黃晶

摘 要：我國進入新時期以來市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對我國各公司的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求。而作為我國各公司經(jīng)營管理中的重要基礎(chǔ)信息之一，財務(wù)信息對于各公司的經(jīng)營發(fā)展來說是至關(guān)重要的。各公司相關(guān)經(jīng)營管理人員愈發(fā)重視起財務(wù)信息系統(tǒng)所提供的經(jīng)營所需信息，并希望通過會計指標(biāo)體系提升公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。本文首先對我國公司會計報表指標(biāo)體系中存在的問題進行深入、全面的分析，并提出會計報表指標(biāo)體系的構(gòu)建原則，最后提出若干針對性解決我國公司會計報表指標(biāo)體系存在問題的對策，希望能夠為相關(guān)公司提供借鑒參考價值。

關(guān)鍵詞：會計報表;指標(biāo)體系;問題思考

對于我國各公司的經(jīng)營管理來說，尤其是對于財務(wù)管理來說，會計報表發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，通常情況下會計報表又被稱為財務(wù)報表。會計報表指標(biāo)體系是財務(wù)報表的基礎(chǔ)組成部分，對財務(wù)報表進行一系列系統(tǒng)性地分析與評價，最終經(jīng)過相應(yīng)的方式方法進行轉(zhuǎn)換，形成公司經(jīng)營管理所需的依據(jù)。就我國各公司目前的實際情況來看，一些公司的會計報表及會計報表指標(biāo)體系中存在很多問題與不足之處，不僅造成會計報表沒有充分發(fā)揮出自身的價值，同時也給公司的財務(wù)管理工作造成嚴(yán)重的不良影響，因此，對自身會計財務(wù)報表存在的問題進行深入全面地分析，并及時制定有針對性的會計報表指標(biāo)體系改善措施，從而實現(xiàn)公司的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，成為了我國各公司急需解決的問題。

一、我國公司會計報表指標(biāo)體系存在的問題

（一）會計準(zhǔn)則不完善

在我國社會體制不斷改革的背景下，我國公司的經(jīng)營管理方法與模式都產(chǎn)生了較大的改變，并且也隨之衍生出了多種經(jīng)營管理方式，這雖然可以提高公司經(jīng)營管理工作的靈活性，但同時也給公司的會計工作帶來了一定的新問題，例如造成公司財務(wù)人員的工作量與工作壓力明顯增加。在我國的會計準(zhǔn)則中，可供公司選擇的財務(wù)會計處理方法非常豐富，例如在進行對存貨的核算時，對其成本信息的核算可以采取先進先出法、個別平均法等多種方法。再比如以計提方式對固定資產(chǎn)折舊進行計算時，也可以采用多種折舊計提方法，如年數(shù)總和法、年限平均法或雙倍余額遞減法等。雖然可供選擇的財務(wù)會計處理方法越豐富，就代表財務(wù)會計處理的靈活性更高，但同時也代表著企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)就越發(fā)復(fù)雜，會給公司后續(xù)的財務(wù)報表分析帶來一定程度的影響。在我國相關(guān)部門制定會計準(zhǔn)則時，編制人員已經(jīng)為我國各公司留有足夠的選擇余地，但一些財務(wù)人員卻利用會計準(zhǔn)則的漏洞，對財務(wù)報表進行一系列違規(guī)操作，這種情況下，公司的對外財務(wù)報表會失去真實性與客觀性，導(dǎo)致外部投資者在對公司進行利益往來時產(chǎn)生錯誤的判斷。另外，假設(shè)記賬本位幣值穩(wěn)定是我國會計準(zhǔn)則的一個特點，其雖然可以提高公司財務(wù)會計信息的穩(wěn)定性，但同時也會使得財務(wù)數(shù)據(jù)無法跟隨匯率的浮動而做出調(diào)整，是財務(wù)數(shù)據(jù)失去靈活性。

