戴曉明 中海石油（中國）有限公司上海分公司

引言

油氣企業(yè)棄置費用，是依據(jù)國家法律法規(guī)及國際條約，在完成相應(yīng)勘探開發(fā)活動后，需要進行一定投入以將生態(tài)環(huán)境恢復(fù)到原始面貌，如拆除相關(guān)設(shè)備、恢復(fù)地貌、復(fù)原生態(tài)環(huán)境等。但棄置費用初始確認及計量難度較大，需要做好研究分析工作，全面考慮各方面情況，確保最終結(jié)果的合理性。因此，有必要研究油氣企業(yè)棄置費用處理及風(fēng)控措施。

一、油氣企業(yè)棄置方案和棄置費用估算

油氣資產(chǎn)棄置是指取得或正常在產(chǎn)的實體油氣田或油氣資產(chǎn)在停止生產(chǎn)或廢棄時，必須要進行的拆除和清理。油氣企業(yè)棄置費用包括將來清理和拆卸準(zhǔn)備，將油氣作業(yè)破壞的地表恢復(fù)到油氣作業(yè)開始以前的生態(tài)環(huán)境所需投入的費用等。

油氣田棄置方案是棄置費用估算的基礎(chǔ)。油氣田棄置方案通常包括初始研究，關(guān)停計劃，工程拆卸和井口封存等幾項工作。棄置方案至少涵蓋拆卸計劃與流程，分析和判斷棄置操作進程對周邊自然產(chǎn)生的危害，根據(jù)對作業(yè)當(dāng)?shù)刈匀画h(huán)境特有的生態(tài)系統(tǒng)針對性分析，全面考量對環(huán)境帶來的影響，提前制定預(yù)防和治理措施，完成拆除作業(yè)，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境至油氣勘探開發(fā)活動之前的狀態(tài)。編制棄置方案應(yīng)該基于國際準(zhǔn)則、國家法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和企業(yè)制度等，也可以參考行業(yè)內(nèi)通用的操作規(guī)范。根據(jù)目標(biāo)方案，首先對儲油儲氣層或低滲層進行有效封堵，然后進行大型設(shè)施的切割和拆除[1]。一般棄置施工內(nèi)容有棄井切割及封堵、油井及采油樹拆除和回收、鉆修機拆除、管線回填和切割及采油平臺拆卸、模塊分拆和導(dǎo)管架拆除等。

通常油氣企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身油氣田情況按照統(tǒng)一規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，合理進行預(yù)算編制，選取成熟有資質(zhì)的供應(yīng)商或合作者進行棄置費用估算，結(jié)合當(dāng)前貨幣通脹程度優(yōu)化最終方案，也要充分考慮施工人員技術(shù)水平和專用工具等方面帶來的變化因素，最終對棄置費用金額進行最合理預(yù)計。由于風(fēng)險和不確定情況有發(fā)生的可能性，可根據(jù)方案的不同期望值進行敏感性分析，計算得到幾套棄置方案進行優(yōu)選，合理平衡棄置支出。

二、油氣企業(yè)常見的棄置費用會計處理

（一）初始計量及后續(xù)核算

油氣田投產(chǎn)當(dāng)月，按照油氣田開發(fā)計劃中的棄置費用估計，將棄置費用現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)棄置成本和相應(yīng)的預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備。計入油氣資產(chǎn)棄置成本的金額作為油氣資產(chǎn)管理，一般每月按照單位產(chǎn)量法進行攤銷。同時每月需要計算預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備余額的時間價值，將計算結(jié)果視為利息支出確認財務(wù)費用，同時增加預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面余額。目的是棄置費用本金計入油氣資產(chǎn)棄置成本，通過計提攤銷轉(zhuǎn)入損益；預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備按期計提則作為利息，通過財務(wù)費用計入損益。這樣未來的棄置費用清晰分為本利兩部分，通過兩條線在油氣資產(chǎn)持有期間計入損益[2]。

