張文清 中泰證券股份有限公司

引言

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日漸復(fù)雜的情況下，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需求變得更加迫切，提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量，可以使企業(yè)管理工作獲得更高水平的支持。因此，對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)問題加以研究，并制定內(nèi)部控制工作的改良策略，是很多企業(yè)財(cái)務(wù)工作者重點(diǎn)關(guān)注的問題。

一、內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用存在的問題

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不夠完善

目前，部分企業(yè)對(duì)于盲目投資的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知存在不足，在企業(yè)進(jìn)入新發(fā)展階段的情況下，出于提高企業(yè)綜合實(shí)力的需要，企業(yè)會(huì)使用多元化經(jīng)營的方式制定財(cái)務(wù)工作運(yùn)行方案，并使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到更加有效地控制，投資決策的制定也會(huì)在這一過程中發(fā)生變化。從企業(yè)當(dāng)前的管理決策制定情況來看，企業(yè)所有者在決策制定中發(fā)揮著十分重要的作用，唯有實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)決策的可行性分析，才可以使企業(yè)的資金需求得到進(jìn)一步滿足，并保證在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展之后，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的妥善應(yīng)對(duì)。但是，一些企業(yè)在制定財(cái)務(wù)管理工作的改革策略過程中，對(duì)于內(nèi)部控制工作的重要作用研究存在不足，缺乏對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作價(jià)值的總結(jié)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的影響因素難以得到全面掌握，無法在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的特征得到明確的情況下，更好地滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控需要，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作相關(guān)決策依據(jù)難以得到更高水平的構(gòu)建。一些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在具體實(shí)施過程中，對(duì)于企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)承受能力重視程度較低，缺乏對(duì)內(nèi)部控制主要工作目標(biāo)的關(guān)注，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率過高，無法在風(fēng)險(xiǎn)因素得到準(zhǔn)確分類的情況下，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。

（二）財(cái)務(wù)工作的主體職能不明確

從企業(yè)財(cái)務(wù)工作的已有運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)的管理模式對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響力較大。很多企業(yè)目前依然使用集權(quán)式管理的方法處理財(cái)務(wù)工作職能設(shè)計(jì)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理決策的制定更多由企業(yè)所有者直接負(fù)責(zé)。此外，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作缺乏對(duì)程序的靈活調(diào)節(jié)，專業(yè)化財(cái)務(wù)管理人員的配置存在不足，無法在企業(yè)管理者傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)得到有效應(yīng)用的基礎(chǔ)上，保證財(cái)務(wù)管理決策得到優(yōu)化設(shè)計(jì)。明確財(cái)務(wù)工作的主體職能，可以使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具備更加理想的實(shí)施條件。但是，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者在進(jìn)行內(nèi)部控制工作改良及財(cái)務(wù)工作職能設(shè)計(jì)過程中，未能根據(jù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和資金規(guī)模的實(shí)際情況設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍難以得到相應(yīng)的調(diào)整，無法在合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，為財(cái)務(wù)工作主體職能的優(yōu)化調(diào)整提供必要保障。

（三）財(cái)務(wù)決策體系不完善

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)決策在制定過程中，有時(shí)只注重能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的部門或工作，而忽視了財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作的重要性。導(dǎo)致企業(yè)的不相容崗位分離效果不夠理想，無法在提高崗位職責(zé)清晰度的情況下，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作授權(quán)體系的調(diào)整創(chuàng)新，無法在提升會(huì)計(jì)人員職責(zé)履行質(zhì)量的同時(shí)提高賬實(shí)相符程度。一些財(cái)務(wù)決策體系的制定對(duì)于賬目核對(duì)等基礎(chǔ)性工作的重視程度較低，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的準(zhǔn)確判斷，無法提升財(cái)務(wù)決策的可靠程度。一些財(cái)務(wù)決策在探索制定的過程中，缺乏對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作的了解，未能對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響因素進(jìn)行全面分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)的分析不到位，無法在各層級(jí)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因素得到全面掌握的情況下做出正確決策。