（二）財務(wù)信息披露制度不夠全面

隨著我國近年來市場經(jīng)濟體制的不斷改革，許多上市公司開始提高對信息披露問題，并廣泛地推廣與執(zhí)行有關(guān)信息披露的法律法規(guī)，但一些公司仍舊或多或少地存在一些問題，尤其是在非上市公司中。具體體現(xiàn)如下：首先，缺乏全面的信息披露層面。一般來說，公司的財務(wù)報表可以對有形資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的信息全面地披露出來，但對于一些不確定信息或無形資產(chǎn)，如創(chuàng)新技術(shù)、人力資源資產(chǎn)等來說，公司的財務(wù)報表無法實現(xiàn)全面的信息披露，同時信息披露的透明度尚有欠缺。一般情況下，我國公司的管理層掌握著全公司財務(wù)信息的真實情況，但這些管理層人員卻缺乏對財務(wù)信息披露制度完善性的重視，導(dǎo)致公司出現(xiàn)內(nèi)外部財務(wù)信息不對稱等問題，最終導(dǎo)致公司的各項決策出現(xiàn)錯誤。

（三）財務(wù)分析指標(biāo)不夠完善

財務(wù)分析指標(biāo)是我國公司財務(wù)分析工作中的關(guān)鍵因素，財務(wù)分析指標(biāo)的完善程度直接對會計報表指標(biāo)體系造成影響。本文從償債能力、盈利能力與運營能力三個方面對財務(wù)分析指標(biāo)的完善性進行分析。首先，站在公司償債能力的角度來說，在衡量公司的償債能力時通常是通過速動比率與流動比率兩個指標(biāo)，即這兩個指標(biāo)的數(shù)值越高，就代表公司的償債能力越強，也就代表著公司的流動資產(chǎn)與貨幣資金量越高。但公司的財務(wù)報表是速動比率與流動比率這兩個指標(biāo)在進行運算時所需數(shù)據(jù)的主要來源，除此之外能夠提高公司償債能力的外界因素卻并不能通過公司的財務(wù)報表直觀地反映出來。其次，站在公司營運能力的角度來說。通常情況下公司利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率兩個指標(biāo)來反映公司的現(xiàn)金收支動態(tài)，但這兩個指標(biāo)都存在著一定的局限性，因此可以看出財務(wù)分析指標(biāo)在營運能力的反應(yīng)上缺乏準(zhǔn)確性。最后，公司盈利能力評級指標(biāo)的設(shè)計缺乏科學(xué)性。期末總資產(chǎn)與期初總資產(chǎn)的平均值與公司凈利潤之間的比值是企業(yè)的總資產(chǎn)報酬率，而應(yīng)付債權(quán)人的負(fù)債是公司總資產(chǎn)的重要組成部分，應(yīng)付債權(quán)人的利息則屬于公司總資產(chǎn)產(chǎn)生收益的一部分，但目前在進行總資產(chǎn)報酬率的計算時卻沒有將企業(yè)的利息考慮在其中，導(dǎo)致財務(wù)分析指標(biāo)體系存在一定的局限性。

二、會計報表指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

結(jié)合我國公司目前的財務(wù)管理工作現(xiàn)狀來看，我國公司在建立會計報表分析指標(biāo)體系時，必須遵循一定的構(gòu)建原則，才能保證所構(gòu)建的會計報表指標(biāo)體系的科學(xué)性與合理性。會計報表指標(biāo)體系的構(gòu)建原則有以下幾點：第一，科學(xué)性原則;第二，系統(tǒng)性原則;第三，實用性原則，第四，靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合原則;第五，可操作性原則;第六，成本效益原則。其中系統(tǒng)性原則和科學(xué)性原則需要在對相關(guān)指標(biāo)體系進行優(yōu)化設(shè)計中，需要嚴(yán)格按照基礎(chǔ)原則實施，遵守一定科學(xué)依據(jù)，如此能夠輔助企業(yè)進行科學(xué)經(jīng)營管理，將企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展中的財務(wù)狀況準(zhǔn)確反映出來，促進實現(xiàn)系統(tǒng)性指標(biāo)內(nèi)容構(gòu)建與合理應(yīng)用。實用性原則即針對相關(guān)指標(biāo)體系實施科學(xué)反映，體現(xiàn)出企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展中的財務(wù)狀況，對指標(biāo)體系規(guī)模大小進行合理控制，一旦產(chǎn)生指標(biāo)體系過大的問題，便會進一步降低分析評價注意力，無法將實際發(fā)展?fàn)顩r準(zhǔn)確反映出來，但如果指標(biāo)體系過小便會影響指標(biāo)效用，無法將企業(yè)實際狀況準(zhǔn)確反映出來。大部分條件下，財務(wù)報表相關(guān)分析指標(biāo)體系對于指標(biāo)體系組成結(jié)構(gòu)、指標(biāo)數(shù)量以及指標(biāo)內(nèi)涵等方面，能夠維持良好穩(wěn)定性，但假如立足于靜態(tài)視角對指標(biāo)體系進行全面分析，可以發(fā)現(xiàn)處于外部經(jīng)濟環(huán)境持續(xù)變化條件下，需要對指標(biāo)體系進行適當(dāng)改進和創(chuàng)新，并積極變化，如此不但能夠迎合市場現(xiàn)代化發(fā)展要求，還可以幫助企業(yè)維持長期穩(wěn)定發(fā)展。除此之外，便是成本效益原則以及可操作性原則，其中可操作性原則需要針對相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)實施全面采集和分析，確保實踐過程中可以開展準(zhǔn)確測量，確保企業(yè)在實際經(jīng)營管理活動中可以聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略以及發(fā)展特征進行合理利用，促進企業(yè)實現(xiàn)進一步發(fā)展。

