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一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃，別名合理避稅。顧名思義就是在符合法律的范圍之內(nèi)，通過企業(yè)活動、理財活動以及企業(yè)投資等的提前安排籌劃，并利用國家的優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營策略來制定出企業(yè)的稅收籌劃方案，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收支出的目的[1]。但企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提是企業(yè)的稅收籌劃方案一定是符合國家法律法規(guī)的，不能盲目的以追求最低稅收支出為目的，進(jìn)而出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，做出一些違反法律的行為。隨著稅收籌劃行業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃的覆蓋面也逐漸擴(kuò)大，目前企業(yè)中的稅收籌劃已經(jīng)涉及到企業(yè)的方方面面，例如企業(yè)資金的籌集流通、企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的各類稅收計(jì)劃等等。企業(yè)需要根據(jù)市場環(huán)境的變化、國家政府稅收政策的變化、企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等制定出最適合自己企業(yè)的方案，在合法的前提下，運(yùn)用合理的手段降低企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃也分為廣義的稅收籌劃與狹義上的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃是指企業(yè)利用合法的手段取得稅收利益，其特點(diǎn)有以下兩個：第一，遵紀(jì)守法，即通過合法合理的運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠，選擇合適的政策進(jìn)行納稅，從中取得稅收利益。第二，利用稅收政策以及法律的漏洞來降低企業(yè)應(yīng)納稅金，即通過國家現(xiàn)有法律法規(guī)的漏洞與缺陷將企業(yè)應(yīng)納稅務(wù)轉(zhuǎn)移或者避開，從而獲取稅收利益，其通常手段是利用經(jīng)濟(jì)交易對稅收進(jìn)行轉(zhuǎn)移，即負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃。這也就是我們通常說的合法節(jié)稅與通過非違法手段避稅，即稅收籌劃中常見的節(jié)稅籌劃與避稅籌劃。狹義上稅收籌劃只包括節(jié)稅籌劃，其主要的特點(diǎn)與表現(xiàn)形式為通過對政府稅收優(yōu)惠政策的選擇，并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營分配情況，綜合市場環(huán)境等因素進(jìn)行稅收籌劃，爭取在合法的情況下降低企業(yè)的稅務(wù)支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。狹義上的稅收籌劃不包括利用非違法手段進(jìn)行避稅。

（三）企業(yè)稅收籌劃的重要意義

1.提高企業(yè)的財政收益

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，合理的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的稅收支出資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后財務(wù)收入最大化。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合政府的納稅優(yōu)惠政策，對不同的稅率進(jìn)行比較，可以達(dá)到統(tǒng)一目的的不同方法與手段進(jìn)行選擇，從而制定出最適合企業(yè)的稅收籌劃方案，企業(yè)再通過集體商議與考量后決定那用哪一個方案，可以最有效的減少企業(yè)的現(xiàn)金支出以及本期資金的流出，增加企業(yè)的財務(wù)能力和可支配的資金流量，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2.提高企業(yè)的納稅意識

我國大多數(shù)企業(yè)都是以盈利為目的開展的，企業(yè)通過不同的手段、模式來追求企業(yè)利益最大化。如果在企業(yè)運(yùn)行過程中沒有國家法律法規(guī)的約束，在追求利益的途中企業(yè)的野心將發(fā)揮到極致，不擇手段的追求眼前的利益，這種行為如果不加以管制，任期長期發(fā)展下去，一定會對國家利益造成嚴(yán)重的損害，同時對企業(yè)的運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)收益以及信譽(yù)口碑也會有一定的影響。而國家納稅機(jī)關(guān)的存在則在一定程度上限制了企業(yè)的手段與作為。因?yàn)槠髽I(yè)想要獲得更高的經(jīng)濟(jì)收益的同時，必須交付更高數(shù)額的稅金，因此，企業(yè)想實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化，必須進(jìn)行合理的稅收籌劃，運(yùn)用合法的手段降低稅收支出。稅收籌劃不僅約束了企業(yè)盈利的手段，還在一定程度上提高了企業(yè)的守法意識和納稅意識。

