李艷 四川金象賽瑞化工股份有限公司

引言

國內化肥行業(yè)產(chǎn)能過剩、競爭激烈，化肥企業(yè)如何在國家倡導去產(chǎn)能、調結構的宏觀形勢下，提升企業(yè)精細化成本管理水平、降低化肥企業(yè)成本、提升效益、增強企業(yè)抗風險能力。

一、精細化成本管理

精細化成本管理是通過現(xiàn)代管理理念和管理技術，對企業(yè)管理規(guī)則的系統(tǒng)化和細化，運用程序化、標準化、數(shù)據(jù)化和信息化的手段，對成本進行分解、細化和落實的過程，是讓企業(yè)的成本管理能有效貫徹到每個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程，同時也是提升企業(yè)盈利能力的一個重要途徑。一個企業(yè)在確立了建設精細化成本管理這一方向性思路后，由傳統(tǒng)經(jīng)驗管理向科學化管理轉變，成本管理在理念上發(fā)生重大轉變，每個人都能夠清楚自己的職責，減少浪費、控制成本、提高收入，確保價值目標最大化。

二、J公司成本管理情況

（一）J公司概況

J公司成立于1970年，注冊資本4億元，資產(chǎn)規(guī)模50億元。公司主營產(chǎn)品三聚氰胺、硝銨、硝基復合肥。J公司作業(yè)流程分為銷售、生產(chǎn)、原材料采購、生產(chǎn)加工、質量檢驗、物流運輸、售后服務等作業(yè)。

（二）J公司成本構成

J公司成本主要由88%的變動成本和12%的固定成本組成。變動成本中天然氣、電、水成本占比65%，此類原材料處于壟斷地位，公司沒有議價權，價格不可控，其余原材料均屬于市場化程度較高的產(chǎn)品，屬于J公司的可控成本，特別是復合肥原料，總成本達3.5億元，占成本的15%，回爐料成本是在復合肥生產(chǎn)不合格產(chǎn)品投入再生產(chǎn)的成本，最理想的狀態(tài)是沒有回爐料產(chǎn)生，所有變動成本的用量可通過生產(chǎn)負荷的穩(wěn)定、生產(chǎn)的連續(xù)性來降低，可以通過標準用量來衡量實際生產(chǎn)消耗水平的高低。固定成本中人工成本占成本8%，折舊占成本4%，在同行業(yè)中處于較低水平。

（三）J公司成本管理情況

J公司有50年的化工生產(chǎn)經(jīng)驗，擁有行業(yè)領先的生產(chǎn)技術，在大化工產(chǎn)品生產(chǎn)操作、協(xié)同方面有豐富的經(jīng)驗，但在復合肥這類多配方、多批次的成本管理方面還存在一些問題。復合肥原料成本是J公司可控成本中占比最高的成本，故對復合肥原料成本管理是控制成本的主要目標之一。復合肥裝置按訂單生產(chǎn)，當訂單不足時，為滿足前端生產(chǎn)裝置的長周期運行，生產(chǎn)基肥以維持連續(xù)生產(chǎn)。

J公司復合肥產(chǎn)品由復合肥車間負責生產(chǎn)，作業(yè)流程是：銷售部門提出銷售計劃，生產(chǎn)裝備部排出生產(chǎn)計劃并提出原料需求，商務部采購原料經(jīng)質管部檢驗合格后存入公司倉庫，質管部提供生產(chǎn)配方，各生產(chǎn)班組根據(jù)生產(chǎn)配方，從倉庫領出適用的生產(chǎn)原料，在自動配料系統(tǒng)輸入配方，原料工將原料倒入原料倉，自動秤按自動配料系統(tǒng)指令自動稱重后輸入混料倉混合，送上100米高塔造粒生成復合肥，冷卻后送到包裝倉庫，包裝工包裝成品按不同規(guī)格型號、品牌堆放在指定位置，倉庫保管員收貨報檢，經(jīng)質管部檢驗后，將檢驗結果標識在產(chǎn)品定點堆放位置前端，銷售部門根據(jù)可售成品向客戶發(fā)貨。