（二）棄置費用重估

一般油氣企業(yè)至少在每個報告日根據(jù)最新經(jīng)濟評價重算棄置方案，對棄置費用進行重估。如果重估的棄置費用大于預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值，需要同時調(diào)增預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值和油氣資產(chǎn)棄置成本；如果重估的棄置費用小于預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值，需要同時調(diào)減預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值和油氣資產(chǎn)棄置成本。如果預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的減少金額超過了油氣資產(chǎn)棄置成本的賬面價值，則說明以前期間棄置費用被高估，該油氣資產(chǎn)棄置成本被多記，應(yīng)將油氣資產(chǎn)棄置成本沖減至零同時沖減攤銷費用并結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本。

（三）發(fā)生棄置

當(dāng)油氣田作業(yè)終止進入棄置階段，應(yīng)先將油氣田棄置費用預(yù)算金額與油氣田預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值進行對比。若棄置費用預(yù)算金額大于油氣田預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值，應(yīng)當(dāng)補提油氣田預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備，增加油氣資產(chǎn)棄置成本，同時將補提的油氣資產(chǎn)棄置成本一次性攤銷，攤銷費用結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本。若棄置費用預(yù)算金額小于預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備的賬面價值，則說明賬面計提的預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備充足，無需賬務(wù)處理。可根據(jù)油氣企業(yè)相關(guān)文件，在確認油氣田棄置的當(dāng)月，將預(yù)計負債拆除準(zhǔn)備從長期負債重分類為流動負債中的其他應(yīng)付款。

進入棄置階段，油氣資產(chǎn)棄置成本的處理類同于資產(chǎn)報廢處理。將油氣資產(chǎn)棄置成本賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至油氣資產(chǎn)清理，報告日及油氣資產(chǎn)棄置完成時，將油氣資產(chǎn)清理科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出。發(fā)生相關(guān)棄置支出時，計入其他應(yīng)付款科目。棄置作業(yè)完成后，棄置費用與預(yù)計負債拆除成本的差額也就是其他應(yīng)付款的余額計入主營業(yè)務(wù)成本[3]。

三、油氣企業(yè)棄置費用會計處理存在的問題

（一）風(fēng)險治理機制不完善不科學(xué)

風(fēng)險管理背景下油氣企業(yè)開展運營工作時，通過強化棄置費用會計處理工作更好的管控油氣企業(yè)資金，推動油氣企業(yè)規(guī)范化發(fā)展。這就需要棄置費用會計處理內(nèi)控提供真實可行的信息，做好數(shù)據(jù)分析研究工作。但實際棄置費用會計處理工作開展時，部分棄置費用會計處理人員缺少風(fēng)險管理理念，沒有意識到棄置費用會計處理工作中融入精細化理念的重要性，實際工作時可能出現(xiàn)各類問題，直接影響到棄置費用會計處理信息的質(zhì)量。當(dāng)管理層依據(jù)這些失真信息決策時，難免出現(xiàn)錯誤決定，直接影響到油氣企業(yè)長遠發(fā)展[4]。

棄置費用會計處理內(nèi)控工作可以給油氣企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。但實際中面臨棄置費用會計處理內(nèi)控制度不完善的問題，最直接的體現(xiàn)就是棄置費用會計處理工作與業(yè)務(wù)工作聯(lián)系不夠緊密，油氣企業(yè)運營時雙方無法有效配合，難以起到棄置費用會計處理內(nèi)控促進業(yè)務(wù)發(fā)展的作用。這種管理缺陷，直接影響到風(fēng)險管理理念的融入，限制棄置費用會計處理優(yōu)勢的發(fā)揮，不利于油氣企業(yè)的長遠發(fā)展。

（二）缺少先進管理理念

市場經(jīng)濟環(huán)境下油氣企業(yè)高度關(guān)注效益問題，出現(xiàn)不同程度忽視棄置費用會計處理內(nèi)控精細化管理的情況，沒有意識到棄置費用會計處理內(nèi)控的重要性，根本原因是管理者思想意識落后。或是已經(jīng)意識到棄置費用會計處理內(nèi)控精細化管理的作用，但卻缺少合適的應(yīng)用環(huán)境，內(nèi)部各部門配合程度低，大數(shù)據(jù)下缺少“棄置費用會計處理”管理意識。實際中，油氣企業(yè)習(xí)慣沿用傳統(tǒng)棄置費用會計處理模式，對內(nèi)精細化管理宣傳不到位，棄置費用會計處理工作細節(jié)把控不嚴，造成油氣企業(yè)棄置費用會計處理風(fēng)險增加，也不利于全面實施棄置費用會計處理內(nèi)控精細化管理工作。

