盧曉京

摘 要：改革開放四十年來，中國經(jīng)濟高速發(fā)展，目前已進入到高質(zhì)量發(fā)展階段，處在轉(zhuǎn)變增長方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換增長動力的關(guān)鍵時期。作為國民經(jīng)濟主體的制造業(yè)，是立國之本、興國之器、強國之基。隨著“加快數(shù)字化發(fā)展”“建設(shè)數(shù)字中國”等概念的陸續(xù)提出，數(shù)字化時代已然到來。本文從探討制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理的必要性角度出發(fā)，從預算的編制、執(zhí)行、糾偏及考評四方面探究制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理體系的構(gòu)建，最終得出數(shù)字化背景下的全面預算管理可為制造業(yè)企業(yè)決策支持、預算流程、考核評價、財務(wù)人員水平等方面帶來優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);數(shù)字化;全面預算管理

一、數(shù)字化與全面預算管理

隨著數(shù)字化時代的到來，人們愈發(fā)的開始加深對數(shù)字化的討論，數(shù)字化的概念在我們的生產(chǎn)生活中越來越多的被提及。那么，我們應(yīng)該如何去理解數(shù)字化？狹義上來講，數(shù)字化就是將有價值的事物以數(shù)字的形式表現(xiàn)出來，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過對數(shù)據(jù)進行一定程度的加工分析，幫助企業(yè)解決問題，輔助企業(yè)進行決策。廣義上來講，數(shù)字化不僅僅停留在數(shù)據(jù)層面，而是重構(gòu)企業(yè)的業(yè)務(wù)運作模式，重述企業(yè)的運轉(zhuǎn)邏輯。數(shù)字化將企業(yè)的產(chǎn)品、研發(fā)、運營、服務(wù)等各環(huán)節(jié)重新塑造，將生產(chǎn)、設(shè)計、開發(fā)等業(yè)務(wù)流程有機結(jié)合在一起，形成數(shù)字資產(chǎn)，并計算反饋有效信息，最終賦能到企業(yè)價值提升。簡單來說，數(shù)字化通過對企業(yè)運營升級優(yōu)化，再反過來指導企業(yè)日常運營，它更像是一種頂層邏輯思維，甚至可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)進行系統(tǒng)性、徹底的重新定義。

全面預算管理屬于一種管理會計工具，其管理過程穿透于企業(yè)經(jīng)營活動的始末，是用于內(nèi)部控制的一種重要管理手段。通過全面預算管理的運用，理論上可以實現(xiàn)戰(zhàn)略導向下企業(yè)經(jīng)營成果的合理預測，同時通過對預算執(zhí)行的全過程控制及按照實際情況糾錯糾偏，實現(xiàn)對組織、人員的考核及對企業(yè)整體運營情況的分析評價。就全面預算管理的本質(zhì)特征而言，它是某一期間內(nèi)企業(yè)全過程、全方面、全員參加的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，它可以促進企業(yè)對資源進行合理有效的配置，控制費用支出，預測資金需求與利潤，以確保企業(yè)戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。

雖然全面預算管理屬于管理會計工具，但其注重全面性的特點正滿足了數(shù)字化重構(gòu)企業(yè)業(yè)務(wù)運作模式，重述企業(yè)運轉(zhuǎn)邏輯的目的，并且全面預算管理可以借助數(shù)字化手段廣泛、全面地收集大量不同結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)并實時更新，以滿足企業(yè)資源配置的需求，通過精準收集公司內(nèi)外部的數(shù)據(jù)，全面、高質(zhì)量地實現(xiàn)全面預算管理。

