李紅軍

（中國國家鐵路集團有限公司 北京審計特派員辦事處，北京 100055)

當(dāng)前，作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計的地位不斷提升，也日益受到各個方面的重視。面對新形勢下審計理念、信息技術(shù)應(yīng)用等方面的新要求，內(nèi)部審計需要與時俱進，不斷開拓思路，創(chuàng)新方式方法，充分發(fā)揮其在改進經(jīng)營、防范風(fēng)險、推動落實等方面的重要作用。審前調(diào)查作為審前準(zhǔn)備階段的一項重要內(nèi)容，是在編制實施方案之前，由審計組初步收集相關(guān)資料，了解被審計單位相關(guān)情況、通過資料及數(shù)據(jù)分析確定審計內(nèi)容、范圍、方式和重點，最終制定切實可行的實施方案的過程[1]，對于提高內(nèi)部審計整體質(zhì)量與效率至關(guān)重要。因此，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)需要進一步加強對審前調(diào)查的重視，通過做好審前調(diào)查工作提升工作質(zhì)量與效率，從而推動鐵路內(nèi)部審計的高質(zhì)量發(fā)展，適應(yīng)新形勢下鐵路內(nèi)部審計工作的發(fā)展要求。

1 審前調(diào)查的作用及相關(guān)要求

1.1 審前調(diào)查的作用

一是把握情況降低風(fēng)險。有效的審前調(diào)查可以讓審計人員對被審計單位整體風(fēng)險水平有一個比較客觀、全面的判斷，并提前采取更加靈活的應(yīng)對措施，增加審計現(xiàn)場實施階段發(fā)現(xiàn)風(fēng)險或問題的概率。二是抓住重點提高質(zhì)量。通過審前調(diào)查，為制定重點突出、指導(dǎo)性和操作性強的審計實施方案奠定堅實基礎(chǔ)[2]，同時利用分析性復(fù)核、大數(shù)據(jù)技術(shù)等方法確定審計工作重點，以問題為導(dǎo)向，查找有價值的審計線索，為審計實施階段找準(zhǔn)方向、精準(zhǔn)發(fā)力做好準(zhǔn)備。三是合理分工提升效率。通過審前調(diào)查，審計組可以提前了解被審計單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點等情況，從而依據(jù)審計工作整體安排與要求，結(jié)合組內(nèi)人員的各自特長，科學(xué)合理安排審計工作時間和人員分工，有效減少審計進點后的盲目性和過程中的不確定性，充分保證集中資源突破重點和難點的需要[3]。

1.2 開展審前調(diào)查的相關(guān)要求

在國家層面，2004 年，審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(以下簡稱“審計署6 號令”)第七條明確要求審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查；《審計署關(guān)于6 號令貫徹執(zhí)行情況中若干問題的意見》(審法發(fā)[2005]48 號)再次要求任何項目都必須實行審前調(diào)查，同時明確如何開展審前調(diào)查。2021 年6 月，《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》第十五章中明確在開展試審或?qū)徢罢{(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)制定審計工作方案、實施方案。在鐵路自身層面，2015 年1 月，《中國鐵路總公司審計工作管理暫行辦法》第二十八條明確，審計組在實施審計前，應(yīng)當(dāng)進行審前調(diào)查。2020 年3 月，中國國家鐵路集團有限公司(以下簡稱“國鐵集團”)修訂印發(fā)的《中國國家鐵路集團有限公司內(nèi)部審計工作管理辦法》第三十三條明確，審計組在實施審計前，根據(jù)需要進行審前調(diào)查。2020 年4 月，國鐵集團審計局印發(fā)的《審計項目質(zhì)量管理評價暫行辦法》，明確要求各審計項目需按規(guī)定進行審前調(diào)查并有記錄，對未調(diào)查或無調(diào)查記錄等文字資料的在審項目評審時進行減分。

