張金強, 楊學(xué)梅, 陸海軍, 張慧峰, 王 軍

(1.國網(wǎng)滁州供電公司, 安徽 滁州 239000;2.安徽電氣工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 安徽 合肥 230022)

1 實施背景

近年來，受宏觀經(jīng)濟下行、電量增速放緩、經(jīng)營空間收窄等多重減利因素影響，國家電網(wǎng)有限公司盈利水平大幅下降，降本節(jié)支壓力巨大，為此公司提出開展提質(zhì)增效專項行動，努力提升公司經(jīng)營業(yè)績。同時，基層單位在經(jīng)營管理中仍存在著“成本節(jié)約意識不強、預(yù)算編制不準(zhǔn)確、過程管控乏力、問效機制缺失”等問題。

基于此，國網(wǎng)滁州供電公司聚焦提質(zhì)增效，以降本問效為起點和落腳點，將審計監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理全過程，努力做到預(yù)算編制科學(xué)、項目投資精準(zhǔn)、管理問效有力，切實將有限資金用在“刀刃上”。

2 審計思路

2.1 嵌入式審計內(nèi)涵

2019年審計署下發(fā)《關(guān)于做好審計項目審計組織方式“兩統(tǒng)籌”有關(guān)工作的通知》，要求進一步加強審計項目和審計組織方式統(tǒng)籌，積極探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式[1]。近年來各地審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)積極探索審計項目和審計組織方式“兩統(tǒng)籌”，在扶貧資金、工程投資等業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展嵌入式審計。

嵌入式審計概念始于2011年，黃桐花提出在經(jīng)濟責(zé)任審計中嵌入效益審計[2]，張儉2013年研究嵌入式內(nèi)部審計的增值功能，并基于價值鏈思想，提出嵌入式審計是指審計嵌入企業(yè)流程管理的全過程，從而實現(xiàn)增值目標(biāo)的審計方式[3]，胡鎮(zhèn)鑫2017年剖析嵌入式審計理論，提出嵌入式審計是將審計工作嵌入被審計單位的計劃編制與執(zhí)行、內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的運行和流程管理中，將審計監(jiān)督貫穿于經(jīng)濟活動的始終[4]。

2.2 嵌入式預(yù)算審計思路

本文所提出的嵌入式預(yù)算審計是將審計監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理編制、執(zhí)行及后評估全程。重點關(guān)注項目前期預(yù)算的科學(xué)性、項目結(jié)算的準(zhǔn)確性、項目建成后的效益性，充分發(fā)揮嵌入式審計緊密跟蹤、及時發(fā)現(xiàn)、快速整改的優(yōu)勢，通過源頭治理、業(yè)審融合糾偏和事后效果評估為預(yù)算管理全程植入“免疫系統(tǒng)”。嵌入式預(yù)算審計內(nèi)容如圖1所示。

圖1 嵌入式預(yù)算審計內(nèi)容

3 具體實施內(nèi)容

3.1 開展預(yù)算前置審計，突出源頭管控

預(yù)算前置審計是指在項目預(yù)算下達前對項目立項必要性和預(yù)算金額準(zhǔn)確性進行審計，對必要性不強的項目不予立項，對不合理費用予以核減，從源頭避免無效低效項目，實現(xiàn)業(yè)務(wù)源頭成本管控。預(yù)算前置審計過程如圖2。

圖2 預(yù)算前置審計流程圖

3.1.1 開展預(yù)算編制管理調(diào)研

據(jù)了解，業(yè)務(wù)部門申報項目預(yù)算時往往為估算，習(xí)慣憑老經(jīng)驗辦事，因而存在著“預(yù)算編制依據(jù)不足、準(zhǔn)確性不高”的問題，預(yù)算審核難度大。因此在正式開展預(yù)算前置審計前組織開展多方面調(diào)研，以全面了解公司預(yù)算編制管理現(xiàn)狀。

3.1.2 編制預(yù)算申報模板

認真梳理歷年項目預(yù)算費用及工程項目，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型和預(yù)算費用，組織編制四大類預(yù)算申報模板，分別對“項目名稱、立項必要性、經(jīng)濟性與效益性、實施方案、預(yù)算費用”等申報內(nèi)容進一步細化和規(guī)范。同時要求，申報預(yù)算時須提供預(yù)算立項及費用測算依據(jù)、近三年同類業(yè)務(wù)歷史數(shù)據(jù)或市場價格等支撐材料。