3.在企業(yè)投資與籌資方面發(fā)揮積極作用

企業(yè)投資項(xiàng)目也是為了取得更高的經(jīng)濟(jì)利益為目的。在進(jìn)行投資之前，投資決策環(huán)節(jié)是必不可少的。而投資決策環(huán)節(jié)中的調(diào)查工作中，稅收籌劃是其中的重要內(nèi)容之一。企業(yè)在考慮投資該項(xiàng)目是否會為企業(yè)獲得更高的利益的同時，也需要考慮這個項(xiàng)目是否涉及國家的稅收政策。企業(yè)需要根據(jù)國家稅收政策以及企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況、項(xiàng)目狀況制定投資方案。一般情況下，投資雙方都會提出雙方認(rèn)為最優(yōu)的稅收籌劃方案，當(dāng)項(xiàng)目合伙人之間意見不一致時，企業(yè)需要科學(xué)合理的分析稅收籌劃方案的利弊，運(yùn)用稅收籌劃方案時可能存在的風(fēng)險以及防范措施。從而提高企業(yè)投資所帶來的經(jīng)濟(jì)收益。

稅收籌劃的主要目的是利用合法的手段降低企業(yè)的稅金支出，從而提高企業(yè)的收益。這一點(diǎn)在企業(yè)籌資活動中表現(xiàn)的尤為明顯。目前，政府根據(jù)籌資方式的不同制定了不同的稅收政策。因此，企業(yè)在不同的籌資方式中進(jìn)行選擇時，結(jié)合對應(yīng)的稅收政策進(jìn)行考量，從中制定出最優(yōu)惠的政策或所納稅金最低的籌資方式。通過對不同的籌資方式所納稅金的比較進(jìn)行選擇，從而降低所納稅金，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)稅收籌劃所面臨的風(fēng)險

（一）市場變化帶來的風(fēng)險

我國的各個企業(yè)都是在市場大環(huán)境下運(yùn)行的，企業(yè)需要在市場環(huán)境下進(jìn)行對外交易，例如企業(yè)出售生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供服務(wù)、與他人進(jìn)行合作等等都是在市場大環(huán)境下進(jìn)行的。而市場的變化必定會影響到企業(yè)的運(yùn)營情況以及財務(wù)管理，其中稅收籌劃也同樣會受到市場變化的影響。我們的市場環(huán)境幾乎每時每刻都在發(fā)生變化，小范圍內(nèi)的市場變化對企業(yè)的影響不大，不易察覺。但如果在進(jìn)行稅收籌劃時，市場環(huán)境發(fā)生較大的變動，如通貨膨脹等消極變化的情況下，必定會對企業(yè)的稅收籌劃的運(yùn)用以及效果造成一定的影響，可能會造成稅收籌劃方案的運(yùn)用達(dá)不到理想的效果從而失敗的風(fēng)險。

（二）稅收越界導(dǎo)致的信用風(fēng)險

稅收籌劃利用不同的稅收優(yōu)惠政策，采用合法的手段降低企業(yè)應(yīng)納的稅額，它與偷稅漏稅本質(zhì)上的區(qū)別就是它是一種合法的行為。但不少企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，為了盡可能的降低稅金，往往會出現(xiàn)一些“擦邊球”行為，稍有不慎就會有越界的風(fēng)險。一旦越界，稅收籌劃行為就會從合法行為變?yōu)檫`法行為，給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失與信譽(yù)損失。目前，隨著國家法律體系的不斷完善，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中的越界風(fēng)險也會不斷增大。在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)相關(guān)人員必須了解我國稅法，明確偷稅、漏稅、避稅、稅收籌劃的區(qū)別。首先必須知道偷稅漏稅是違法行為，企業(yè)不能知法犯法；避稅雖然不違法，但卻違背了國家的立法意圖。明確避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否符合政府的政策導(dǎo)向、是否符合國家的立法意圖。