三、優(yōu)化我國公司會計報表指標(biāo)體系的路徑

（一）提高會計制度與會計準(zhǔn)則的完善性

隨著我國進入經(jīng)濟發(fā)展的全新時期，公司傳統(tǒng)的會計處理方法已經(jīng)無法適用于當(dāng)前的市場經(jīng)濟環(huán)境。為了提高會計信息的有效性與真實性，會計準(zhǔn)則與會計制度應(yīng)及時順應(yīng)時代的發(fā)展，做出自身的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)等進行及時地調(diào)整，從而使財務(wù)會計處理方面的操作空間得到縮減，進而有效減少財務(wù)人員利用漏洞對財務(wù)報表進行違規(guī)修改的行為。在對會計制度與會計準(zhǔn)則進行補充、完善與調(diào)整時，應(yīng)遵循著會計準(zhǔn)則國際化的基本原則，這樣不僅能夠提高公司財務(wù)會計處理的工作水平，同時也可以提高一部分開展國際貿(mào)易的公司財務(wù)會計處理的便利性。另外，通過會計制度與會計準(zhǔn)則的完善，也可以提高公司會計人員的職業(yè)判斷力，提高其對公司管理層任務(wù)或指令的識別能力，將公司相關(guān)的財務(wù)造假行為與財務(wù)風(fēng)險等扼殺在萌芽中。財務(wù)管理部門需要聯(lián)系社會經(jīng)濟實際變化狀況，針對會計制度和會計準(zhǔn)則進行靈活調(diào)整，進一步減少企業(yè)應(yīng)用會計制度以及標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)用不同核算方法處理業(yè)績的問題，指導(dǎo)會計人員進行規(guī)范評估和專業(yè)判斷。健全報表信息披露機制。

（二）加強財務(wù)信息披露制度建設(shè)

財務(wù)會計信息披露程度直接影響會計報表指標(biāo)體系的運行，對于會計指標(biāo)分析來說，真實、高效、全面的財務(wù)信息可以大幅度提高會計指標(biāo)體系的有效性，因此我國各公司應(yīng)提高對財務(wù)信息披露的重視，積極開展財務(wù)信息披露制度的建設(shè)，提高財務(wù)信息頻率的全面性、高效性與透明性，從而使得會計報表不僅能夠?qū)嵨镔Y產(chǎn)、有形資產(chǎn)等信息反映出來，同時也可以將一些無形資產(chǎn)很好地反映出來。另外，我國公司還應(yīng)加強對違規(guī)信息披露行為的監(jiān)督，并通過相應(yīng)的處罰措施減少違規(guī)信息披露行為的發(fā)生，進而提高公司財務(wù)信息披露的真實性與可靠性。

（三）提高財務(wù)分析指標(biāo)設(shè)定的優(yōu)化程度

1.在償債能力指標(biāo)改進層面

為了充分了解企業(yè)在以往特定階段內(nèi)實際償債水平，對于企業(yè)當(dāng)前償債能力評價以及償債能力預(yù)測等工作具有重要作用。為此需要合理創(chuàng)建償債能力指標(biāo)，將企業(yè)過去特定時間內(nèi)實際償債能力準(zhǔn)確反映出來，此項指標(biāo)擁有易確定性和客觀性等特征。為此可以選擇進貨付款率相關(guān)指標(biāo)對企業(yè)的短期償債水平進行科學(xué)評價，相關(guān)計算公式如下，其中進貨付款率=接受勞務(wù)所支付現(xiàn)金、本期采購商品/本期進貨總額。而本期進貨總額=勞務(wù)支付成本、本期采購商品+預(yù)付賬款縮減數(shù)量（-增加數(shù)）。此項指標(biāo)本質(zhì)便是本期所支付貨款在本期進貨總支出中的所占比例。