二、制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理的必要性

改革開放四十年來，中國經(jīng)濟高速發(fā)展，目前已進入到高質(zhì)量發(fā)展階段，處在轉(zhuǎn)變增長方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)換增長動力的關(guān)鍵時期。2015年，國務(wù)院印發(fā)《中國制造2025》，其明確強調(diào)制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基，這是我國第一次從國家戰(zhàn)略層面描繪建設(shè)制造強國的宏偉藍圖;2017年，習近平總書記在主持實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略第二次集體學習強調(diào)“審時度勢、超前布局、力爭主動，推動實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，加快建設(shè)數(shù)字中國”;2021年，我國“十四五”規(guī)劃及2035年遠景目標綱要中明確提出要“加快數(shù)字化發(fā)展”“建設(shè)數(shù)字中國”，同年，國資委組織實施國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型專項行動計劃，強調(diào)“突破關(guān)鍵核心技術(shù)，培育數(shù)字應(yīng)用場景，打造行業(yè)轉(zhuǎn)型樣板，加快開創(chuàng)國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型新局面，立足新發(fā)展階段，整體推進、重點突破、生態(tài)賦能，更加堅定、更加全面、更加深入地推進國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。對制造業(yè)企業(yè)發(fā)展而言，數(shù)字化已不是選擇題，而是關(guān)乎企業(yè)生存和長遠發(fā)展的必修課。

數(shù)字化背景下，制造業(yè)企業(yè)要將數(shù)字化應(yīng)用于生產(chǎn)運營之中，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動，實現(xiàn)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的深度融合，提高企業(yè)運營效率，助力企業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新，開拓新的市場機遇。同時，數(shù)字化的應(yīng)用也推進財務(wù)從“利用數(shù)字化”轉(zhuǎn)變?yōu)椤盎钤跀?shù)字化時代”，以此為前提，數(shù)字化為全面預算管理提供了更全面更可靠的數(shù)據(jù)支持，為全面預算管理帶來了新的機遇和思路。就目前而言，制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理并未發(fā)揮出預期效果，依托數(shù)字化手段，獲得更強的洞察力、決策力以及海量、多樣化的數(shù)字資產(chǎn)愈發(fā)迫在眉睫。制造業(yè)企業(yè)除了需要將自己內(nèi)部的數(shù)據(jù)掌握清晰外，還需要將內(nèi)、外部數(shù)據(jù)收集并統(tǒng)籌應(yīng)用于內(nèi)部管控上，因此制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理體系的構(gòu)建顯得尤為重要。

三、制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理體系的構(gòu)建

（一）對接戰(zhàn)略目標，轉(zhuǎn)變預算編制思路

數(shù)字化背景下，企業(yè)預算編制仍需要以戰(zhàn)略目標為起點，對接戰(zhàn)略目標。根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃在各個期間的分解，將企業(yè)戰(zhàn)略劃分成各種可量化指標，根據(jù)指標與現(xiàn)狀的差異來確定全面預算目標，并以預算目標為基礎(chǔ)進行全面預算的編制工作。通過數(shù)字化手段，在堅持以預算目標為導向的基礎(chǔ)上，細化預算編制顆粒度，改變以往參考歷史數(shù)據(jù)一刀切的預算編制習慣，對重點、大額費用采用零基預算的編制方法，以事項發(fā)生動因、成本費用形成動因等方面為出發(fā)點轉(zhuǎn)變固有預算編制思路。通過數(shù)字化手段，發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門預算編制、審核的作用，從不同維度、方面深入到全面預算編制工作中，以形成切實可行的全面預算執(zhí)行方案，把預算做細、做實、做準，從源頭提高預算管理的科學性。同時，考慮到數(shù)字化帶來的新變化，要適時對原全面預算管理制度和流程進行優(yōu)化，修訂和完善預算管理規(guī)章制度，完善全面預算編制手冊，以配合數(shù)字化背景下預算編制的實施，保障全面預算在戰(zhàn)略落地、工作組織、任務(wù)分解、指標落實等方面發(fā)揮作用。

（二）保障指標達成，加強預算執(zhí)行效能

數(shù)字化的應(yīng)用使財務(wù)能夠更加深入到業(yè)務(wù)價值鏈環(huán)節(jié)，深刻理解業(yè)務(wù)價值、業(yè)務(wù)邏輯、業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點，借助業(yè)財一體化的建設(shè)和全方位的財務(wù)管理經(jīng)驗，實現(xiàn)財務(wù)對企業(yè)價值的守護和創(chuàng)造。以數(shù)字化為支撐，預算指標為綱領(lǐng)，實現(xiàn)月度、季度滾動預算的落實;以數(shù)字為語言，深化財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通反饋機制，按照業(yè)務(wù)進展、費用發(fā)生規(guī)律和事項驅(qū)動因素、時間進度，統(tǒng)籌安排階段性的資源投放，保持預算執(zhí)行的均衡性。通過打通業(yè)財數(shù)據(jù)壁壘，提高數(shù)據(jù)協(xié)同效率、提高費用控制效率，提高預算執(zhí)行效率。借助數(shù)字化工具，匯集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的內(nèi)部及外部數(shù)據(jù)，通過業(yè)務(wù)價值鏈和數(shù)據(jù)治理體系的深入，在預算執(zhí)行中為企業(yè)經(jīng)營提供全方面、多維度的財務(wù)管理服務(wù)，助力制造業(yè)企業(yè)從經(jīng)驗驅(qū)動轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)驅(qū)動經(jīng)營決策。

