陳禮

摘 要：高速公路建設(shè)是關(guān)系國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的重要基礎(chǔ)性工程。該項目工程周期長、資金消耗大、財務核算復雜、涉稅事項多、稅（費）種多，使稅收征管面臨嚴峻挑戰(zhàn)。根據(jù)高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管的實際情況，存在很多涉稅問題。只有不斷優(yōu)化稅收征管路徑，才能更好地防范高速公路建設(shè)跨區(qū)域運營帶來的涉稅風險。本文介紹了高速公路建設(shè)行業(yè)的特點，分析了當前稅收征管中存在的主要涉稅問題，最后探討了稅收征管的優(yōu)化路徑。目前，我國高速公路建設(shè)運營狀況良好，財務核算相對規(guī)范合理。然而，公路建設(shè)屬于跨區(qū)域（跨省、市、縣、鎮(zhèn)）項目，增加了基層稅收征管的難度。要改善這一狀況，必須完善稅收征管，優(yōu)化征管路徑，以促進高速公路的正常發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅收征管;工程項目;異地管理

眾所周知，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是衡量一個大國的標準，而公路建設(shè)又是基礎(chǔ)建設(shè)中的重中之重，所以建設(shè)好公路，是保證國家經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。在我國，高速公路的建設(shè)迅速發(fā)展，隨之城市的空間規(guī)劃也愈發(fā)合理，城鄉(xiāng)經(jīng)濟之間的經(jīng)濟交流也愈發(fā)緊密，越來越多的閑置人口得到就業(yè)機會，城市消費水平也在逐步提升，人民生活水平日益提高。這都體現(xiàn)出高速公路建設(shè)的重要性。我國高速公路建設(shè)目前在世界前列，企業(yè)內(nèi)的核算機制也十分明了，但由于高速公路的建設(shè)牽扯區(qū)域較多，是極其復雜的工程，其中稅務的征收更是錯綜復雜，所以為了應對這一狀況，需要對稅收管理進行改進。

一、高速公路建設(shè)項目運作模式概述

（一）高速公路建設(shè)行業(yè)的經(jīng)營概況

根據(jù)中華人民共和國交通部官方網(wǎng)站最新發(fā)布的《公路工程技術(shù)標準》，高速公路主要含義是泛泛的如指一條車輛能夠完全同時適應某一年度內(nèi)平均最高速度晝夜限速行駛和日車流量25000輛以上的新型高速公路，專門認為適用于普通機動汽車不在高速公路晝夜行駛，即人員與車完全分開，所有出入都完全封閉受控。雖然不同發(fā)達國家對這條新型高速公路的日常交通控制稱呼不同，但都完全可以認為是泛泛的如指4車道以上、雙向機動汽車完全分離高速公路行駛、出入口完全封閉不受公路控制、均采用分級分離的高速公路。高速公路單位國道基礎(chǔ)建設(shè)工程行業(yè)是一種屬于單位國道建筑行業(yè)，可以將其劃分類別為高速國道基礎(chǔ)路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、排水、防護、綠化、交通安全防護工程、機電工程等。另外根據(jù)相關(guān)行業(yè)技術(shù)規(guī)范，單位國道建筑工程行業(yè)可以被細分為：高速國道基礎(chǔ)路基綠化防護設(shè)施工程、路面隧道綠化防護工程、橋梁工程、立交道路排水工程、隧道道路排水工程、環(huán)保環(huán)境保護設(shè)施工程、交通安全以及基礎(chǔ)工程設(shè)施、機電工程和民用建筑房屋結(jié)構(gòu)建筑物等各類工程。