（三）缺少精細化內(nèi)控人才

傳統(tǒng)棄置費用會計處理內(nèi)控模式下油氣企業(yè)主要為傳統(tǒng)型核算人才，這些棄置費用會計處理人員具有共性特點，主要為日常記賬、核算賬目等，不了解其他部門運作情況。同時，其他部門人員也不會主動與棄置費用會計處理部門交流溝通，僅了解崗位知識，不明白棄置費用會計處理流程。出現(xiàn)這一情況的一大原因，就是缺少足夠數(shù)量的精細化內(nèi)控人才，直接影響到相關(guān)工作的開展[5]。

內(nèi)控工作人員在具體工作中缺乏油氣企業(yè)棄置費用會計處理的專業(yè)理論知識作為支撐，對于審計有關(guān)的概念和理論體系缺乏有效的認識。在經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，審計知識的有關(guān)重點也在不斷變化，因此審計工作人員需要及時更新理論知識和管理知識，不斷完善自身的專業(yè)知識體系，從而更好地為實際審計工作的開展提供專業(yè)支撐。難以熟練掌握科技知識，導(dǎo)致在日常工作中缺乏創(chuàng)新意識，依然采用守舊的方式開展工作。在這種情況下，審計工作人員面對復(fù)雜的審計任務(wù)時，專業(yè)能力就會降低，這就增加了審計的風(fēng)險。

（四）預(yù)算約束力不足，財會基礎(chǔ)相對薄弱

當(dāng)前部分油氣企業(yè)內(nèi)部缺少完善的內(nèi)控制度，不能有效約束棄置費用會計處理預(yù)算管理工作。尤其是棄置費用會計處理資金預(yù)算編制工作開展時，存在不規(guī)范的行為，造成實際執(zhí)行難度較大。油氣企業(yè)項目管理時，存在挪用或不合理使用資金的情況，甚至出現(xiàn)擅自挪用專用資金的情況，不利于提高棄置費用會計處理內(nèi)控精細化管理質(zhì)量。

與此同時，油氣企業(yè)開展棄置費用會計處理內(nèi)控管理工作時，缺少完善的制度，經(jīng)常出現(xiàn)無法規(guī)范棄置費用會計處理內(nèi)控的情況，表現(xiàn)為審批憑證時不嚴格，如財政稅收信息不同步、報銷使用假發(fā)票或過期發(fā)票的情況。此外，會計核算時存在科目名稱不統(tǒng)一的情況，引發(fā)諸多問題，甚至?xí)嫎I(yè)務(wù)處理時出現(xiàn)錯誤情況。

四、油氣企業(yè)棄置費用會計處理問題的解決措施

（一）強化風(fēng)險管理的重視度

新形勢下背景下油氣企業(yè)需要主動轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)棄置費用會計處理思想，逐步形成現(xiàn)代采取管理理念，對現(xiàn)有棄置費用會計處理模式進行創(chuàng)新與優(yōu)化。

首先，油氣企業(yè)管理層及棄置費用會計處理人員要以身作則，主動開展棄置費用會計處理風(fēng)險控制建設(shè)，提高對棄置費用會計處理風(fēng)險控制的支持力度。棄置費用會計處理部門需要主動改革棄置費用會計處理工作，深挖棄置費用會計處理功能，參與到油氣企業(yè)業(yè)務(wù)活動開展及管理決策的制定，從頂層設(shè)計著手，奠定棄置費用會計處理風(fēng)險控制的基礎(chǔ)。

其次，對油氣企業(yè)組織架構(gòu)進行完善與創(chuàng)新。有條件的大型油氣企業(yè)可以通過集團財務(wù)共享中心，對基礎(chǔ)棄置費用會計處理核算工作進行集中處理，主要包括應(yīng)收賬款管理、記賬、賬目核對等，直接剝離各子公司、分公司的棄置費用會計處理工作，由共享中心完成棄置費用會計處理工作，實現(xiàn)集中式棄置費用會計處理，促進棄置費用會計處理質(zhì)量與效率的提升。集團財務(wù)共享中心也能提供棄置費用會計處理風(fēng)險控制的新平臺，油氣企業(yè)可以向業(yè)務(wù)與棄置費用會計處理數(shù)據(jù)分析方面投入更多的人力，棄置費用會計處理工作向業(yè)務(wù)提供高效服務(wù)[6]。