（三）動態(tài)差異跟蹤，提升糾錯糾偏能力

立足制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，從業(yè)務(wù)出發(fā)，依托數(shù)字化工具，加強對月度、季度滾動預算與決算的差異對比。以預決算偏差為切入點，加強對主要指標和重點成本費用的過程管控。積極與業(yè)務(wù)部溝通，加強項目成本管理，嚴格按照項目預算目標對成本費用事項發(fā)生的數(shù)量、金額、進度等多維度進行動態(tài)跟蹤，保證項目預算的達成;按事項跟蹤大額、重點費用的發(fā)生進度，禁止預算的竄用、混用;對無預算、超預算的支出按照事項單列，綜合考慮其為企業(yè)帶來的增量效益及年度生產(chǎn)經(jīng)營形勢確定其發(fā)生的必要性。加強預算的動態(tài)監(jiān)控，通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)動加強預算的剛性控制，利用數(shù)字化增加預算維度，通過多維度的預實信息比對，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的異常，不斷強化預算的動態(tài)跟蹤、分析反饋和糾偏調(diào)整。要對預算落實情況進行深入分析，不局限于比較預算值與執(zhí)行情況的差異，要對各項業(yè)務(wù)、過程數(shù)據(jù)量化分析，找到差異產(chǎn)生的根本原因，及時對預算進行糾錯糾偏，進而優(yōu)化對資源的配置。

（四）科學定量分析，增強考核評價力度

全面預算管理的基礎(chǔ)在編制，重點在控制，落實在考評。數(shù)字化背景下，單純的依靠財務(wù)指標分析很難適應(yīng)制造業(yè)企業(yè)日益增長的預算管理需求，制造業(yè)企業(yè)要以主要指標為核心，多點多面延伸，加強預算分析的全面性。借助數(shù)字化手段，搭建財務(wù)指標與非財務(wù)指標并行的預算分析評價模型，充分收集相關(guān)政策、市場、業(yè)務(wù)、財務(wù)等方面的數(shù)據(jù)資料，根據(jù)不同數(shù)據(jù)類型分別采用比較分析、因素分析、平衡分析等方法，定量分析預算執(zhí)行情況。依托預算分析結(jié)果，靈活開展多層次、多角度、多方面的考核評價工作，根據(jù)考核評價結(jié)果提出與之相適應(yīng)的解決措施或建議，建立有效地反饋機制。要依托數(shù)字化手段不斷完善預算指標評價體系和評價方法，通過考核評價工作在全體員工中樹立全局意識、責任意識和擔當意識，營造全員參與全面預算管理的良好氛圍。

四、制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化背景下全面預算管理應(yīng)用優(yōu)化

（一）數(shù)字支撐，提供精準決策支持

傳統(tǒng)的全面預算管理，制造業(yè)企業(yè)多是通過財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的博弈來確立預算目標，但這一過程中具有諸多人為可干擾因素，大大影響了預算編制的實效性，導致預算目標缺乏足夠的數(shù)據(jù)支撐，從而難以保障預算編制結(jié)果的合理性。全面預算管理的首要特點就是全面，只有對數(shù)據(jù)做好收集、管理，才能編制更為精準的全面預算，而這正與數(shù)字化的特點相輔相成。數(shù)字化背景下，企業(yè)利用數(shù)字化工具收集更多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過數(shù)字化手段有效地建立一個多維度、多層次、多方面的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，并應(yīng)用于全面預算管理的編制與執(zhí)行過程，通過對歷史數(shù)據(jù)的多方位分析，利用財務(wù)專業(yè)知識及信息技術(shù)手段有效地對未來數(shù)據(jù)進行預測。數(shù)字化能引導企業(yè)對各類型數(shù)據(jù)做出更精準的分類，也為進一步細化預算目標、提升預測準確性提供了可能，有效提高預算編制的精確性和預算執(zhí)行的科學性，大力的優(yōu)化了經(jīng)營管理能力，提升了精細化決策水平。

