常佳寧 中車沈陽機車車輛有限公司

一、稅務(wù)管理體系構(gòu)建的背景

1.稅制改革帶來的影響。“營改增”“費改稅”“減稅降費”“金稅三期”、國地稅征管合并等一系列稅制改革啟動后，企業(yè)信息更加全面、精準(zhǔn)、透明，國家稅法體系不斷完善健全、監(jiān)管力度不斷加強，企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險越來越大。

2.智能時代稅務(wù)風(fēng)險防范的需求。大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)監(jiān)管評估、大數(shù)據(jù)的風(fēng)險指標(biāo)對比、“千戶企業(yè)稅收風(fēng)險大調(diào)查”等稅務(wù)監(jiān)管，為企業(yè)敲響了風(fēng)險防范的警鐘。今后全稅種納稅信息都可以實現(xiàn)對比分析，企業(yè)納稅合規(guī)性、邏輯性要求更強。

3.管理提升的必經(jīng)之路。為響應(yīng)以深化精益管理為主線的三年“強基工程”號召，貫徹落實“業(yè)財融合”重點工作，加強對稅務(wù)風(fēng)控的重視，梳理稅務(wù)管理漏洞，借助業(yè)財融合平臺，查找稅務(wù)管理業(yè)務(wù)源頭問題。

二、稅務(wù)管理存在的不足

通過全級次稅務(wù)管理流程梳理，開展全稅種審計自查，全面深入分析，發(fā)現(xiàn)在政策掌握、基礎(chǔ)管理和業(yè)財融合三個方面存在不足。

1.掌握財稅政策和法律法規(guī)方面存在盲點。對有些法律法規(guī)和財稅政策掌握不全、理解不透，存在慣性思維，很難發(fā)現(xiàn)問題。如疫情期間國家不斷出臺稅收優(yōu)惠政策，在及時和全面掌握政策應(yīng)用、保證紅利精準(zhǔn)落實方面還存在不足，需要制定一套專項工作的系統(tǒng)實施流程。

2.稅務(wù)基礎(chǔ)管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)。制度還存在未覆蓋的環(huán)節(jié)，如對印花稅計提要求、分（子）公司統(tǒng)管后稅務(wù)管理要求等；稅務(wù)管理的出發(fā)點是發(fā)票管理，在發(fā)票開具項目信息的審核上，缺少對細(xì)節(jié)問題的有效識別，容易產(chǎn)生發(fā)票不合規(guī)風(fēng)險；納稅基礎(chǔ)資料管理有待完善，電子申報材料的紙質(zhì)歸檔不夠及時。

3.稅務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合還不夠。稅務(wù)人員在計算納稅金額時依賴于業(yè)務(wù)人員提供的繳稅依據(jù)，對業(yè)務(wù)的實際情況了解不夠清晰透徹，如車船稅通常以保險公司代收代繳憑證為主，對未參保車輛情況是否繳納稅款掌握不全，一方面是對車船稅法實施條例理解不深，另一方面是沒有延伸到資產(chǎn)管理前端。

三、稅務(wù)管理體系構(gòu)建的主要做法

基于對稅務(wù)管理問題的全面分析，公司結(jié)合管理實際，以“合法合規(guī)”為前提，以“減稅降負(fù)”為目標(biāo)，從“制度建設(shè)、信息共享、專項推動、風(fēng)險防范、基礎(chǔ)管理、業(yè)財融合”六個維度，系統(tǒng)構(gòu)建稅務(wù)管理體系框架。

（一）完善管理制度，優(yōu)化管理流程

1.完善《稅務(wù)管理辦法》《發(fā)票管理辦法》。細(xì)化涉稅業(yè)務(wù)管理流程，拓展涉稅業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)，從稅務(wù)籌劃角度規(guī)范公司業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)。如合同涉稅風(fēng)險管控、資產(chǎn)處置涉稅業(yè)務(wù)、發(fā)票合規(guī)性審核以及發(fā)票報銷時效性等細(xì)節(jié)進行研究和規(guī)范。

2.制定《個稅專項附加扣除財務(wù)管理辦法》。為適應(yīng)個稅改革，滿足稅務(wù)局個稅匯算全面覆蓋的要求，結(jié)合公司職工人數(shù)較多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的特點，在提供個稅政策講解、操作培訓(xùn)基礎(chǔ)上，組織個稅月度申報和年度匯算清繳，層層落實責(zé)任，定期反饋進度，從制度上保證個稅申報和匯繳完成。