除上述要求外，現(xiàn)階段的審前調(diào)查內(nèi)容比審計署6 號令明確的八項調(diào)查內(nèi)容更加豐富與廣泛，增加了被審計單位落實中央和國家重大政策措施以及國鐵集團戰(zhàn)略部署情況，中央八項規(guī)定及其實施細(xì)則精神落實情況以及扶貧資金管理使用情況等內(nèi)容。同時，在調(diào)查重點上，考慮到內(nèi)部審計對國鐵集團所屬單位總體情況較熟悉的實際，鐵路審計更多是通過審前調(diào)查來明確重點、提前把握問題線索，以更好地適應(yīng)審計頻次與覆蓋面的大幅提升所帶來的量能矛盾，不斷提高審計質(zhì)量和效率。

2 鐵路審前調(diào)查現(xiàn)狀分析

一段時間以來，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)雖然對審計項目一直在開展審前調(diào)查工作，但質(zhì)量與審計署要求開展的試審或?qū)徢罢{(diào)查存在著較大差距。一是審前調(diào)查形式較為單一，調(diào)查大多停留在電話訪談或者發(fā)放調(diào)查表階段；二是審前調(diào)查內(nèi)容不夠全面與深入，內(nèi)容一般局限于被審計單位的基本情況、財務(wù)概況，涉及內(nèi)部控制及執(zhí)行、主要經(jīng)濟活動、重點項目的相關(guān)情況不多；三是審前調(diào)查手段創(chuàng)新不足，調(diào)查階段對大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的利用不夠。四是審前調(diào)查流程不夠清晰，在調(diào)查重點、調(diào)查分工、資料分析及結(jié)果匯總等方面缺乏科學(xué)規(guī)劃，未能充分發(fā)揮出審前調(diào)查在編制實施方案中的應(yīng)有作用。同時，在調(diào)查時間、參與人員等方面對審前調(diào)查的支持保障力度也存在不足。

究其原因，一是部分鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)或人員對審前調(diào)查的重視程度仍然有所欠缺，認(rèn)為內(nèi)部審計對象基本上是鐵路局集團公司及其所屬的運輸站段、非運輸企業(yè)等單位，基本上每年或一定期間內(nèi)都經(jīng)歷過不止一次的審計，對其各方面情況比較了解，相對忽視了被審計單位與擬開展審計項目之間的重大關(guān)聯(lián)。二是因為鐵路層級及單位數(shù)量多、專業(yè)性強，為兼顧審計覆蓋面要求，年度審計項目安排比較飽滿，單個項目實施時間偏緊，造成量能矛盾比較突出，審計組為了將更多時間投入現(xiàn)場審計實施階段，則會盡可能壓縮審前調(diào)查時間，很難提供足夠的時間和人員來保障審前調(diào)查工作的正常開展。

3 做好審前調(diào)查工作的對策

3.1 強化支持并督促落實

一方面，鐵路各級審計機構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識到審前調(diào)查工作的重要作用，進一步加強對審前調(diào)查工作的重視，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與重點工作安排，在年度計劃制定、人員和時間等審計資源分配上對審計項目進行統(tǒng)籌考慮與整體安排，允許審計組抽出一定的時間開展審前調(diào)查，為切實開展好審前調(diào)查工作提供支持和體制機制保障。另一方面，為保證審前調(diào)查工作質(zhì)量，內(nèi)部審計機構(gòu)要加強宣傳引導(dǎo)和督促，在健全完善已有制度要求并提供相關(guān)支持的基礎(chǔ)上，通過日常檢查、調(diào)查結(jié)果報告、項目測評等多種方式或途徑，督促各級審計機構(gòu)或?qū)徲嫿M將審前調(diào)查工作落到實處。

3.2 明確目的并把握原則

3.2.1 明確審前調(diào)查的目的

要做好審前調(diào)查工作，必須明確審前調(diào)查的目的。無論何種類型審計項目的審前調(diào)查，其最終目的是充分發(fā)揮審前調(diào)查的基礎(chǔ)性、前導(dǎo)性、方向性作用，確?，F(xiàn)場審計精準(zhǔn)發(fā)力，有效提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率；具體目的主要是通過審前調(diào)查來把握被審計單位的總體情況，依據(jù)不同類型的審計項目判斷辨識相關(guān)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)疑點或問題線索，更好地確定現(xiàn)場審計的重點內(nèi)容和具體工作范圍，為制定完善可操作性強的審計實施方案、更加有效地實施現(xiàn)場審計奠定基礎(chǔ)[4]。