我國稅收相關(guān)部門在制定稅收政策時，會給企業(yè)等納稅人留下一定的可調(diào)整范圍。企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營情況，科學(xué)合理的制定納稅籌劃方案，將納稅金額降到最低，實(shí)現(xiàn)財務(wù)收入最大化。但在稅法沒有明確規(guī)定的空白區(qū)域內(nèi)，企業(yè)只能自行摸索，這就說明企業(yè)在稅收籌劃時存在很大的越界風(fēng)險。若企業(yè)在稅收籌劃中調(diào)整的幅度超過了法律所規(guī)定的范圍，那么企業(yè)在納稅執(zhí)行時必然是不合格的，那么就會遭到國家的排查或者曝光。這不僅對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)有一定的影響，還會嚴(yán)重破壞企業(yè)的信譽(yù)與形象，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

（三）政策風(fēng)險

選擇合適的政府納稅優(yōu)惠政策是進(jìn)行稅收籌劃的重要手段，但利用國家政策來達(dá)到減少企業(yè)賦稅壓力目的的過程中，仍然存在一些不確定性，即存在一定的政策風(fēng)險。主要包括政策選擇風(fēng)險與政策改變風(fēng)險[2]。政策選擇風(fēng)險是指選擇運(yùn)用不適合企業(yè)自身的稅收政策，主要原因是企業(yè)的稅收籌劃人員在政策選擇階段對政府稅收政策的認(rèn)知出現(xiàn)了偏差與錯誤的理解，在實(shí)施稅收籌劃時與國家政策法律相沖突，受到相應(yīng)的限制與打擊，從而使稅收籌劃達(dá)不到其目的。而政策變化風(fēng)險是指在企業(yè)選擇最適合的納稅政策并開始運(yùn)用后，國家政府將該政策進(jìn)行修改、刪除等，對企業(yè)稅收籌劃方案也會造成一定的影響。

（四）稅收籌劃滯后風(fēng)險

稅收籌劃必須是在企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生之前進(jìn)行安排和策劃的，因?yàn)槿绻髽I(yè)的項(xiàng)目或者活動開始，那么項(xiàng)目及活動涉及的納稅義務(wù)也隨著開始。如果活動項(xiàng)目開展之后企業(yè)納稅人覺得這個活動或項(xiàng)目的稅收支出過多，想要進(jìn)行稅收籌劃，降低賦稅金額的支出是不可能的。因此，企業(yè)在開展項(xiàng)目或者活動之前，就應(yīng)該事先做好稅收籌劃的準(zhǔn)備，利用政府優(yōu)惠政策減少活動中應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是一種事先的行為，但在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，可能會發(fā)生市場變化、政策改變等不定因素，從而使稅收籌劃方案達(dá)不到預(yù)先的效果。成功的稅收籌劃方案，應(yīng)該將各種不定因素納入考慮的范圍之內(nèi)。但由于我國法律體系的不健全，國家政府稅收優(yōu)惠政策、有關(guān)納稅的法律法規(guī)的變化速度快。國家法律法規(guī)的變動可能造成原先的稅收籌劃方案中的合法行為，可能會在新的稅法被納入偷稅漏稅的范疇中，從而產(chǎn)生稅收籌劃方案滯后于稅法的風(fēng)險。

（五）稅收籌劃人員專業(yè)知識水平與能力不足的風(fēng)險

稅收籌劃所涉及的知識面很廣，稅收籌劃人員需要精通法律，財務(wù)、金融等多種專業(yè)知識，并具有很強(qiáng)的組織策劃能力，同時具備對各個活動與項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃、與企業(yè)各個部門進(jìn)行有效溝通協(xié)調(diào)的能力，不然很難高質(zhì)量的完成稅收統(tǒng)籌工作[3]。但是從目前企業(yè)的稅收統(tǒng)籌工作人員專業(yè)水平來看，一部分企業(yè)稅收籌劃工作人員對稅收統(tǒng)籌所需要的專業(yè)知識掌握的還不夠全面，對政府稅收政策、稅法等理解還不夠透徹，并且不能熟練的運(yùn)用專業(yè)知識解決稅收統(tǒng)籌中遇到的問題。這也大大增加了稅收統(tǒng)籌失敗的風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險防范措施