（二）數(shù)字引領(lǐng)，規(guī)范全面預算流程

制造業(yè)企業(yè)往往組織機構(gòu)比較復雜，但全面預算管理工作一般僅由財務(wù)部門全權(quán)負責，這樣很難切實有效執(zhí)行預算管理，缺乏合理的預算流程。數(shù)字化為制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行全面預算提供了重要的技術(shù)支撐，通過集成整合企業(yè)市場、業(yè)務(wù)、人力、財務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，優(yōu)化企業(yè)組織分工和管控模式，以數(shù)字化的方式將部門職能融入業(yè)務(wù)流程中，建立數(shù)字化管理組織，實現(xiàn)制度流程化、流程表單化、表單數(shù)字化，規(guī)范全面預算流程。基于數(shù)字化工具，全面預算管理過程中加入了更多更廣的數(shù)據(jù)分析，幫助發(fā)現(xiàn)單純依靠財務(wù)數(shù)據(jù)分析無法察覺到的深層問題。通過規(guī)范全面預算流程，企業(yè)運營過程中可以考慮的內(nèi)容更多更全面，預算目標制定及糾錯糾偏更為精準。另外，借助數(shù)字化，財務(wù)也能更迅速的獲得各類數(shù)據(jù)，更快速地對指標進行分析調(diào)整，并通過指標變化實現(xiàn)進一步控制，大大提升反饋效率，直接提高預算管理的能力。

（三）數(shù)字賦能，提升考核評價廣度

全面預算的考評問題一直困擾著制造業(yè)企業(yè)，傳統(tǒng)的考評方式有的流于形式走過場，有的沒有考慮成本效益原則，有的沒有很好地落實企業(yè)的戰(zhàn)略目標。數(shù)字化為有效的進行預算考評提供了全新的路徑，數(shù)字價值性的特點讓我們從這些數(shù)據(jù)的價值本身出發(fā)，將相關(guān)數(shù)據(jù)及考核評價邏輯納入進企業(yè)全面預算管理之中，利用數(shù)字化工具，結(jié)合財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部流程等環(huán)節(jié)，全方位、多角度地進行綜合評價，并以各方面數(shù)據(jù)為綜合標準得出全面預算管理工作的評價結(jié)果。同時，數(shù)字化將實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)并舉變成可能，利用數(shù)字化應(yīng)用的廣泛性、高速性、多樣性、價值性對企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)綜合進行運算分析，擴大了考核評價的廣度。綜合外部市場、行業(yè)信息，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點，將全面預算管理評價應(yīng)用到經(jīng)營、組織、員工的績效考核上，以此提高各評價主體工作的效率與積極性，從而更為有力地推動預算目標的實現(xiàn)，促進企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

（四）數(shù)字創(chuàng)新，提升財務(wù)人員水平

數(shù)字化改變了傳統(tǒng)全面預算管理的方式和方法，實現(xiàn)了多維度、多層次、多方面的全面預算管理分析。就人員培養(yǎng)而言，數(shù)字化的應(yīng)用，使得制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動都接入基于數(shù)字化的預算管理體系之中，很多對數(shù)據(jù)的分析以及對預算的糾錯糾偏需要具備業(yè)務(wù)能力和財務(wù)知識的人員操作。此時，需要財務(wù)人員緊跟數(shù)字化時代的腳步，把握數(shù)字化發(fā)展的機遇，面對數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，積極進行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型，向財務(wù)專業(yè)領(lǐng)域深化，向業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域延伸，使自身成為數(shù)字化背景下全面預算管理實施過程中推動企業(yè)價值不斷提升的中堅力量。財務(wù)部門依托數(shù)字化帶來的變革，加快人才培養(yǎng)，通過相關(guān)業(yè)務(wù)能力的內(nèi)外部培訓、建立輪崗制度等手段，提高財務(wù)人員綜合水平，借此打造既熟悉財務(wù)專業(yè)知識又精通業(yè)務(wù)管理的高素質(zhì)專業(yè)隊伍。

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