3.完善《研發(fā)費用管理辦法》。針對公司高新技術(shù)企業(yè)特點，深入研究優(yōu)惠政策，完善研發(fā)費用管理，通過到兄弟公司調(diào)研學(xué)習(xí)研發(fā)費用核算和科研項目先進管理經(jīng)驗，與技術(shù)工藝部門和人力資源部門溝通研討，與稅務(wù)機關(guān)學(xué)習(xí)交流，重新梳理和完善公司研發(fā)費用核算和科研項目管理流程，確保合理合規(guī)、用好用足國家研發(fā)政策。

4.制定《優(yōu)惠政策落實辦法》。建立領(lǐng)導(dǎo)小組和工作組，明確責(zé)任及考核激勵辦法，形成以財務(wù)為牽頭、相關(guān)部門為落實主體的組織體系。以“清單化”為載體，建立月度動態(tài)跟蹤推進表，實行月度例會制度，強化組織、監(jiān)督與協(xié)調(diào)，確保優(yōu)惠政策落實工作系統(tǒng)化、高效化。

（二）建立財稅政策庫，實現(xiàn)信息共享

1.建立財稅政策庫（表1）。按照兩個維度進行政策收集：一是突出重點，以財稅類政策為主，以個稅、企業(yè)所得稅、增值稅及當(dāng)年國家稅法政策變化為重點；二是擴大范圍，關(guān)注其他小稅種及財政、社保、能源等優(yōu)惠政策。

表1 稅務(wù)文件搜集執(zhí)行跟蹤表

2.建立稅務(wù)數(shù)據(jù)庫。包括稅務(wù)預(yù)測及分析，主要涉稅指標(biāo)情況，稅務(wù)調(diào)整事項及重大事件等信息，共享給相關(guān)部門或第三方稅審。

3.專項業(yè)務(wù)涉稅政策指導(dǎo)。歸納和整理同一業(yè)務(wù)涉稅政策，如大集體改制、精算、福利費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等專項業(yè)務(wù)，分門別類，總結(jié)要點，隨時為發(fā)生的專項業(yè)務(wù)提供稅務(wù)支持，有效幫助對分子公司、托管單位的政策指導(dǎo)。

（三）建立專項涉稅應(yīng)對機制，確保政策落地

針對重組、改制、合并分立、疫情期間稅收優(yōu)惠等特殊業(yè)務(wù)，實施專項管理，建立臺賬，動態(tài)跟蹤，定期反饋，形成一套系統(tǒng)應(yīng)對流程。以疫情期間優(yōu)惠政策落實為例。

1.加強稅收政策研究。組織公司人力資源部、資產(chǎn)管理部等強相關(guān)單位積極與地方政府部門溝通，研究吃透各項優(yōu)惠政策。組織分子公司、投資及托管公司交流共享。積極與汽車集團財稅專家交流學(xué)習(xí)，保證政策掌握全面、理解透徹。

2.制定目標(biāo)分解落實。制定財稅政策預(yù)算目標(biāo)，將符合減免條件的政策匯總形成《疫情期間優(yōu)惠政策落實測算目標(biāo)》《疫情期間優(yōu)惠政策動態(tài)跟蹤反饋表》，逐項分解落實，明確責(zé)任單位，通過OA正式下發(fā)。

3.建立反饋工作機制。動態(tài)跟進政策變化及各單位落實情況，督促各單位主動對接，要求各單位每十日反饋進度，統(tǒng)計減免金額，實時掌握動態(tài)，以便采取應(yīng)對措施。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險防范體系