（一）積極學(xué)習(xí)稅收知識

企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌人員要加強(qiáng)對稅收知識的學(xué)習(xí)，增加對國家稅收政策與我國稅法的研究深度與力度。選擇合適的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃是重要部分，企業(yè)要深度的分析稅收政策的內(nèi)容，明確各種政策的適用情形，明確稅收政策中企業(yè)可調(diào)節(jié)的空間。另外，企業(yè)的稅收籌劃人員還應(yīng)該系統(tǒng)專業(yè)的學(xué)習(xí)稅法、稅收知識熟練的作用于稅收籌劃工作中，提高企業(yè)稅收籌劃的工作質(zhì)量。同時，一些有關(guān)稅收的規(guī)定也需要了解，特別是關(guān)于免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定，只有將這些關(guān)于稅收的知識都了解透徹，避免出現(xiàn)認(rèn)知上的錯誤與偏差，才能合理的將其運(yùn)用在稅收籌劃的工作上，提高稅收籌劃的工作質(zhì)量，有效的避開一些不必要的風(fēng)險與問題。

（二）提高稅收籌劃人員的納稅意識與風(fēng)險防范意識

在開展稅收統(tǒng)籌工作期間。納稅人必須具有極強(qiáng)的納稅意識，同時還需要增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，提高預(yù)防風(fēng)險的能力。并將風(fēng)險防范措施落實(shí)到位，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)如今的實(shí)際情況開展稅收籌劃工作。例如。企業(yè)納稅人不斷學(xué)習(xí)與稅收籌劃工作有關(guān)的知識以及稅收籌劃風(fēng)險防范資料?？梢越梃b其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例，從中吸取他人成功的經(jīng)驗(yàn)，用于企業(yè)自身的稅收籌劃工作中，不斷提高企業(yè)稅收籌劃的能力水平。同時企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，需要考慮到各種影響因素以及在實(shí)施方案時可能出現(xiàn)的不確定性，從而有效的預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識。

（三）加強(qiáng)對納稅差異的認(rèn)知

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃期間，需要對稅率差異有充分的認(rèn)知并充分利用稅率差異。不同的項(xiàng)目活動、不同的進(jìn)行方式與手段、不同的稅收政策都可能會導(dǎo)致稅率差異，而稅收差異也會直接影響企業(yè)的稅金支出。企業(yè)稅收籌劃工作人員對稅率差異有很好的認(rèn)知能力，可以根據(jù)稅率計(jì)算出納稅金額最低的方案，以此為依據(jù)，可以選擇出最利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。例如，企業(yè)為了降低稅金，企業(yè)間進(jìn)行交易時大多運(yùn)用價格轉(zhuǎn)移技術(shù)進(jìn)行負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃，使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益；當(dāng)企業(yè)間進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移時，大多數(shù)企業(yè)都會選擇通過勞務(wù)、資金、產(chǎn)品貨物等手段進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移，運(yùn)用這些方法完成企業(yè)間利益轉(zhuǎn)移的稅率較低，可以有效降低企業(yè)的賦稅壓力以及稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益[4]。因此，稅收籌劃工作人員應(yīng)該對稅率差異有良好的認(rèn)知，對稅收稅率差異進(jìn)行分析后，選擇稅率較低的方式來達(dá)成企業(yè)的運(yùn)行目的，可以有效的降低企業(yè)的稅收支出，達(dá)到稅收籌劃的目的。