針對長期償債指標(biāo)實施全面改進中，長期償債對應(yīng)能力指標(biāo)包括利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等，而利息保障倍數(shù)這一指標(biāo)得到了金融機構(gòu)的廣泛認(rèn)可。主要含義是企業(yè)扣除利息和所得稅前利潤和企業(yè)應(yīng)付利息倍數(shù)對比，隨著倍數(shù)提升，代表企業(yè)扣除利息和所得稅后對應(yīng)利潤增加，則企業(yè)擁有更高的償債能力。而在具體實踐中，盡管大部分企業(yè)都擁有較高的利潤，但卻面臨資金短缺的問題，主要原因是其他單位通過應(yīng)收賬款形式占用大量資金，無法及時收回。為此在金融機構(gòu)應(yīng)該通過期末借款總額除以現(xiàn)金凈流量最終結(jié)果評價企業(yè)真實償債水平，此項指標(biāo)能夠準(zhǔn)確反映出企業(yè)正常條件下通過經(jīng)營結(jié)余現(xiàn)金對借款償還所需時間。

首先，為了實現(xiàn)短期償債能力與長期償債能力得以提升，可以通過優(yōu)化計算債務(wù)的方法，如增加現(xiàn)金總額債務(wù)比、增加現(xiàn)金到期債務(wù)比等。其次，在公司的財務(wù)報表中，部分對于公司償債能力產(chǎn)生影響的因素，包括不利因素與有利因素并沒有被直觀地體現(xiàn)出來。其中在有利因素層面，為了提高企業(yè)的支付水平，增加企業(yè)的現(xiàn)金持有量，公司可以增加銀行已同意、但公司未執(zhí)行的貸款手續(xù)的可運用銀行貸款指標(biāo);并對近期變現(xiàn)的長期資產(chǎn)進行考量，因為公司為了增加自身的短期償債能力，往往會選擇將一些長期資產(chǎn)出售變現(xiàn)，而公司在進行長期資產(chǎn)的出售時，應(yīng)經(jīng)過慎重地深思熟慮，并結(jié)合長期利益與短期利益之前的關(guān)系，做出正確的判斷。同時，對于短期債務(wù)來說，公司的信用情況同樣有著重要的作用，當(dāng)公司具有良好的信譽時，其在向銀行等金融機構(gòu)進行貸款時也會更加便捷。對于不利層面來說，需要考慮是否有負(fù)債、是否存在擔(dān)保行為等。

2.在營運能力指標(biāo)改進層面

首先，由于應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率越高，就代表著應(yīng)收賬款的回款速度越快，反之則越慢，但當(dāng)公司的經(jīng)營模式是季節(jié)性與無法大量使用分期收款結(jié)算方式進行銷售或使用現(xiàn)金進行銷售時，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就無法將應(yīng)收賬款回款速度直觀地表示出來，因此應(yīng)改進應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率風(fēng)險評價指標(biāo)，同時為了將公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)能力科學(xué)地反映出來，還需要將應(yīng)收賬款的平均賬齡考慮到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算中。其次，改進存貨周轉(zhuǎn)指標(biāo)。為了提高公司的變現(xiàn)能力，就需要提高各公司的存貨周轉(zhuǎn)率，但在一些特殊的情況下，存貨周轉(zhuǎn)率低也并不代表公司的資產(chǎn)使用效率低。一些情況下，增加公司存貨量也是經(jīng)營策略的一種，是公司為了應(yīng)對未來可能出現(xiàn)的供應(yīng)中斷的一種戰(zhàn)略行為，在此背景下，公司應(yīng)增加存貨平均占用期這一指標(biāo)。

