不夠了解或理解存在偏差，內(nèi)部會計控制制度常常無法很好的發(fā)揮作用，最終造成了公司的利益損失。國內(nèi)部分家族企業(yè)沒設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督部門或人員，在此方面始終存在著缺漏沒被填補，這是高層管理者早已習(xí)以為常的一種管理上的疏漏。

四、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制問題對公司經(jīng)營的不良影響

（一）導(dǎo)致采購謀私現(xiàn)象發(fā)生

部分家族企業(yè)沒有一套科學(xué)完善的采購控制制度，缺少行之有效的監(jiān)管機制。采購業(yè)務(wù)可以直接導(dǎo)致成本費用的增加，又由于業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，運行環(huán)節(jié)多，很容易出現(xiàn)管理漏洞。采購原材料的價格都是都是由采購部門上報的，但由于存在親緣關(guān)系，公司高層管理者對采購經(jīng)理過度信任，即便采購部門申請付款的價格偏高，卻也不能防范采購與付款過程中的差錯與舞弊行為。

（二）形成高額的成本費用

有些家族企業(yè)公司的成本費用居高不下，有很大一部分原因是由于原材料利用不合理，浪費現(xiàn)象時有發(fā)生。如：由于公司并沒有對原材料的需求作出準(zhǔn)確的預(yù)算，經(jīng)常會發(fā)生原材料堆積的情況，不僅倉儲成本增大，一些易變質(zhì)或貶值的原材料形成浪費，提高直接材料的成本費用。

（三）會計信息失真

由于管理工作進行的不嚴(yán)格、相關(guān)制度的不健全，以及舞弊行為長期得不到有效的處理解決，公司內(nèi)部漸漸形成不良環(huán)境，無法留住與高層管理者無血緣關(guān)系卻有很強能力的員工，更無法吸引外界的高素質(zhì)人才。這樣不僅消耗了公司大量的人力資源成本，還導(dǎo)致公司人員素質(zhì)水平的下降。而低素質(zhì)的會計人員不能正確的使用會計科目，混亂的財務(wù)報表所反映出的會計信息無法反映出公司真實的會計信息。

五、家族企業(yè)內(nèi)部會計控制改進的建議

（一）管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變管理思想

思想的變革是改變管理方式的前提，是解決問題的重要因素，要想對企業(yè)的內(nèi)部控制作出翻天覆地的改變，首先要在思想上進化。

以國內(nèi)家族企業(yè)目前的情況來看，最首要的待解決問題便是高層管理者的老舊思想，讓其明白內(nèi)部會計控制制度的建立對改善公司效率低下的運營情況，和解決公司所面臨的困難所具有的幫助作用。其次是中層管理者，必須接受變革，改變其落后的、松散的管理方式。公司的每個員工都需要嚴(yán)格遵守完善后的內(nèi)部控制制度。

（二）依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度建立公司組織結(jié)構(gòu)

《公司法》中明確指出，現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)應(yīng)具備以下幾個部分：股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理。家族企業(yè)公司應(yīng)依照《公司法》的規(guī)定，同時考慮自身情況，建立能夠迎合自身需求的法人治理結(jié)構(gòu)，按規(guī)定合理分配權(quán)限。公司需設(shè)立清晰明確的管理組織框架，劃清管理者的授權(quán)界限。高層管理人員不可以選拔自己的親屬擔(dān)任財務(wù)部門經(jīng)理等職務(wù)，出納崗位不得由財務(wù)經(jīng)理或會計主管的親屬擔(dān)任。

（三）制定完善的內(nèi)部會計控制制度

每家公司都需要建立一個適合自己特點的、符合發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部會計控制制度，作為公司人人都需要遵守的一個準(zhǔn)則。家族企業(yè)應(yīng)該有針對性地建立貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用以及銷售與收款這些重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制制度體系，并能夠完成正確地將不相容職務(wù)劃分開，嚴(yán)格分配授權(quán)權(quán)限，確定各個預(yù)算數(shù)額等工作。

（四）全面提升會計人員素質(zhì)

會計人員是內(nèi)部會計控制體系中的重中之重，所以，會計人員的知識水平和職業(yè)道德素養(yǎng)的全面提升對內(nèi)部會計控制工作的順利進行來說有著至關(guān)重要的意義。要提高會計人員的素質(zhì)，首先應(yīng)該讓現(xiàn)有的會計人員接受正規(guī)培訓(xùn)，增強其知識水平、風(fēng)險防范意識以及道德素質(zhì)。同時，高層管理者應(yīng)該為所有人制造一個能夠公平競爭的平臺，不要一味任用提拔自己的親屬，這樣才能為公司吸引來高素質(zhì)人才，會計人員的整體素質(zhì)才能夠得以提升。

參考文獻：

[1]袁敏，上官曉文，胡本源，等.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與案例[M].北京：北京時代經(jīng)濟出版社，2009.6.

[2]黃光國和胡先縉.面子：中國人的權(quán)力游戲.：中國人民大學(xué)出版社，2004.

作者簡介：

姓名：劉芊羽（1996.11--）性別：女 民族：漢 籍貫：黑龍江省鶴崗市 學(xué)歷：本科，畢業(yè)于哈爾濱商業(yè)大學(xué)? 研究方向：財務(wù)管理。