（四）財(cái)務(wù)稽核審計(jì)方法的創(chuàng)新存在不足

財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，目前，一些內(nèi)部控制工作方案在構(gòu)建過程中，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作創(chuàng)新情況的考察，未能對(duì)影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各方面因素進(jìn)行完整的分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核與審計(jì)工作的重要屬性難以得到凸顯，無法保證財(cái)務(wù)基層人員具備對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的準(zhǔn)確了解，也使得內(nèi)部控制工作的地位難以因此得到提升。一些財(cái)務(wù)稽核審計(jì)方法在探索調(diào)整過程中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的作用缺乏充分總結(jié)，未能對(duì)財(cái)務(wù)稽核與審計(jì)工作進(jìn)行有效融合，導(dǎo)致審計(jì)信息體系的建設(shè)無法與財(cái)務(wù)稽核工作相適應(yīng)，也使得財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作的突出作用難以得到完整的顯現(xiàn)。一些財(cái)務(wù)稽核審計(jì)方法在設(shè)計(jì)過程中，對(duì)于董事會(huì)主體責(zé)任的構(gòu)成情況缺乏有效關(guān)注，未能對(duì)審計(jì)管理等基礎(chǔ)性工作做出調(diào)整，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作的主體問題難以得到明確，無法為財(cái)務(wù)稽核審計(jì)工作的創(chuàng)新提供支持。部分財(cái)務(wù)稽核與審計(jì)工作的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門監(jiān)督工作的重視，未能對(duì)內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行靈活的調(diào)整，導(dǎo)致公開稽核問題無法得到有效創(chuàng)新，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整優(yōu)化。

（五）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)存在不足

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制工作，需要獲得專業(yè)的人員的規(guī)劃和指導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員的能力直接決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而影響著企業(yè)的未來發(fā)展。但是，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員配置存在一定的問題，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的任用往往存在“任人唯親”的狀況，這些財(cái)務(wù)人員很多不是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，基礎(chǔ)知識(shí)相對(duì)薄弱，財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，不具備應(yīng)有的財(cái)務(wù)知識(shí)技能，很難勝任相關(guān)的財(cái)務(wù)管理工作，另一方面，一些企業(yè)為了節(jié)約成本，配備人員不足，讓出納同時(shí)處理財(cái)務(wù)管理工作，甚至讓財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)不足的其他部門人員兼任，受能力、精力和時(shí)間等因素限制，這些人員難以勝任財(cái)務(wù)管理過程中可能遇到的投資可行性分析、成本預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作要求，缺乏分析問題、解決問題的能力。

二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作改良策略

（一）加快完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在探索財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最新路徑過程中，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)工作重要性的考察，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的突出價(jià)值加以總結(jié)，使生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)工作相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)可以得到妥善應(yīng)對(duì)，并保證財(cái)務(wù)工作的相關(guān)決策得到更加合理的設(shè)計(jì)。在制定內(nèi)部控制工作的改革策略過程中，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營性業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行總結(jié)，尤其要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行有效調(diào)查，使內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)得到更加合理的制定，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率可以控制在合理區(qū)間。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)設(shè)計(jì)過程中，要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分類處置，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的損失加以總結(jié)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的排序管理方案可以具備更高的科學(xué)性，并保證企業(yè)成員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)掌握，更好地滿足財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的創(chuàng)新需要，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估審查工作可以得到相應(yīng)的改良，充分提升財(cái)務(wù)決策的制定科學(xué)性。

（二）提高財(cái)務(wù)工作主體職能的明確度

企業(yè)要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)工作的主體職能進(jìn)行有效探索，并結(jié)合企業(yè)市場競爭的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作各項(xiàng)主體職能的構(gòu)成情況進(jìn)行考察，使財(cái)務(wù)工作得到更加合理的定位。企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)階段的發(fā)展任務(wù)，對(duì)生產(chǎn)規(guī)模和資金限制方案進(jìn)行調(diào)整創(chuàng)新，加快改良企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部控制制度的重要作用得到有效開發(fā)，更好地滿足財(cái)務(wù)工作主體職能的優(yōu)化落實(shí)需要。在探索改良內(nèi)部控制工作的過程中，一定要對(duì)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)性工作的需求加以總結(jié)，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性工作所需的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行調(diào)查，使企業(yè)各環(huán)節(jié)工作能夠具備更高的合法性。

（三）完善財(cái)務(wù)決策體系

企業(yè)的內(nèi)部控制方案在探索構(gòu)建的過程中，一定要將完善財(cái)務(wù)決策體系作為主要關(guān)注的問題，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)決策的客觀影響因素進(jìn)行詳細(xì)考察分析，并對(duì)財(cái)務(wù)決策的失敗風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，使各層次財(cái)務(wù)工作內(nèi)容的影響力可以得到充分明確，保證內(nèi)部控制工作的重要作用得到顯現(xiàn)。在制定財(cái)務(wù)決策的過程中，務(wù)必加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型情況的考察，尤其要對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查總結(jié)，使內(nèi)部控制方案的設(shè)計(jì)能夠與企業(yè)的戰(zhàn)略特征相符合，為財(cái)務(wù)決策的高水平設(shè)計(jì)提供精準(zhǔn)支持。在內(nèi)部控制體系具體建設(shè)的過程中，要提高對(duì)財(cái)務(wù)決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)特征的考察，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)決策的制定原理進(jìn)行詳細(xì)研究，使財(cái)務(wù)工作的管理層級(jí)可以得到調(diào)整，并保證在分權(quán)管理模式得到改進(jìn)的同時(shí)，有效提升財(cái)務(wù)決策制定水平。在探索改良財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的具體路徑過程中，一定要對(duì)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行考察，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理方案進(jìn)行調(diào)整，使財(cái)務(wù)信息的收集與分析工作可以得到改進(jìn)，確保內(nèi)部控制工作可以在財(cái)務(wù)決策過程中發(fā)揮更大作用。在財(cái)務(wù)決策制定過程中，要制定財(cái)務(wù)決策的流程方案，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)資金支付業(yè)務(wù)的審批權(quán)限要嚴(yán)格。資金的收入與支出要按照企業(yè)的規(guī)定流程運(yùn)行，不可隨意更改，要防止資金短缺的發(fā)生，保證現(xiàn)金流的正常。