3.1.3 開展預(yù)算集中會審

成立以專業(yè)人員、審計管理人員為主體的項目管理柔性小組，柔性小組對項目立項必要性和費用準(zhǔn)確性進行集中會審，對必要性不強、效益不高的項目不予立項，對不合理費用對應(yīng)核減，從源頭避免無效低效項目。

在立項必要性上運用如下手段進行審計：

(1)合規(guī)復(fù)核法。審核項目范圍、性質(zhì)、內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定。主要審核內(nèi)容包括：成本項目是否包含資本性支出內(nèi)容，是否存在為公司食堂、活動中心、離退休費用等屬于職工福利費范疇的開支，是否存在不屬于單位修理責(zé)任范疇的開支，是否存在不合理頻繁修理整治情況(即資產(chǎn)成新率大于0.5且三年內(nèi)存在維修記錄的項目)。

(2)方案替代法。審核項目是否有更經(jīng)濟、更可行的方案。盤點現(xiàn)有人力、物力資源，梳理預(yù)算申報項目業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作量，審核是否可以通過選擇技術(shù)經(jīng)濟更好的方案節(jié)約費用，是否可以調(diào)整為自行實施取消外委，是否可以通過配置核心設(shè)備后自行實施減少后期外委投入。

(3)價值功能法。審核項目實施的目標(biāo)是否滿足必要價值功能。從項目目標(biāo)角度審核項目實施是為了滿足安全、可靠等必要功能還是滿足美觀、標(biāo)準(zhǔn)等“錦上添花”項目。

(4)資源整合法。審核項目實施內(nèi)容是否可以整合，實現(xiàn)整體節(jié)約。審核成本項目是否可以納入基建技改項目實施，實現(xiàn)基建生產(chǎn)無縫對接，避免重復(fù)浪費，審核項目具體內(nèi)容是否存在同質(zhì)或者重復(fù)工作，實現(xiàn)多個項目合并實施，節(jié)約成本費用。

在費用準(zhǔn)確性上運用如下手段進行審計：

(1)參考復(fù)核法。組織編制預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)成本庫和歷史成本庫，對偏離標(biāo)準(zhǔn)成本和歷史成本過大的項目進行重點審核，有針對性地對不合理費用予以核減。

(2)對比復(fù)核法。對比申報部門提報的項目實施背景和歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)測算資料和市場價格、專業(yè)管理要求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，必要時查看項目現(xiàn)場，通過對比分析將明顯多計費用予以核減。

3.2 跟蹤預(yù)算執(zhí)行，業(yè)審融合糾偏

從“項目內(nèi)容、進度和費用”三方面跟蹤分析預(yù)算執(zhí)行過程，發(fā)現(xiàn)差異及時下達督辦單，業(yè)審聯(lián)合分析及時快速整改。具體跟蹤內(nèi)容如圖3。

圖3 預(yù)算執(zhí)行跟蹤圖

3.2.1 跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況

(1)預(yù)算整體進度。通過ERP系統(tǒng)實時查詢項目入賬金額，將預(yù)算金額和項目現(xiàn)場實際進行對比分析，揭示結(jié)算形象進度、系統(tǒng)進度與預(yù)算進度之間偏差。

(2)項目內(nèi)容一致性。通過ERP系統(tǒng)查詢材料費和施工費訂單明細，通過經(jīng)法系統(tǒng)查詢合同簽訂內(nèi)容，將預(yù)算金額與項目內(nèi)容、實際結(jié)算金額進行對比分析，揭示項目是否按照預(yù)算內(nèi)容實施，是否存在隨意變更項目內(nèi)容的情況。

(3)費用列支真實性。根據(jù)報審項目結(jié)算，查看項目現(xiàn)場工作量，復(fù)核工程量、計價方式、單價和取費，審定項目結(jié)算施工費用、材料費用及其他費用列支真實性，核減多計列費用。

3.2.2 下達工作督辦單

根據(jù)預(yù)算執(zhí)行和費用列支跟蹤情況，按“預(yù)算執(zhí)行部門、項目類別”兩個維度，向預(yù)算執(zhí)行率較低和預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容有偏差的的單位下達工作督辦單，督促項目部門及時快速整改。