（二）高速公路建設(shè)行業(yè)的特點

首先，大部分建設(shè)單位都是國外單位。高速公路建設(shè)項目的建設(shè)一般由具有一定資質(zhì)的國外單位承建。承包商結(jié)構(gòu)以總承包商為根節(jié)點，具有典型的樹型特征。總承包商應從資金、人員培訓、管理等方面對分包商進行全面控制，以保證整個工程的工期和質(zhì)量。二是高速公路建設(shè)單位實行雙重稅收管理。納稅人經(jīng)申請查驗登記地稅務機關(guān)提前繳納稅款后，回事業(yè)單位所在地稅務機關(guān)扣繳。第三，高速公路建設(shè)單位財務制度比較健全，會計核算符合科學規(guī)范，能夠有效控制施工進度。最后，整個高速公路建設(shè)項目成本高，周期長。

一是國內(nèi)建設(shè)單位多。公路工程建設(shè)一般必須由具有一定資質(zhì)的外部工程施工單位負責承包，其中的樹形體和組織主體結(jié)構(gòu)以工程總承包商作為其最根本的節(jié)點?？偣こ坛邪滩粌H對每個工程分包商的前期資金投入進行進度控制，而且對每個分包建設(shè)工程的后期施工人員都要進行定期培訓和監(jiān)督管理，以有效保證分包工程的后期施工服務質(zhì)量。二是工程建設(shè)一般實行雙重財務稅收管理。我國高速公路工程建設(shè)運營單位一般實行納稅報檢機構(gòu)登記所在地，上級稅務機關(guān)和報檢機構(gòu)管理所在地稅務主管部門稅務機關(guān)雙重稅收管理。三是納稅人在海關(guān)申請納稅查驗地自行預繳相關(guān)稅款，返回相關(guān)機構(gòu)稅務所在地不再扣除關(guān)稅。四是完善的內(nèi)部財務和規(guī)范的內(nèi)部會計核算。我國高速公路工程建設(shè)運營單位一般都建立有完善的內(nèi)部財務制度，能夠準確合理計算和及時嚴格控制公路建設(shè)工程進度。五是公路建設(shè)周期一般較長，占用財政資金流通量大。我國高速公路工程建設(shè)運營過程一般周期為3年左右，每公里5000萬元至1億元左右不等。六是以國內(nèi)建設(shè)單位為中心。在建設(shè)項目中，有一部分的投資項目會以承包的方式會轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)進行施工，所以會有一部分符合條件具有資格的外國企業(yè)進行投資。在項目的承包中，以總承包商為中心，其余分包商在自身承包的業(yè)務范圍內(nèi)進行施工作業(yè)的樹狀結(jié)構(gòu)進行管理。所以在整個項目中，總承包商起到一個總指揮的作用，對其余承包商進行統(tǒng)籌管理，對資金進行統(tǒng)一調(diào)配，人員統(tǒng)一培訓。保證整體工程的實施質(zhì)量。我國高速公路工程建設(shè)經(jīng)營單位納稅實行雙重申報征稅稅務管理。納稅人經(jīng)常向報檢機構(gòu)登記，所在地同級稅務機關(guān)申請預繳應繳稅收，或者在返回所在地相關(guān)稅務部門后，可以在相關(guān)部門進行扣稅。我國高速公路工程建設(shè)經(jīng)營單位基本的財務管理制度是符合要求的，而且核算制度也是符合國家標準規(guī)范的，這樣可以很好的把控整體工程的進度。

二、稅收征管中的主要涉稅問題

（一）分包方虛開發(fā)票風險

在我國高速公路工程建設(shè)中，總承包商根據(jù)建設(shè)合同段，通過多次招標將部分非經(jīng)營主體工程項目分包給多個建設(shè)單位。分包商的規(guī)模和財務會計水平各不相同。一些經(jīng)營主體工程分包商為了有效控制節(jié)約實際分包經(jīng)營成本，可能會逐層直接進行任務分包。在此操作過程中，他們可能還有一些會直接通過取得與實際工程分包任務經(jīng)營企業(yè)主體任務情況基本完全不符的分包企業(yè)繳納增值稅分包經(jīng)營主體專用發(fā)票或企業(yè)含稅經(jīng)營普通發(fā)票等并直接進行任務差額分包扣除或間接收取虛列實際分包經(jīng)營成本費用。在目前我國多條高速公路主體工程建設(shè)中，為有效節(jié)約保證項目建設(shè)過程工期和保證工程質(zhì)量，總承包商根據(jù)主體工程分包合同段將部分非分包經(jīng)營企業(yè)主體工程建設(shè)任務差額分包給部分經(jīng)營主體任務分包商。

