劉倩倩

摘 要：伴隨著信息化時(shí)代的不斷發(fā)展，企業(yè)成本透明度逐步增加。而對于大部分制造企業(yè)而言，為了在當(dāng)前形勢下長久生存，就要不斷優(yōu)化與控制管理成本和成本會計(jì)，也就可以從競爭激烈的環(huán)境中受益。成本控制是制造業(yè)管理系統(tǒng)中的重要內(nèi)容，其是企業(yè)生存的根本所在。然而，就目前制造業(yè)成本核算的實(shí)況來看，其還存在著諸多的難點(diǎn)，在這篇文章中，就其已發(fā)現(xiàn)的難點(diǎn)進(jìn)行了具體的闡述，并提出了相關(guān)的問題應(yīng)對措施，旨在為后續(xù)的制造業(yè)成本核算工作開展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);成本核算;難點(diǎn);應(yīng)對

截止2021年，我國制造業(yè)增加值已經(jīng)連續(xù)12年位列全球首位，有220多種工業(yè)產(chǎn)量居世界第一位，制造業(yè)覆蓋范圍廣泛，產(chǎn)品種類繁多，擁有較多員工，且諸多產(chǎn)品的加工過程與生產(chǎn)周期都比較長。由產(chǎn)品的原材料輸入至成本的存儲，該過程中成本分配比較難。基于此，制造業(yè)成本核算尤為復(fù)雜，過程中出現(xiàn)了不合理的成本分配、成本核算方法不當(dāng)?shù)葐栴}。由于制造業(yè)成本核算出現(xiàn)了問題，導(dǎo)致企業(yè)利潤被拉低，會對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，因此，該問題有待研究與解決。面對該問題，怎樣執(zhí)行可靠而有效的成本會計(jì)對于推動中國現(xiàn)代化制造業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、制造業(yè)成本核算和管控的基本概述

新形勢下，制造業(yè)企業(yè)已然成長為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，長此以往，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展實(shí)況就會引起學(xué)者與決策者的關(guān)注和重視。從傳統(tǒng)角度出發(fā)，制造企業(yè)所占據(jù)的市場空間較大，且占據(jù)的市場資源也比較多。但是，伴隨著新時(shí)代的到來，我國面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，制造企業(yè)也不例外。目前，我國市場開放程度逐步增大，市場競爭力也越來越激烈，怎樣來競爭激烈的市場環(huán)境中存活，怎樣讓制造業(yè)在傳統(tǒng)行業(yè)體系中占據(jù)競爭優(yōu)勢，成為當(dāng)前的重要任務(wù)[1]。當(dāng)前，制造企業(yè)成本核算的優(yōu)勢在于將企業(yè)成本控制到一定范圍內(nèi)，強(qiáng)化成本核算，以計(jì)算出每個(gè)產(chǎn)品的成本值，進(jìn)而計(jì)算出單個(gè)產(chǎn)品的基本利潤情況。制造業(yè)企業(yè)需要對產(chǎn)品的成本了如指掌，這樣在和其他噶企業(yè)談判時(shí)才會守住底價(jià)，進(jìn)而在競爭激烈的環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢。借助那些可靠而真實(shí)的成本數(shù)據(jù)，便于企業(yè)尋求更為有效的成本控制路徑，以提高企業(yè)利潤，盡可能降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效可持續(xù)的發(fā)展。但是，制造業(yè)企業(yè)成本核算也存在著缺點(diǎn)，即不同成本核算方式存在差異性，目前，大部分企業(yè)都選用標(biāo)準(zhǔn)成本核算，此種方法在人工、材料、能源與折舊等方面的信息相對齊全，然而，在實(shí)際的核算過程中，前期維護(hù)的材料定額、人工定額、材料單價(jià)、折舊能源定額和實(shí)際的成本存在著較大偏差，且通過差異分?jǐn)偪梢詫⒉铑~進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。實(shí)施差異結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，主要是結(jié)合不同產(chǎn)品的具體標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施分?jǐn)偅朔N分?jǐn)偰Ｊ綍沟贸杀竞怂悴痪珳?zhǔn)性大大加深。

二、制造業(yè)成本核算的難點(diǎn)分析

1、成本核算理念滯后

當(dāng)前，部分制造企業(yè)的產(chǎn)品成本核算理念都相對滯后，仍舊停留在傳統(tǒng)模式上，就是向管理人員或報(bào)表編制者提供固定資產(chǎn)使用詳情與料工費(fèi)用等成本數(shù)據(jù)，未意識到成本核算可以應(yīng)用到企業(yè)物料管控、生產(chǎn)規(guī)劃與訂單決策等方面，可為企業(yè)效益提升提供相應(yīng)的支撐[2]。此外，很多制造業(yè)企業(yè)都未把先進(jìn)成本會計(jì)理念融入到生產(chǎn)過程中，先進(jìn)會計(jì)理念滲透不足，導(dǎo)致成本會計(jì)在企業(yè)中不能發(fā)揮出其對企業(yè)訂單決策與生產(chǎn)流程等工作效用，也就無法真正提升企業(yè)效益。