3.2.3 業(yè)審聯(lián)合整改

發(fā)揮“嵌入式”審計快速整改優(yōu)勢，對于督辦單下發(fā)的問題，業(yè)務(wù)部門和審計部門聯(lián)合進行分析制定整改措施，屬于不合理費用直接予以核減，屬于預(yù)算編制問題進一步完善預(yù)算審核模板，屬于管理機制問題的優(yōu)化整合流程，屬于低效項目開展管理問效。

3.3 開展預(yù)算效果評估，持續(xù)挖掘降本空間

設(shè)置預(yù)算效果評價指標(biāo)，進行預(yù)算效果評價，將評價結(jié)果與下一年度項目安排掛鉤，持續(xù)挖掘降本空間，助推企業(yè)降本增效。

3.3.1 設(shè)置預(yù)算效果評價指標(biāo)

設(shè)置“預(yù)算完成率、問題整改率”等指標(biāo)進行預(yù)算效果評價。

(1)預(yù)算完成率：項目完成金額/項目預(yù)算金額。反映預(yù)算金額下達準(zhǔn)確率。

(2)問題整改率：完成問題整改項目數(shù)/下達整改項目總數(shù)。反映審計發(fā)現(xiàn)問題是否得到及時整改。

3.3.2 在線獲取數(shù)據(jù)進行效果評估

綜合運用ERP系統(tǒng)、經(jīng)法系統(tǒng)、財務(wù)管控、PMS等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，結(jié)合線下現(xiàn)場訪談和實地查看進行綜合效果評估。

3.3.3 持續(xù)挖掘降本空間

根據(jù)評估結(jié)果，全面評價項目建設(shè)成效，將評價結(jié)果與下一年度項目安排掛鉤，持續(xù)挖掘降本空間，助推企業(yè)降本增效。

4 實施成效

4.1 確保重要部署落地

審計工作首要職責(zé)是保證公司戰(zhàn)略落地和公司黨組重要決策部署落實，嵌入式預(yù)算審計聚焦國家電網(wǎng)有限公司8大戰(zhàn)略工程中的提質(zhì)增效工作，堅持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，深入推進降本節(jié)支，促進“花錢問效、無效問責(zé)”有效落地。通過開展“審計+業(yè)務(wù)”預(yù)算管理審計，從公司治理角度出發(fā)，及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的發(fā)熱點、出血點以及管理薄弱環(huán)節(jié)，有針對性提出管理建議，促使企業(yè)加強內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，降低經(jīng)營風(fēng)險。

4.2 不斷優(yōu)化資源配置

通過組織開展預(yù)算管理審計，對必要性不強、效益不高的項目不予立項，對不合理費用對應(yīng)核減預(yù)算，從源頭避免無效低效項目。自2020年以來，共剔除重復(fù)投資、效益不高等項目57個，壓減投資預(yù)算4 621萬元，生產(chǎn)性支出比例大幅上升，非生產(chǎn)性支出大幅下降，公司資源得到進一步優(yōu)化。

4.3 促進審計方式轉(zhuǎn)變

將審計監(jiān)督“嵌入”到預(yù)算管理全過程，審計方式從局部向全覆蓋轉(zhuǎn)變、從事后向事中和事前轉(zhuǎn)變、從微觀向宏觀結(jié)合轉(zhuǎn)變，審計技術(shù)全程跟蹤與實時整改相結(jié)合、線上與線下相結(jié)合、審計與業(yè)務(wù)相結(jié)合，實現(xiàn)項目過程精益管控，切實提升審計工作質(zhì)效。

4.4 形成豐富審計成果

通過編制審計預(yù)算模板、成立柔性團隊、事前聯(lián)合會審、事中在線監(jiān)控、事后管理問效，形成了一套完整的預(yù)算審計流程和經(jīng)驗方法。經(jīng)驗成果上報公司領(lǐng)導(dǎo)并得到充分肯定，形成《嵌入式預(yù)算審計讓無效投資無處藏身》審計案例上報國網(wǎng)安徽省電力有限公司，工作經(jīng)驗相繼在《國家電網(wǎng)報》《安徽電力信息》刊登。