在高速公路建設(shè)中，為保證工期和施工質(zhì)量，總承包單位將部分非主要工程按合同標段分包給部分分包單位。由于這些分包商的資質(zhì)、能力、規(guī)模和財務會計水平的差異，有些分包商為了節(jié)約成本，提高利潤，會將建設(shè)項目進行各級分包。在這個過程中，分包商會獲得一些與實際操作不一致的增值稅專用發(fā)票，或者一些普通發(fā)票來抵扣，虛報成本。這種取得虛假發(fā)票的現(xiàn)象已成為高速公路建設(shè)稅收征管中亟待解決的問題，高速公路運營企業(yè)的主要成本支出是各種土木工程和機電維修。由于成本主要由招標確定，部分工程項目由于原材料和資質(zhì)的特殊性相對穩(wěn)定，產(chǎn)生虛假發(fā)票的風險相對較小。虛假發(fā)票的風險主要來自日常運營費用，如餐費、住宿費、會議費、停車費等。這些費用項目的金額很小，但相關(guān)發(fā)票的數(shù)量很大，這需要大量的時間和精力進行篩選。

（二）原材料供應商涉稅風險

高速公路工程建設(shè)所必需的主要鋼鐵原材料產(chǎn)品包括優(yōu)質(zhì)水泥、鋼材、沙子、石頭、黏土和優(yōu)質(zhì)瀝青。這些鋼材產(chǎn)品屬于大宗進口貨物，對鋼材供應商的設(shè)備生產(chǎn)工藝和企業(yè)資金儲備要求相對較高?；居芍袊鴮氫?、武鋼等大型民營鋼鐵企業(yè)直接供應。其余的，如鋼材沙子、石子、水泥等，基本就地直接采購或就近異地采購，可能同時存在某些原材料需向供應商少量上繳當?shù)囟惪詈推髽I(yè)資金不斷流向，貨物實際物流不完全符合的較大風險。

（三）所得稅劃分及就地預繳管理風險

在工程中，經(jīng)常會出現(xiàn)施工單位虛報稅務的行為，會導致稅務上報不實的問題?？鐓^(qū)域業(yè)務部門會有很多稅收方面的問題。比如增值稅與附加稅等，還有企業(yè)的年度收入所得稅，土地的占用與使用稅等等。同時有的施工單位還會有資源稅，房地產(chǎn)稅等問題。所以對于以上問題，有的部門單位會占據(jù)大多數(shù)，有的只占一兩樣。所以有的單位在報稅時會經(jīng)常出現(xiàn)單位漏報稅務的問題，沒有上報應繳的稅收，給我國的稅收帶來巨大的損失。

對于跨地區(qū)企業(yè)而言，稅收征管是企業(yè)面臨的共同問題。該采集方法的實際運行過程復雜，采集方法多樣，不確定因素增多。因此，企業(yè)面臨著更大的稅收風險。本文列舉了企業(yè)在納稅匯總過程中應注意的十個問題，以期為企業(yè)在這種具體的納稅方式下正確處理提供參考。

分支機構(gòu)未按分配稅額預繳所得稅，導致少繳稅款的，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例在各分支機構(gòu)之間分攤處罰，并及時通知各分支機構(gòu);各分支機構(gòu)應在每個月或季度結(jié)束后15天內(nèi)在當?shù)厣陥蟛㈩A繳其分攤所得稅。分支機構(gòu)未按照稅收分配額預繳所得稅，導致少繳稅款的，由主管稅務機關(guān)依照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰，并將處罰結(jié)果通知總行所在地主管稅務機關(guān)。