1.風(fēng)險識別和分析。公司涉稅風(fēng)險是指涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，如補稅、繳滯納金、未享受到的稅收優(yōu)惠以及納稅信用評價降低。通過分析稅務(wù)管理現(xiàn)狀，可能產(chǎn)生政策信息風(fēng)險、賬務(wù)處理風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、納稅籌劃風(fēng)險等。再結(jié)合實際納稅情況，按照稅收風(fēng)險大調(diào)查的思路，識別出易發(fā)生風(fēng)險的關(guān)鍵點，如增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、視同銷售、進項稅額抵扣、折扣折讓、投資買賣金融商品、境外支付；企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點、工資福利費稅前扣除、股權(quán)投資、關(guān)聯(lián)交易、政府補助；房屋、土地變動是財產(chǎn)行為涉稅風(fēng)險點；費用類合同管理是印花稅風(fēng)險點。其他稅種風(fēng)險點筆者不一一列舉，主要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)、性質(zhì)特點識別重要風(fēng)險。

以風(fēng)險概率較高業(yè)務(wù)為線，思考建立指標(biāo)模型：一項業(yè)務(wù)涉多稅種風(fēng)險：新增不動產(chǎn)業(yè)務(wù)涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅；處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅；租賃業(yè)務(wù)涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅；運輸業(yè)務(wù)涉稅包括企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅；工資薪金支出涉稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅；一項業(yè)務(wù)涉單稅種風(fēng)險：通過所得稅申報表中長期股權(quán)投資、投資收益、營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)之間的勾稽關(guān)系，查找股權(quán)投資業(yè)務(wù)存在少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

指標(biāo)預(yù)警的作用主要是及時查找漏繳稅金額，降低偷漏稅風(fēng)險，以及發(fā)現(xiàn)是否有超出計稅范圍多繳稅的情況。有以下幾種模式：一是通過各稅種計稅依據(jù)之間勾稽判斷是否少計收入，如增值稅銷售額與所得稅營業(yè)收入進行比較；二是指標(biāo)同比變動率之間的勾稽判斷納稅變化趨勢是否合理，如銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率比較；三是納稅指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的比較判斷納稅成本增加的原因，有助于稅收籌劃（表2）。四是制定指標(biāo)目標(biāo)值，將季度、半年、全年實際數(shù)與目標(biāo)值比較，分析與預(yù)算對比差額產(chǎn)生的原因，提高稅收管理水平。

表2 公司稅收成本年度/月度預(yù)算執(zhí)行情況表 單位：元

風(fēng)險預(yù)警模型建立后，將往年公司各稅種申報表、財務(wù)報表導(dǎo)入模型中，篩選金額較大的勾稽差異，分析產(chǎn)生原因；對于分析變動率的指標(biāo)模型，可觀察近五年指標(biāo)變動，結(jié)合公司實際經(jīng)營情況，制定具體的變動率作為預(yù)警值。

2.風(fēng)險應(yīng)對措施。識別出的風(fēng)險有必要進一步劃分等級，制定應(yīng)對措施。既要采取針對各項風(fēng)險管控的具體措施，還要從制度設(shè)計和運行機制上防范和化解風(fēng)險。結(jié)合財務(wù)管理實際，探索推行“財務(wù)統(tǒng)管”模式，實現(xiàn)財務(wù)管理機制創(chuàng)新突破。在稅務(wù)管理方面，取消分、子公司及托管單位原會計崗位，將其各稅種管理、納稅申報、發(fā)票管理等統(tǒng)一納入公司總部，由總部稅務(wù)人員集中管理，對各公司納稅業(yè)務(wù)進行重新整合，進一步合理分工，優(yōu)化流程，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，完善制度，通過管理流程重塑、管理能力升級，達(dá)到對分、子公司及托管單位的納稅業(yè)務(wù)的全過程監(jiān)督，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險，同時又達(dá)到了減少定員，節(jié)約資源，提高效率，培養(yǎng)財稅人才，提升稅務(wù)管理水平的良好效果。

（五）加強基礎(chǔ)管理，提升合規(guī)管理水平

1.定期開展稅務(wù)自查。檢查納稅申報信息是否準(zhǔn)確，抽查原始單據(jù)是否完整，稅金計算是否符合法律法規(guī)，付稅憑證附件是否齊全，查擺問題，及時糾正。

2.規(guī)范合同臺賬等納稅依據(jù)。合同是印花稅繳稅的重要依據(jù)，合同臺賬登記內(nèi)容應(yīng)包括合同類型、不含稅金額、簽訂時間（表3）等，不僅要保證合同登記齊全，還要確保合同稅率和繳稅時間的準(zhǔn)確。