3.2.2 把握審前調(diào)查的原則

審前調(diào)查要保證質(zhì)量，需要把握以下4 個原則：一是要胸懷全局。審前調(diào)查要有全局意識，需要為下一階段審計現(xiàn)場實施發(fā)揮方向性作用，通過對被審計單位基本情況或相關(guān)數(shù)據(jù)的了解和分析，初步確定審計重點，不能深陷個別疑點線索而忽略整體，導(dǎo)致因小失大。二是要突出重點、抓住關(guān)鍵，要堅持問題導(dǎo)向，靈活采用方法，拓寬調(diào)查途徑，集中力量發(fā)現(xiàn)普遍性、苗頭性、傾向性及共慣性等問題線索。三是要緊扣主題。審前調(diào)查要緊緊圍繞審計目標(biāo)要求進行，并以此明確調(diào)查范圍，避免由于個人偏好、理解偏差等原因而偏離主題。四是要步步深入，忌急于求成。審前調(diào)查可以按照了解情況、確定重點、查找線索3 個層次步步深入，做到時間服從質(zhì)量，避免急于求成。

3.3 確定審前調(diào)查的內(nèi)容

審前調(diào)查的內(nèi)容需要緊緊圍繞審計目標(biāo)和審前調(diào)查目的來確定。一般而言，審計項目的審前調(diào)查應(yīng)對被審計單位的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、內(nèi)控制度、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)內(nèi)容等基本情況進行調(diào)查了解，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)不同需要來確定相應(yīng)的調(diào)查內(nèi)容。鐵路審前調(diào)查的內(nèi)容需要從推動被審計單位落實中央和國家重大政策、戰(zhàn)略部署和國鐵集團發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，立足于“管理+效益”新的職能定位，著眼于提高企業(yè)整體管理水平和增加企業(yè)價值上來。以企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績完成情況審前調(diào)查為例，由于鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)對被審計單位情況比較熟悉，在對其經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成等基本情況進行了解的基礎(chǔ)上，審前調(diào)查內(nèi)容可重點聚焦在4 個方面。一是國鐵集團黨組和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點工作任務(wù)。鐵路內(nèi)部審計工作的首要職責(zé)為推進中央和國家重大政策措施以及國鐵集團黨組重大決策部署的落實，審計組通過調(diào)查梳理國鐵集團工作會議、領(lǐng)導(dǎo)干部會議等會議精神，以及相關(guān)文件制度要求、有關(guān)部門系統(tǒng)問題通報等資料，可以系統(tǒng)深入研究和把握國鐵集團黨組重大決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計工作的政治性、前瞻性和方向性。二是被審計單位工作的著力點和重點內(nèi)容。被審計單位各類工作會議、董事會等管理層會議以及相關(guān)工作總結(jié)、經(jīng)濟活動分析資料等通常均會涉及本單位的重大事項或問題，通過對相關(guān)事項在決策程序、執(zhí)行過程和取得效果等方面的重點調(diào)查，可以對被審計單位的整體工作情況取得較為深入的了解，也有利于發(fā)現(xiàn)問題線索。三是國鐵集團各類型審計辦法和指導(dǎo)方案的提示點。充分利用已有的文件和相應(yīng)提示點，可以在確保審前調(diào)查緊扣主題要求的同時，拓寬審前調(diào)查的思路。四是歷次審計發(fā)現(xiàn)問題較多的重點領(lǐng)域和風(fēng)險點。內(nèi)部審計作為內(nèi)部監(jiān)督部門，具有自身的職業(yè)特性和貼近生產(chǎn)實際的特殊優(yōu)勢，通過歷年開展的各類審計及問題類型分析，能充分了解被審計單位的熱點、難點、盲點、風(fēng)險點及工作薄弱點，有利于明確審計重點，提高審前調(diào)查質(zhì)量。

