趙立镕 李青

摘 要：隨著會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展與普及，不僅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作發(fā)生了改變，也給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然方向，由于會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)工作方法等方面存在著很大差異，因此，審計(jì)人員應(yīng)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);監(jiān)督

一、前言

（一）相關(guān)概念

1.會(huì)計(jì)電算化

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱。具體來(lái)說(shuō)就是一種利用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬從而對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析、處理和利用的現(xiàn)代化記賬手段。

2.審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督從利益主體內(nèi)部較弱的會(huì)計(jì)監(jiān)督向外部的較強(qiáng)的審計(jì)監(jiān)督的延伸。審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的專職性和審計(jì)人員的專業(yè)性以及審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，使審計(jì)這種監(jiān)督的社會(huì)成本較小而監(jiān)督效果較好，特別是在單位利益、所有者利益受到侵害而會(huì)計(jì)監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮的情況下，審計(jì)監(jiān)督更顯得尤為重要。

（二）會(huì)計(jì)電算化下加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的重要性

隨著信息技術(shù)時(shí)代的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)的處理過程日益復(fù)雜，且正朝著規(guī)?；?、復(fù)雜化、網(wǎng)絡(luò)化的方向進(jìn)展。在當(dāng)下大環(huán)境中，大部分會(huì)計(jì)工作都依靠會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行，審計(jì)人員必須探索適應(yīng)電算化環(huán)境的審計(jì)策略和方法，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。所以會(huì)計(jì)電算化下如何加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督成了需要研究的一個(gè)重要課題。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、方法的影響

1. 完善制定會(huì)計(jì)電算化背景下的審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)充分發(fā)展之后，而計(jì)算機(jī)審計(jì)工作又剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。因此，在現(xiàn)行審計(jì)工作中，必須針對(duì)各部門的具體情況制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更加貼切地適合特定部門進(jìn)行審計(jì)工作，這也給相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定部門提出了一個(gè)問題，盡快制定出有科學(xué)依據(jù)的合理的實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

2.會(huì)計(jì)電算化使得審計(jì)方法趨向多樣化。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之前，審計(jì)工作主要是針對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行的，在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向?qū)τ?jì)算機(jī)與人的雙向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)方法是審計(jì)人員手工對(duì)所有需要審查的資料進(jìn)行一一檢查，而會(huì)計(jì)電算化使用的主要工具就是計(jì)算機(jī)，因此利用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要求審計(jì)人員不僅要評(píng)估審計(jì)單位內(nèi)部控制機(jī)制，還要對(duì)記賬軟件的工作流程進(jìn)行跟蹤，充分利用計(jì)算機(jī)的科技力量對(duì)審計(jì)過程中需要審查的電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設(shè)計(jì)和相關(guān)的數(shù)據(jù)型文件進(jìn)行檢查，這也要求使用單位選用有利于審計(jì)工作進(jìn)行的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索。

（二）對(duì)審計(jì)內(nèi)容、線索和審計(jì)人員的影響

1.會(huì)計(jì)電算化增加了審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。因此，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。這是由會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的自身特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定的。

2.審計(jì)線索的儲(chǔ)存及處理由計(jì)算機(jī)接管。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索十分明了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細(xì)賬、匯總表直至?xí)?jì)報(bào)表，每一步都會(huì)有文字記錄和驗(yàn)收人的簽名，審計(jì)人員可以從最初的會(huì)計(jì)憑證開始，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一審核，直到形成最終審計(jì)結(jié)果;也可以采用逆查法，從會(huì)計(jì)科目的余額開始，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計(jì)方法。當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲(chǔ)磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都只能通過計(jì)算機(jī)來(lái)完成。

3.會(huì)計(jì)電算化要求審計(jì)人員掌握一定的電子信息技術(shù)。手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)人員一般都是具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，其依據(jù)自己所具備的專業(yè)知識(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象做出判斷而開展審計(jì)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多、更復(fù)雜，審計(jì)人員依靠原有的知識(shí)和技能已無(wú)法勝任對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)工作。這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用。

（三）對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化的誕生與發(fā)展，使內(nèi)部控制面臨許多新的考驗(yàn)與調(diào)整。在會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)之前，原來(lái)的科目匯總表或匯總記賬憑證等一些較為浪費(fèi)功夫的工作都需要紙質(zhì)手工編制，而現(xiàn)在電算化的運(yùn)用使這些問題都得以輕松解決。在轉(zhuǎn)移到電算化網(wǎng)絡(luò)上處理后，原來(lái)財(cái)務(wù)部門的各種信息、數(shù)據(jù)都將轉(zhuǎn)移到新的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，以供給預(yù)期使用者進(jìn)行使用、決策。在這一過程中，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制被打破，原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別與難度都被升級(jí)，使得企業(yè)更需要去考慮如何在電算化過程中有效進(jìn)行內(nèi)部控制。

三、會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)督的要求

（一）制定適合會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

（二）開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究

由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測(cè)試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員

會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)不論是系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員是計(jì)算機(jī)審計(jì)的主體，其觀念和素質(zhì)在某種程度上決定計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。因此，審計(jì)人員應(yīng)更新觀念，努力提高技能。審計(jì)人員除應(yīng)具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和技能外，還必須具備掌握計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等知識(shí)，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等。

四、會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

（一）計(jì)劃階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作：調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置，系統(tǒng)軟件的選用，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對(duì)時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間和范圍，以及測(cè)試時(shí)的審計(jì)方法和測(cè)試數(shù)據(jù)。如果要安排利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，則還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?duì)于復(fù)雜的電算化系統(tǒng)，也可聘請(qǐng)專家，但必須明確審計(jì)人員的責(zé)任。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容符合性測(cè)試。進(jìn)行符合性測(cè)試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并加大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本量。實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)該是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試須依賴于符合性測(cè)試的結(jié)果，如果符合性測(cè)試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且委托人有利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會(huì)計(jì)文字資料，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。利用輔助審計(jì)軟件直接審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)查詢、抽樣審計(jì)、查賬、賬務(wù)分析等測(cè)試，得出結(jié)論，做出評(píng)價(jià)。

（三）報(bào)告階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部拉制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。最后，被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)在會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)監(jiān)督還有很長(zhǎng)一條路要探索。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究依舊需要所有的審計(jì)人員、管理層、社會(huì)乃至國(guó)家進(jìn)行不斷的研究和完善，與會(huì)計(jì)電算化審計(jì)相關(guān)的法律準(zhǔn)則、法規(guī)的制度建設(shè)亟待完善，我國(guó)要盡快制定會(huì)計(jì)電算化統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)市場(chǎng)更要不斷開發(fā)具有高實(shí)用性和高通用性的審計(jì)軟件。與此同時(shí)，國(guó)家更要大力培育具有綜合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)高素質(zhì)人才，以適應(yīng)時(shí)代的要求。

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作者簡(jiǎn)介：趙立镕：（1999- ），女，碩士在讀，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究生在讀，審計(jì)專碩;

李青：（1964- ），女，碩士，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要從事會(huì)計(jì)、成本管理、審計(jì)等課程的教學(xué)工作。