3.在盈利能力指標(biāo)改進層面

為了及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部財務(wù)管理工作中存在的問題與不足之處，并幫助相關(guān)管理者及時制定針對性的應(yīng)對措施，對公司的實際盈利能力分析指標(biāo)進行改進是十分有必要的，可以有效為公司財務(wù)管理工作的有序開展提供保障。在這一前提下，公司需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來將現(xiàn)存的會計報表中確認(rèn)的銷售收入進行調(diào)整，將其變成收付實現(xiàn)制度下的銷售收入。而在這一過程中，由于預(yù)收賬款與增值稅都是現(xiàn)金流量的重要組成部分，因此應(yīng)盡可能以現(xiàn)金流量表中的收賬依據(jù)作為銷售收入的確認(rèn)要求。

4.促進非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)融合應(yīng)用

在企業(yè)報表分析指標(biāo)系統(tǒng)中，除了需要對財務(wù)指標(biāo)進行系統(tǒng)分析之外，還需要深入分析各種非財務(wù)指標(biāo)，只有促進非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)聯(lián)合應(yīng)用，才可以對企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績進行客觀、準(zhǔn)確、全面評價。企業(yè)中的智力資本、人才資本、知識基礎(chǔ)、員工培訓(xùn)、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)信用、市場占有率等非財務(wù)指標(biāo)和企業(yè)財務(wù)指標(biāo)比起來，主要差異便是良好的可操作性和可量化性。但事實卻并非如此。非財務(wù)指標(biāo)內(nèi)任意指標(biāo)都能夠從不同層面體現(xiàn)出上市企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿σ约罢w發(fā)展?fàn)顩r，但財務(wù)指標(biāo)卻不具備該種功能。主要原因是相同財務(wù)指標(biāo)在不同發(fā)展階段、不同上市企業(yè)以及不同行業(yè)當(dāng)中具有不同意義。特別是在新時期發(fā)展背景下，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中更加注重自身的可持續(xù)發(fā)展，致力于培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展能力，而人力資本、知識智力、員工培訓(xùn)、服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)信譽度、以及企業(yè)市場占有率等各種非財務(wù)指標(biāo)能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展水平，展現(xiàn)出企業(yè)競爭實力，也是一種十分有效、貼切的核心指標(biāo)，是立足于企業(yè)整體發(fā)展視角對未來發(fā)展趨勢進行全面關(guān)注和準(zhǔn)確預(yù)測，而非財務(wù)指標(biāo)可以體現(xiàn)出企業(yè)未來發(fā)展前景、發(fā)展?jié)摿σ约熬C合發(fā)展能力，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有密切聯(lián)系。

企業(yè)中的各個利益關(guān)聯(lián)者對于報表相關(guān)分析指標(biāo)擁有不同關(guān)注點，同時重視程度也各不相同，例如投資者更加關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平以及綜合盈利能力，至于債權(quán)人則更加重視企業(yè)償債實力。盡管企業(yè)中的各個利益關(guān)聯(lián)者對于會計報表擁有不同需求，但其中任意利益關(guān)聯(lián)者都想要更加全面、完善和準(zhǔn)確掌握企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展業(yè)績，包括企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平、盈利水平以及相關(guān)資產(chǎn)的運營實力、后期償債實力等。而傳統(tǒng)報表盡管對相關(guān)能力進行了系統(tǒng)分析，但因為報表中的某些信息缺陷，如果根據(jù)報表信息進行測算，則對應(yīng)指標(biāo)便會脫離企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營狀況，為了改善該種問題，可以積極學(xué)習(xí)借鑒各種研究成果，聯(lián)系財務(wù)綜合評價方法，在對現(xiàn)行報表分析指標(biāo)具體應(yīng)用限制的同時，針對報表分析指標(biāo)提出改進策略。

四、結(jié)語

綜上所述，在社會經(jīng)濟體制不斷改革的前提下，我國各公司為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，就需要加強自身的財務(wù)管理，而會計報表指標(biāo)體系又是我國公司財務(wù)管理工作中的重要組成部分，因此我國各公司應(yīng)加強對會計報表指標(biāo)體系構(gòu)建的重視，從而不斷提高自身財務(wù)管理工作的質(zhì)量與效率，提高公司的核心競爭與市場經(jīng)濟變化適應(yīng)能力。我國各公司尤其加大評估與分析自身償債能力工作的力度，并深入全面地分析當(dāng)前會計報表指標(biāo)體系中存在的問題，并結(jié)合自身公司發(fā)展的實際情況，及時制定相應(yīng)的改進措施，保證公司的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

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