同理，經(jīng)濟責(zé)任審計的審前調(diào)查也需要關(guān)注上述重點內(nèi)容，并圍繞該類型審計目的和相關(guān)制度要求，調(diào)查被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況、任職時間、任期業(yè)績，以及任期內(nèi)重大決策、重大事項、八項規(guī)定執(zhí)行以及歷次審計情況等內(nèi)容；建設(shè)項目資金管理審前調(diào)查則要以建設(shè)資金籌集、管理及使用為主線，聚焦建設(shè)項目審批立項、工程招投標(biāo)、工程物資采購、驗工計價、竣工決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為重點調(diào)查內(nèi)容；經(jīng)營績效跟蹤審前調(diào)查則需要清楚了解上級決策部署和重點任務(wù)安排，以企業(yè)預(yù)算編制、分解及下達為切入點，將相關(guān)政策措施的執(zhí)行及效果情況等作為重點調(diào)查內(nèi)容。

總之，同一審計項目的調(diào)查內(nèi)容相互交叉、相輔相成，在調(diào)查過程中要注重貫通與銜接。不同審計項目的調(diào)查內(nèi)容重點雖有所差異，但相互間也會存在重疊與共性要求，尤其是在不同審計項目相互交叉組合時更是如此。因此，在審前調(diào)查過程中既要了解共性內(nèi)容，也要把握主題、有所側(cè)重，以便取得良好的審前調(diào)查效果，實現(xiàn)調(diào)查目的。審前調(diào)查內(nèi)容如圖1 所示。

圖1 審前調(diào)查內(nèi)容Fig.1 Content of pre-audit investigation

3.4 靈活運用審前調(diào)查方法

審前調(diào)查方法種類繁多，審計署6 號令明確了到被審計單位調(diào)查了解情況、對被審計單位進行測試、查閱相關(guān)資料、走訪上級主管部門等調(diào)查方法。結(jié)合新形勢要求和工作實際，鐵路內(nèi)部審計審前調(diào)查在上述方法的基礎(chǔ)上可增加訪談法、調(diào)查表法、大數(shù)據(jù)分析法以及隨機抽查法來進行。

（1）訪談法。是由審計人員向當(dāng)事人或者知情人、或被審計單位上級等詢問、交流來獲得審計信息的方法?？梢悦鎸γ嬖L談、座談，也可以通過電話訪談或信函方式進行；訪談不限對象，包含被審計單位到上級主管部門等所有相關(guān)人員[5]。

（2）調(diào)查表法。是一種間接的、書面的訪問，由審計人員事先設(shè)計好相關(guān)調(diào)查表，交由被審計單位填寫，最后進行統(tǒng)計匯總，以取得調(diào)查資料的方法。該方法比較省時、省力，能夠快速了解情況，但表格設(shè)計需內(nèi)容具體、重點突出，并要求審計人員具有較強的邏輯思維和數(shù)據(jù)分析能力。

（3）大數(shù)據(jù)分析法。是利用信息技術(shù)對各種業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行金額、趨勢等方面的分析，從而快速鎖定異常情況的方法。新時代審計技術(shù)方法已將過去單純的手工審計中融入大數(shù)據(jù)分析手段，加之當(dāng)前信息技術(shù)在鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的使用已較為普遍和成熟，這些都為開展大數(shù)據(jù)分析奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)審前調(diào)查目標(biāo)要求，將被審計單位的電子財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等和具體情況結(jié)合起來，運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，開展結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析等，歸納、推理、判斷、概括出審計事項的內(nèi)在聯(lián)系，從而做出判斷并確定審計重點[6]。

（4）隨機抽查法。是審計人員按照隨機原則，在總體中抽取一部分作為樣本進行調(diào)查，并以此推斷被審計單位總體情況的一種調(diào)查方法。該方法需要注意樣本的代表性和廣泛性，并結(jié)合樣本總量來確定抽查數(shù)量或比例，以確保抽查結(jié)果能科學(xué)合理地推斷出總體情況。