最后，強調(diào)棄置費用會計處理職能的發(fā)揮。棄置費用會計處理風(fēng)險控制下油氣企業(yè)要轉(zhuǎn)變棄置費用會計處理部門的職能，在原有職能基礎(chǔ)上增加業(yè)務(wù)職能，強化棄置費用會計處理的管理職能。新增設(shè)的業(yè)務(wù)職能分成兩方面，即業(yè)務(wù)評價與決策支持，前者為針對業(yè)務(wù)經(jīng)營的績效評價、后者則是將相關(guān)信息如實反饋給決策者。同時，棄置費用會計處理職能重心要進行調(diào)整，保留原有的數(shù)據(jù)核算與業(yè)務(wù)處理能開，強化棄置費用會計處理部門的管理監(jiān)督作用。

（二）完善棄置費用會計處理分析制度，改造傳統(tǒng)棄置費用會計處理組織

1.完善棄置費用會計處理分析制度。油氣企業(yè)棄置費用會計處理分析與評價工作開展時，需要完善規(guī)章制度。當(dāng)前部分油氣企業(yè)受制于成本因素影響，會選擇讓棄置費用會計處理人員身兼多職的情況，需要在完成日常棄置費用會計處理工作的基礎(chǔ)上開展棄置費用會計處理審計、棄置費用會計處理分析等工作，其工作效率可想而知。

因此，要想切實發(fā)揮棄置費用會計處理分析與評價的積極作用，需要改善上述情況，成立專門的棄置費用會計處理分析部門，利用專業(yè)人士開展相關(guān)分析工作，搜集更多的棄置費用會計處理信息，結(jié)合實際情況制定完善的棄置費用會計處理分析制度，提高棄置費用會計處理分析工作質(zhì)量。

2.改善傳統(tǒng)棄置費用會計處理組織。油氣企業(yè)要及時調(diào)整傳統(tǒng)棄置費用會計處理組織架構(gòu)，滿足棄置費用會計處理分析工作的需求。油氣企業(yè)可以根據(jù)具體情況劃分不同的棄置費用會計處理部門，側(cè)重管理不同的棄置費用會計處理工作，提高棄置費用會計處理分析工作的實效性。

（1）通過戰(zhàn)略棄置費用會計處理，棄置費用會計處理分析工作人員主動參與油氣企業(yè)戰(zhàn)略層面規(guī)劃，共同制定投資決策，降低風(fēng)險可能。

（2）棄置費用會計處理分析工作參與到投資決策中，實現(xiàn)棄置費用會計處理分析與投資工作的融合，給投資決策工作提供足夠的資料參考，改善傳統(tǒng)工作下兩者相脫離的情況，提高投資決策的實效性。

（3）搭建棄置費用會計處理分析體系，全面分析投資涉及的各層面，通過信息化手段實現(xiàn)快速高效的處理相關(guān)數(shù)據(jù)，提高棄置費用會計處理內(nèi)控工作的質(zhì)量，主動參與到油氣企業(yè)投資決策中，這樣才能真正實現(xiàn)棄置費用會計處理部門的轉(zhuǎn)型升級。

（三）提高棄置費用會計處理內(nèi)控人員綜合素質(zhì)

在開展棄置費用會計處理內(nèi)控工作的過程中，棄置費用會計處理內(nèi)控工作人員需要具備風(fēng)險管理意識和風(fēng)險識別能力。棄置費用會計處理內(nèi)控人員在進行風(fēng)險管控前需要明確管控核心目標(biāo)，尤其油氣企業(yè)需要從棄置費用會計處理內(nèi)控人員的具體方案和內(nèi)控策略入手。工作人員需要從思想上提升對內(nèi)控管理的重視程度，積極面對和相應(yīng)調(diào)整內(nèi)控工作內(nèi)容，不斷加強對整個棄置費用全流程管控。在棄置費用會計處理內(nèi)控工作中，堅持原則和有理有據(jù)是工作開展的重要基礎(chǔ)，因此棄置費用會計處理內(nèi)控人員還需要具備一定的道德意識，通過積極強化自身的職業(yè)道德觀念，從自身做起，有效降低工作風(fēng)險。對于油氣企業(yè)而言，需要積極做好棄置費用會計處理內(nèi)控工作人員的培訓(xùn)工作，具體需要根據(jù)棄置費用會計處理內(nèi)控工作人員的具體情況定期制定培訓(xùn)計劃和具體的實施方案。