（四）個稅申報問題

今年開始勞務開票以及工程款開票異地預繳稅金的勞務都由企業(yè)自行申報，但是農(nóng)民工的特點是流動性大，工資一次性發(fā)放的金額高，文化水平不高，現(xiàn)階段個人所得稅又要求匯算清繳，對于農(nóng)民工來說很不友好，對于建筑企業(yè)來說對財務工作人員的工作量無形中增加很多。

《跨地區(qū)經(jīng)營合并納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十二條規(guī)定，分支機構(gòu)未提交總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)認可的合并納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表的分公司所在地主管稅務機關(guān)應當責令分公司在報告期內(nèi)報送，同時要求總行所在地主管稅務機關(guān)督促總行按照規(guī)定提供上述分配表;分支機構(gòu)在報告期內(nèi)未提供信息的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰;總行未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)也應當請求總行所在地主管稅務機關(guān)依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定對總行進行處罰。

三、完善高速公路建設(shè)行業(yè)稅收征管的對策

（一）分包方虛開發(fā)票風險應對方法

為有效解決全國轉(zhuǎn)包商企業(yè)開具虛假納稅發(fā)票的突出問題，稅務管理部門一定要認真貫徹履行職責，應當全面開展稅務的登記工作，保證各單位稅收信息全面、真實，要做好納稅人的信息登記工作。對于各類承包商，要根據(jù)他們的資質(zhì)等具體情況分析，切實了解承包商應繳稅務，并及時登記。通過納稅人等多種新媒體渠道進行科學的稅務宣傳。學校、微博、微信，為科學納稅提供指導。

想要提升稅收管理的質(zhì)量，避免一些承包商有心無意的偷稅漏稅行為，我們需要著重注意以下兩點。首先，打鐵且須自身硬，我們需要對稅務管理部門的工作人員進行專業(yè)的培訓，保證稅務管理人員具有充足的人資資格，保證其專業(yè)知識技能過硬，能夠勝任崗位。同時還要聯(lián)系好各個部門，比如各地方分稅務機構(gòu)與中心稅務機關(guān)，讓他們之間能夠及時對接信息。其次，要做好監(jiān)督工作。對于一些承包商開虛假發(fā)票的行為進行嚴格審查，保證沒有違法行為的發(fā)生，稅務機關(guān)要重點核查，在現(xiàn)場調(diào)查后對存在嫌疑的承包商進行重點排查，對于一些可能存在違法行為的承包商進行跟進。

（二）原材料進口供應商企業(yè)涉稅行為風險評估應對處理方法

稅務行政主管部門機關(guān)應當定期收集審核有關(guān)原材料購銷供應商的實際供應價格信息，開展大數(shù)據(jù)分析，比較實際購銷材料項目價格是否合理，并進行實地調(diào)查檢查。一是及時獲取全國跨省或區(qū)域經(jīng)營企業(yè)的重點原材料生產(chǎn)供應商企業(yè)名單，通過全國金稅三期系統(tǒng)對相關(guān)企業(yè)名單進行跟蹤安排。二是對重點原材料生產(chǎn)供應商企業(yè)開展案頭跟蹤分析，重點對企業(yè)增值稅一般定額納稅人稅負偏低、增值稅一般定額納稅人企業(yè)存貨價值扣除應稅金額比例異常、銷售服務成本和增值應稅產(chǎn)品銷售額同比變化率等各項指標情況進行跟蹤預警。三是對重點原材料生產(chǎn)供應商企業(yè)開展專項排查重點巡查，及時分析掌握其企業(yè)開戶經(jīng)營情況、產(chǎn)能和產(chǎn)品庫存變化情況，防范涉稅風險。