審前調(diào)查需要在熟練掌握各種調(diào)查方法使用特點和注意事項的基礎(chǔ)上，在審前調(diào)查過程中結(jié)合不同的審計項目和實際情況，圍繞審前調(diào)查目的單獨或交叉靈活使用[7]。如需要了解大額合同審批情況，可以圍繞審前調(diào)查目的設(shè)計調(diào)查表，并從中隨機抽取部分合同，通過電話訪談了解合同執(zhí)行情況并進行追蹤分析，從而發(fā)現(xiàn)規(guī)避審批的問題線索。對大批量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以通過審計分析模型或相關(guān)數(shù)據(jù)共享，采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來對相關(guān)財務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行篩查，從而在審前調(diào)查階段就能快速鎖定問題線索[8]。

3.5 科學(xué)規(guī)劃審前調(diào)查流程

一是依據(jù)要求明確重點。開展審前調(diào)查，需學(xué)習(xí)審計項目有關(guān)的政策法規(guī)和行業(yè)制度，充分了解審計計劃安排、項目類型特點及審計目標(biāo)要求，依據(jù)審前調(diào)查應(yīng)遵循的原則，結(jié)合審計指導(dǎo)方案列明的項點以及被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營特點，明確審前調(diào)查重點。二是獲取資料并合理分工。依據(jù)審前調(diào)查重點，向被審計單位獲取內(nèi)控制度、重要會議記錄等文件資料，以及財務(wù)及業(yè)務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)；同時依據(jù)審計組人員配置及各自經(jīng)驗或?qū)I(yè)特長進行合理分工，確定各自負(fù)責(zé)審前調(diào)查的內(nèi)容。例如，具備工程管理經(jīng)驗的人員，可以負(fù)責(zé)調(diào)查更改、大修等內(nèi)容；熟悉信息管理的人員，可負(fù)責(zé)對大量業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取和分析等。三是了解情況對比分析。審計組內(nèi)人員要全面做實做透審前調(diào)查，對相關(guān)文件資料等進行學(xué)習(xí)，初步了解被審計單位機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)流程等整體情況，并結(jié)合各自分工對獲取到的相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析，以便發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常等疑點或問題線索[9]。四是加強溝通與情況匯總。對審前調(diào)查過程中了解或發(fā)現(xiàn)的異常情況等要及時進行審計組內(nèi)溝通與交流，匯總各自調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的異常、疑點和問題線索的數(shù)量、分布領(lǐng)域和具體環(huán)境等情況，提出現(xiàn)場審計需要查閱的數(shù)據(jù)資料、獲取的證據(jù)、訪談的重點部門人員和查驗的實物資產(chǎn)等具體需求。五是綜合判斷編制方案。審計組要對調(diào)查發(fā)現(xiàn)異常的匯總結(jié)果進行集體分析，結(jié)合以往年度審計或檢查中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和問題，判斷重要性、可能存在的重要問題以及被審計單位的風(fēng)險領(lǐng)域或薄弱環(huán)節(jié)，并據(jù)此確定審計時間、范圍、內(nèi)容、重點及應(yīng)對措施等，編制有針對性的審計實施方案[10]。

4 結(jié)束語

審前調(diào)查工作在降低審計風(fēng)險、提升審計效率和質(zhì)量等方面發(fā)揮著重要作用，加強審前調(diào)查工作將有助于鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)不斷提升審計工作整體質(zhì)量[11]。針對現(xiàn)階段鐵路審前調(diào)查工作開展情況，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)需要結(jié)合相關(guān)要求和企業(yè)發(fā)展需求，進一步加強對審前調(diào)查工作的重視和督促落實，明確審前調(diào)查的目的，依據(jù)審前調(diào)查應(yīng)遵循的原則，確定審前調(diào)查的重點并靈活使用調(diào)查方法，同時在審前調(diào)查過程中精心規(guī)劃、合理分工，不斷提升審計實施方案編制質(zhì)量，充分發(fā)揮出審前調(diào)查的作用。