在培訓(xùn)過程中，需要持續(xù)提升棄置費用會計處理內(nèi)控人員的基礎(chǔ)能力，及時更新理論知識，強化技能訓(xùn)練，通過采取有效的措施和考核提升棄置費用會計處理內(nèi)控質(zhì)量水平。對于棄置費用會計處理內(nèi)控工作而言，棄置費用會計處理內(nèi)控監(jiān)督和棄置費用會計處理內(nèi)控管理是強化質(zhì)量控制和風(fēng)險防范水平的重要措施，能夠進一步完善風(fēng)險控制水平和棄置費用會計處理內(nèi)控的質(zhì)量水平。油氣企業(yè)需要根據(jù)棄置費用會計處理內(nèi)控部門的實際情況建立相應(yīng)的責(zé)任機制，明確棄置費用會計處理內(nèi)控工作人員的職責(zé)，確保其在工作過程中能夠做到認真負責(zé)，從而保證棄置費用會計處理內(nèi)控質(zhì)量控制工作的有效性。

（四）結(jié)合棄置費用會計處理內(nèi)容，建立會計風(fēng)險控制制度

油氣企業(yè)要有效地開展棄置費用會計處理，應(yīng)該形成有效、完整、科學(xué)的管理模型。因此，為保證油氣企業(yè)棄置費用會計處理的有序性、規(guī)范性和可操作性，根據(jù)油氣企業(yè)切身實際情況，按照會計準(zhǔn)則與法律法規(guī)要求，制定油氣田棄置費用會計處理相關(guān)制度，建立一套符合油氣企業(yè)自身需求并有效的棄置費用會計處理業(yè)務(wù)操作流程，確保油氣企業(yè)棄置費用會計處理工作安全有序運行。

同時，油氣企業(yè)在進行棄置費用會計處理系統(tǒng)構(gòu)建時，還要充分考慮自身實際把控風(fēng)險能力，需要一并考慮包括合作模式，未來投入等，仔細研究目前及未來一段時間內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展、各國政治關(guān)系和其他可能出現(xiàn)的復(fù)雜情況，進行全方位和多角度分析，腳踏實地，形成一套能準(zhǔn)確反映油氣資產(chǎn)棄置全流程覆蓋滿足棄置費用會計處理的管理體系。為此，油氣企業(yè)需要先組織相關(guān)工作人員建立一個內(nèi)部棄置費用會計處理工作小組或機構(gòu)，然后根據(jù)油氣企業(yè)實際需要對該組織內(nèi)部進行具體劃分，包括相關(guān)人員的工作職責(zé)、權(quán)利等，針對出現(xiàn)的棄置費用會計處理問題進行風(fēng)險管控點明確劃分，落實到人，以免出現(xiàn)實操員工與風(fēng)控員工互相推脫、逃避責(zé)任的現(xiàn)象。最后，棄置費用會計處理內(nèi)控工作人員需要在棄置費用會計處理控制工作中明確識別風(fēng)險管控，采取科學(xué)嚴謹?shù)墓芾砟Ｊ?，通過加強相關(guān)部門間的溝通和聯(lián)系，進行全企業(yè)宣貫，實現(xiàn)棄置作業(yè)全程中的互助合作，同時也可以起到相互監(jiān)督作用，保障油氣企業(yè)棄置費用會計處理工作順利完成，幫助油氣企業(yè)管理者降低管理風(fēng)險和管控成本。

五、結(jié)束語

總之，油氣資產(chǎn)棄置責(zé)任是法律規(guī)定義務(wù)，必須按要求進行規(guī)劃、計量核算和關(guān)鍵披露。油氣企業(yè)進行棄置費用會計處理工作時，需要綜合考慮各方面情況，從風(fēng)險管理出發(fā)，制定適合的處理方案，改善傳統(tǒng)處理方案的不足，提高棄置費用會計處理質(zhì)量，提升企業(yè)自身管理水平。