2、核算人員不了解企業(yè)經(jīng)營狀況

一般來講，制造企業(yè)的生產(chǎn)過程相對復(fù)雜，整個(gè)過程所涉及到的生產(chǎn)工藝繁多，其技術(shù)性與專業(yè)性較強(qiáng)，而在成本核算過程中，時(shí)常會出現(xiàn)成本核算人員對生產(chǎn)與工藝實(shí)況了解不足的情況，而那些了解實(shí)況的工作人員又不熟悉核算。制造企業(yè)財(cái)會人員的薪資都不是很高，導(dǎo)致企業(yè)很難招聘到那些專業(yè)性強(qiáng)的財(cái)務(wù)工作者，甚至成本會計(jì)一職長期缺失，只有實(shí)習(xí)生配合財(cái)務(wù)主管進(jìn)行成本核算，由于理論實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不是很足，僅僅安排實(shí)習(xí)生對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，還會和生產(chǎn)部門協(xié)同著來盤點(diǎn)月末車間現(xiàn)場實(shí)況。開展成本核算工作時(shí)，產(chǎn)品成本精準(zhǔn)性會大大折扣，無法確保成本核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性。

3、成本核算管理體系不完善

當(dāng)下，部分制造企業(yè)管理人員負(fù)責(zé)生產(chǎn)與訂單管控工作，在成本核算和管理層面未給予足夠重視，而企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的成本管理部門，缺乏完善的成本核算管理體系。此問題導(dǎo)致企業(yè)成本核算和管理流程不能持續(xù)性開展，還會使得在基層車間中的產(chǎn)品成本定額管理、現(xiàn)場管理缺失等方面的初始化數(shù)據(jù)不夠完善，再加之財(cái)務(wù)制度不完善。此外，在實(shí)施成本管控、預(yù)算編制與績效考核時(shí)，成本信息或數(shù)據(jù)不能為此類工作提供真實(shí)的數(shù)據(jù)，成本核算管理工作的應(yīng)用空間匱乏。

三、制造業(yè)成本核算管控難點(diǎn)的應(yīng)對措施

1、更新成本核算理念，增強(qiáng)員工的成本管理意識

新時(shí)期，制造企業(yè)內(nèi)部成本核算工作的實(shí)施，需要從內(nèi)部理念不斷更新出發(fā)，不斷增強(qiáng)員工的成本控制意識，以便為后續(xù)工作實(shí)施營造良好的氛圍。首先，需定期在企業(yè)內(nèi)部召開會議，讓管理層與車間主任積極參加，及時(shí)開展生產(chǎn)其過程中的成本核算工作，還要報(bào)告管控工作的落實(shí)情況，以增強(qiáng)管理人士與車間負(fù)責(zé)人的成本意識，旨在為成本核算工作開展提供渠道[3]。其次，不斷提升財(cái)務(wù)人員與成本核算人員的專業(yè)實(shí)力，引用先進(jìn)的核算理念和方法，經(jīng)過一系列的專業(yè)化培訓(xùn)，完善管理方法和制度，以提升員工的綜合素質(zhì)。

2、強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對生產(chǎn)流程的基本認(rèn)知

制造業(yè)企業(yè)成本核算和管理工作的開展，不能把核算工作與生產(chǎn)流程相互割裂，管理人員和成本核算需要充分把握成本細(xì)節(jié)和生產(chǎn)流程，引入?yún)f(xié)同制造系統(tǒng)，

車間負(fù)責(zé)人需要充分熟悉成本核算工作需要哪些數(shù)據(jù)，還要安排了解車間工藝流程的統(tǒng)計(jì)人員記錄與保存好數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)缺失而導(dǎo)致成本核算工作開展起來存在難度。同時(shí)，需定期組織財(cái)務(wù)人員下車間學(xué)習(xí)具體的生產(chǎn)流程，還要熟悉具體的成本項(xiàng)目，并配備專業(yè)成本會計(jì)，定期與統(tǒng)計(jì)核對分析成本數(shù)據(jù)，為車間成本核算與控制工作提供一定的指導(dǎo)[4]，向上級財(cái)務(wù)部門的成本核算落實(shí)狀況，以實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)融合”，以加深財(cái)務(wù)對整個(gè)生產(chǎn)流程的實(shí)際影響力。

3、完善成本核算管理體系

完善成本核算管理體系是開展內(nèi)部成本核算管理工作的最后一步，也是最為重要的一環(huán)。在制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，主要涉及到采購、生產(chǎn)與銷售三個(gè)重要環(huán)節(jié)。產(chǎn)品成本核算體系主要內(nèi)容是料、工與費(fèi)三項(xiàng)，可借助ERP系統(tǒng)構(gòu)建自制產(chǎn)品的成本核算體系。

在高新技術(shù)環(huán)境下，以金屬制造業(yè)為例，大部分采用銷售定產(chǎn)模式，結(jié)合客戶的訂單量來安排采購原料或生產(chǎn)，又或者制作成設(shè)計(jì)圖紙BOM表等[5]。由于制造業(yè)土地房屋、機(jī)械設(shè)備、員工生活等所需較高導(dǎo)致重資產(chǎn)，固定成本較高，如果采用傳統(tǒng)核算方法，制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、直接人工小時(shí)等傳統(tǒng)成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，仍然按照原有單一標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，則所得的成本核算結(jié)果必然失真，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。作業(yè)成本法計(jì)算將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核心，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將所消耗的資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。使用作業(yè)成本法不僅可以提高成本計(jì)算的精度，還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者對成本動因的關(guān)注，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。也可將結(jié)果廣泛的應(yīng)用于預(yù)算、決算、戰(zhàn)略規(guī)劃、控制、分析及績效考核之中。

結(jié)束語：

綜上所述，對于制造業(yè)企業(yè)而言，成本核算工作是企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，為提高成本核算水平，我們應(yīng)結(jié)合制造業(yè)具體發(fā)展情況制定出科學(xué)的方案，重視成本核算工作，完善成本核算管理體系，增強(qiáng)工作人員的認(rèn)知能力，進(jìn)而推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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