（四）建設(shè)高水平的稅收籌劃隊(duì)伍

隨著稅收籌劃行業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)也越來越重視財務(wù)管理中的稅收籌劃工作，企業(yè)對稅收籌劃工作的要求更加嚴(yán)格，對稅收籌劃工作人員的要求也有所增加。在稅收籌劃工作中。不僅要對不同的稅率、不同政府優(yōu)惠政策、企業(yè)進(jìn)行活動與策劃的方法手段進(jìn)行比較，還需要考慮稅收籌劃進(jìn)行中可能出現(xiàn)的各種不確定因素，提前預(yù)防稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生，只有這樣才能制定出高質(zhì)量的稅收籌劃方案。而企業(yè)的稅收籌劃工作人員，不僅需要具備關(guān)于稅收各個方面的專業(yè)知識，還需要極強(qiáng)的統(tǒng)籌策劃能力。因此，企業(yè)想要構(gòu)建高水平的稅收統(tǒng)籌隊(duì)伍，可以從下面幾個方面展開人才隊(duì)伍建設(shè)工作。第一，提高稅收籌劃工作人員的專業(yè)能力。企業(yè)可以通過定期的培訓(xùn)，通過對稅收知識的普及、法律知識的講解、政府稅收政策的剖析、稅收統(tǒng)籌工作經(jīng)驗(yàn)的傳授，來增加稅收籌劃工作人員的專業(yè)知識水平以及在職人員的業(yè)務(wù)能力[5]。同時還可以邀請一些有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家，通過演講、座談會的形式給企業(yè)的在職人員傳授相關(guān)知識與經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)工作人員的綜合能力。同時，企業(yè)還需要向工作人員提供一些對外學(xué)習(xí)的機(jī)會，不斷引進(jìn)先進(jìn)的稅收籌劃技術(shù)與理念，提高企業(yè)的稅收籌劃水平。第二，企業(yè)可以提高稅收籌劃工作人員的選拔標(biāo)準(zhǔn)。首先需要制定高標(biāo)準(zhǔn)的招聘條件，從而可以篩選出具有高能力高水平的工作人員，能夠勝任稅收籌劃工作，并有較好的職業(yè)操守與綜合素質(zhì)以及綜合能力。

（五）關(guān)注市場變動，基于市場大環(huán)境下開展稅收籌劃工作

市場環(huán)境變化是造成稅收籌劃的一大因素，大幅度的市場變動可能會打亂整個稅收籌劃方案的進(jìn)行，使稅收籌劃方案達(dá)不到理想的效果而失敗。但市場環(huán)境無時無刻都在發(fā)生變動，只是變化大小的有所區(qū)別。但在出現(xiàn)大幅度市場環(huán)境變動時通常會呈現(xiàn)一定的變化趨勢，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注市場的變動情況，根據(jù)市場的變動及時的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃的方案，使企業(yè)的稅收籌劃方案適用于當(dāng)今的市場大環(huán)境下，順應(yīng)市場變化與發(fā)展的潮流。同時，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時也應(yīng)該考慮當(dāng)下市場環(huán)境，基于市場大環(huán)境下開展企業(yè)的稅收籌劃工作。

四、結(jié)語

高質(zhì)量的稅收籌劃可以大大降低企業(yè)的稅收資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)收益最大化。但在進(jìn)行稅后籌劃時還存在很多不確定因素與風(fēng)險，需要企業(yè)稅收籌劃的工作人員進(jìn)行及時的預(yù)防與防范。降低稅收籌劃風(fēng)險對稅收籌劃工作的影響，降低稅收籌劃風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失，需要提高企業(yè)工作人員的專業(yè)水平、利用好國家的稅收政策、利用稅率差異、提高風(fēng)險防范意識與能力。企業(yè)在制定好稅收籌劃方案后也應(yīng)該根據(jù)市場、政策的變化做出及時的調(diào)整，從而有效的降低稅務(wù)支出。