表3 印花稅合同統(tǒng)計表

3.完善稅務(wù)檔案管理。對于發(fā)票、納稅申報表、稅金計算表、稅務(wù)分析等一系列稅務(wù)管理資料，做好電子和紙質(zhì)檔案留存，并定期歸檔。

4.加大發(fā)票審核力度。發(fā)票是重要的涉稅風(fēng)險點，是稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門是發(fā)票接收的第一手責(zé)任人，對發(fā)票負(fù)有審核職責(zé)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)發(fā)票的最終審核環(huán)節(jié)，重點應(yīng)關(guān)注發(fā)票名稱和納稅識別號是否一致、稅目和稅率是否匹配、發(fā)票日期是否準(zhǔn)確以及備注是否齊全等風(fēng)險點，把好發(fā)票合規(guī)管理最后一道關(guān)。

（六）推進業(yè)財融合，提高財稅管理水平

1.開展稅務(wù)政策專題培訓(xùn)。聘請專業(yè)稅務(wù)師進行稅務(wù)政策及涉稅風(fēng)險知識講解，為使培訓(xùn)達(dá)到更好效果，切實起到有效指導(dǎo)作用，成立專題小組，收集各崗位涉稅業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)難點、熱點，與講課老師深入探討公司相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，充分貼合公司業(yè)務(wù)特點和管理實際，使培訓(xùn)更具針對性、指導(dǎo)性，培訓(xùn)范圍擴大到涉及的會計人員和業(yè)務(wù)人員。通過專題培訓(xùn)，使公司涉稅業(yè)務(wù)人員進一步增強了納稅風(fēng)險意識，提高了專業(yè)水平及管理能力，為更好地理解應(yīng)用財稅政策和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險打下良好基礎(chǔ)。

2.持續(xù)推進業(yè)財融合。通過“1+1+N”業(yè)財融合，促進財稅管理深入實際業(yè)務(wù)。即“一對一”包片，稅務(wù)管理人員與各業(yè)務(wù)單位對接，“N”是指通過定期深入現(xiàn)場了解情況、開展實地調(diào)研、進行專項分析、日常業(yè)務(wù)溝通、學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)制度等多種方式，以實際業(yè)務(wù)為出發(fā)點，業(yè)務(wù)辦理流程為線，延伸至業(yè)務(wù)鏈上各項環(huán)節(jié)，深入學(xué)習(xí)了解業(yè)務(wù)的形成和與財稅強結(jié)合點，分析、預(yù)測政策影響程度，給出稅務(wù)角度的合理建議。

四、體系構(gòu)建實施效果

通過“六位一體”稅務(wù)管理體系構(gòu)建，公司稅務(wù)管理制度和流程進一步完善，稅務(wù)管理基礎(chǔ)進一步夯實，稅務(wù)風(fēng)險管控能力大大提高。通過業(yè)財融合的有效推進，使財稅人員更加主動地研究業(yè)務(wù)，分析問題解決問題的能力不斷提高，公司稅務(wù)管理水平不斷提升。通過建立財稅政策專項管理機制，有力促進各項政策的高效落實，確保公司享受最大政策紅利，經(jīng)過系統(tǒng)性謀劃和推進，2020-2021年平均實現(xiàn)政策紅利提升189%，為公司實現(xiàn)效益目標(biāo)提供有力支撐，實現(xiàn)財稅價值創(chuàng)造的首要任務(wù)，加強公司稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

五、未來工作思路

以問題與風(fēng)險為導(dǎo)向，以價值創(chuàng)造為目標(biāo)，不斷完善稅務(wù)管理體系。一是以業(yè)務(wù)流程為載體，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。二是不斷完善稅務(wù)管理制度，優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控流程，加強稅務(wù)基礎(chǔ)管理，夯實合規(guī)管理基礎(chǔ)。三是建立稅務(wù)問題跟蹤治理長效機制，針對稅務(wù)自查、審計等過程中發(fā)現(xiàn)的問題，建立清單臺賬，明確落實責(zé)任人，做好定期跟蹤監(jiān)控，直至問題解決。四加強與稅務(wù)機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)，建立長效溝通機制，規(guī)避涉稅政策適用不確定風(fēng)險。五是繼續(xù)加強財稅知識和政策的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與研究，避免違法違規(guī)風(fēng)險的同時，為公司爭取更多政策收益，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。