（三）所得稅劃分及預繳管理風險應對方法

地稅管理機構(gòu)合并之后，出現(xiàn)了原地方國稅管理人員高度重視征收增值稅與重視征收地方稅不相等的問題，原地方政府稅務管理人員高度重視征收地方稅，但卻常常故意忘記納稅價值的附加稅。筆者經(jīng)過兩年多的稅務理論知識學習、培訓和結(jié)合所在稅務工作領(lǐng)域中的理論實踐，認為目前對于做好這項申報調(diào)查審核工作最有效的一種解決問題方法就是按照如實申報統(tǒng)計稅種一一分類進行申報審核，納稅人的未如實繳納申報的稅種相關(guān)統(tǒng)計稅種申報信息內(nèi)容是否齊全，納稅人的實際企業(yè)生產(chǎn)或者經(jīng)營業(yè)務活動開展情況和第三方稅務渠道信息收集的申報稅種相關(guān)信息與其他申報納稅人的未如實繳納申報的各項稅種相關(guān)信息內(nèi)容格式是否一致。及時繳納提醒如實申報稅種納稅人未及時如實繳納申報的各項相關(guān)稅款;通過定期開展實地調(diào)查、走訪、巡查，將如實申報稅種獲得的相關(guān)稅項以及相關(guān)申報稅種信息數(shù)據(jù)與其他申報納稅人的未如實申報各項稅款相關(guān)數(shù)據(jù)深度對比一并進行實地深度分析對比，對申報稅種種類差異較大的各個稅種申報納稅人如實申報情況進行實地調(diào)查訪談。

高速公路經(jīng)營企業(yè)應隨時進行內(nèi)部稅務風險自查。內(nèi)部自我檢查的方式有很多種。例如，企業(yè)內(nèi)部成立自查小組，定期（每半年或一年）對企業(yè)稅務工作和稅務風險點進行自查，提前發(fā)現(xiàn)風險點。您也可以聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)，從第三方的角度全面梳理公司的稅務風險，找出企業(yè)忽略的稅務風險點。稅務風險自查后，應形成自查報告。報告應分析企業(yè)所涉及稅收的結(jié)構(gòu)和變化，分析企業(yè)各業(yè)務節(jié)點、納稅環(huán)節(jié)、納稅籌劃等方面的風險點，并提出一些建議、應對措施和管理建議。

（四）農(nóng)民工個人所得稅申報問題

繳納個人所得稅是法律規(guī)定的每個公民的義務。但由于工作環(huán)境艱苦，福利保障體系不完善，農(nóng)民工也應具體問題具體分析，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，確保農(nóng)民工在依法納稅的同時，享受與其義務相當?shù)臋?quán)利和福利。適當增加困難崗位津貼，將津貼納入稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策，在未享受“三險一金”待遇的農(nóng)民工工資薪金中扣除部分費用。適當?shù)谋壤?適當提高工資薪金個人所得稅免征額。從以上三個方面，減輕農(nóng)民工個人所得稅負擔，完善農(nóng)民工福利保障體系，確保農(nóng)民工群體“有勞有所得”、“老有所樂”。

四、結(jié)束語

公路建設(shè)是整個建筑業(yè)的一部分。在具體工程建設(shè)項目管理和工程建設(shè)項目管理實施過程中，高速公路建設(shè)的主要工程建設(shè)項目管理涉及高速公路路基、路面、橋梁、隧道、環(huán)保、安全、機電、房屋等多個工程單位建設(shè)等。因此，公路建設(shè)是一項龐大而復雜的工程。由于跨區(qū)域經(jīng)營的特點，其稅收征管存在諸多涉稅問題，如稅源管轄爭議、應納稅所得額申報低估或不及時等。對每一個涉稅問題，要以醫(yī)治病、以病治病，推動現(xiàn)代公路建設(shè)產(chǎn)業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，使公路建設(shè)成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。

參考文獻：

[1]孫小剛.公路工程施工項目稅收管理存在問題與對策[A].中國信息化，2020（07）：110-112.

[2]朱榮坡.高速公路建設(shè)項目運作模式稅收籌劃管理[J].稅務籌劃，2021（04）：55-56.

[3]劉林.高速公路建設(shè)項目代建制模式研究[J].閩江學院學報，2021（04）：12-13.