（四）提高財(cái)務(wù)稽核審計(jì)方法的創(chuàng)新水平

在探索財(cái)務(wù)稽核審計(jì)工作的具體路徑過程中，要將管控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)關(guān)注的問題，尤其要對(duì)影響財(cái)務(wù)稽核審計(jì)質(zhì)量的各方面因素加以總結(jié)分析，使內(nèi)部審計(jì)管理相關(guān)工作的價(jià)值可以得到凸顯，以便能夠在財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的崗位得到合理設(shè)置的情況下，更好地滿足財(cái)務(wù)稽核審計(jì)管理策略的調(diào)整需要，保證內(nèi)部控制工作的突出價(jià)值得到顯現(xiàn)。在制定財(cái)務(wù)稽核審計(jì)管理的具體策略過程中，必須保證獲得財(cái)務(wù)專業(yè)人員的支持，尤其要在內(nèi)部控制手段的幫助之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)稽核與審計(jì)管理工作的創(chuàng)新，使審計(jì)信息可以按照綜合分析方式做出調(diào)整，并保證財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督部門可以得到更加有效的融合。在探索財(cái)務(wù)稽核審計(jì)的具體策略過程中，要憑借內(nèi)部控制手段實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的有效構(gòu)建，尤其要對(duì)財(cái)務(wù)稽核相關(guān)信息進(jìn)行整合，確保財(cái)務(wù)稽核與審計(jì)工作得到有效調(diào)整，以此顯現(xiàn)出內(nèi)部控制工作的重要價(jià)值。如表1所示，必須將提升業(yè)務(wù)真實(shí)程度作為工作重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)資金收付情況的重視，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，制定憑空支付等問題的應(yīng)對(duì)策略，使業(yè)務(wù)的發(fā)生依據(jù)可以得到相應(yīng)的改良，并保證在明確資金收付基礎(chǔ)條件的同時(shí)，為授權(quán)審批控制方案的調(diào)整創(chuàng)新提供幫助。在資金流入的情況下，需要在提高資金收入總量的過程中，對(duì)業(yè)務(wù)票據(jù)進(jìn)行有效的移交，使資金流出問題可以得到更加有效地控制，以便能夠在分級(jí)授權(quán)審批制度得到調(diào)整創(chuàng)新的同時(shí)，保證財(cái)務(wù)人員的職責(zé)范圍得到延展，并保證在明確票據(jù)信息合法性的基礎(chǔ)上，提高票據(jù)金額精準(zhǔn)程度，確保財(cái)務(wù)稽核審計(jì)方法得到更高水平的創(chuàng)新。

表1 資金營運(yùn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制目標(biāo)與控制措施

（五）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

只有配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員才能提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展，因此，必須提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。在制定內(nèi)部控制工作的改良方案過程中，一是要將提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)作為重點(diǎn)關(guān)注的問題，通過招聘專業(yè)人才、不定期進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)交流等方式，不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的提高。二是要對(duì)影響內(nèi)部控制體系建設(shè)水平的各方面因素加以總結(jié)分析，并對(duì)財(cái)務(wù)模塊進(jìn)行細(xì)分處置，確保財(cái)務(wù)專業(yè)人員可以對(duì)本職工作具備更加深入的理解，以此滿足財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升需要。三是要在實(shí)施內(nèi)部控制工作的過程中，提高權(quán)責(zé)關(guān)系的構(gòu)建質(zhì)量，使財(cái)務(wù)人員在做好工作的同時(shí)積累更加充足的經(jīng)驗(yàn)，滿足企業(yè)管理的需求。

結(jié)語

從現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展情況來看，提升內(nèi)部控制工作質(zhì)量，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的調(diào)整創(chuàng)新，可以使財(cái)務(wù)工作的重要價(jià)值得到進(jìn)一步明確，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供更好的保障，并為現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力支持。對(duì)當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作存在的問題進(jìn)行了研究分析，并結(jié)合現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，制定提高財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量的具體策略，對(duì)確保企業(yè)財(cái)務(wù)工作的高水平發(fā)展具有重要的意義。