三、J公司成本管理存在的問題及分析

（一）銷售與生產(chǎn)信息不對稱

銷售部門在每年11月提出下年銷售計劃，每月25日提出次月的銷售計劃，J公司每月約有200種不同品種、品牌、包裝規(guī)格的產(chǎn)品。銷售計劃僅明細到產(chǎn)品品種，無包裝要求、無具體的提貨日期，銷售部門在臨近生產(chǎn)才通知生產(chǎn)部具體的銷售需求，導致銷售需要的品種未及時生產(chǎn)，客戶無法及時提貨，客戶滿意度降低，影響企業(yè)形象，同時庫存積壓。生產(chǎn)部門為了適應銷售緊急需求，轉產(chǎn)頻繁，導致次品率高、成本增加。

（二）產(chǎn)品養(yǎng)分超標準

GB/T15063—2020第4.2條規(guī)定：組成產(chǎn)品的單一養(yǎng)分含量不應小于4.0%，且單一養(yǎng)分測定值與標明值負偏差的絕對值不應大于1.5%。生產(chǎn)部門為保證復合肥產(chǎn)品質量，按標準上限或者超標準投料。

財務部門對復合肥產(chǎn)品成本分析，將配方作為計算標準成本的依據(jù)，以20XX年1-6月成本分析為例，因原料投入超標，實際成本超過標準成本514萬元，增加復合肥成本21元/噸。

（三）原材料采購精細化管理不足

J公司商務部負責復合肥原材料采購，因各種原因未進行集團化的統(tǒng)一采購，且按月按需采購，采購批量小、頻率高，在龍頭廠家面前沒有議價能力。通過經(jīng)銷商采購，采購成本高，原料到貨不及時，生產(chǎn)需要的原料不能及時到貨，復合肥車間為保證產(chǎn)品質量不得已用有庫存的高養(yǎng)分原料代替低養(yǎng)分原料，導致成本高。

原料采購重量控制偏差。J公司采購復合肥原料一般是50kg/袋，供應商送貨進廠過磅，出廠退皮重，計算出凈重，保管根據(jù)磅單收貨。此方法簡便易行，但是復合肥原料的包裝物成本沒有扣除，采購的原料重量虛高。以包裝物重量100g/袋計，年采購量約10萬噸，每噸20袋，則年采購原料虛增重量200噸，以原料平均單價2200元/噸計算，僅此一項采購成本每年多計44萬元。

（四）存貨精細化管理水平有待提高

J公司存貨收發(fā)存管理相對粗放，實物按產(chǎn)品的品種、品牌、規(guī)格分別收發(fā)存，但是在J公司的信息化系統(tǒng)中僅按品種進行管理，管理的維度不能完全滿足各業(yè)務部門需求。對各種品種、品牌、規(guī)格的庫存情況依靠人工統(tǒng)計，保管工作重復、不準確，信息及時性差、準確度不高，曾出現(xiàn)裝錯車、發(fā)錯庫存信息而導致客戶來車無貨可拉的現(xiàn)象。

四、J公司精細化成本管理解決方案

為降低J公司的經(jīng)營成本，提高成本管理水平，通過改善J公司價值鏈上各作業(yè)流程，盡可能在各個可控環(huán)節(jié)上壓縮成本，將成本管理做細做精，減少非增值作業(yè)，提高工作效率，消除浪費。

（一）精細化成本管理實現(xiàn)基礎

1.精細化成本管理思想意識。一個企業(yè)能否有效地進行成本精細化管理，關鍵在于管理者以及員工是否樹立了精細化管理的思想意識。企業(yè)的各個作業(yè)是由全體員工協(xié)同來完成的，員工的主觀能動性和意愿將直接影響作業(yè)質量、效率。

2.基于集團化管理信息化平臺。通過適用于化工、化肥生產(chǎn)企業(yè)的集團化信息化管理平臺，細化、固化業(yè)務流程，實現(xiàn)資源一體化。此平臺集財務會計、資金管理、生產(chǎn)管理、人力資源、采購管理、銷售管理、收發(fā)存管理、成本管理為一體，將各子公司資源集中，信息及時傳遞，實現(xiàn)集團精細化管理。

（二）以標準成本法為管理目標進行精細化成本管理

J公司是一個生產(chǎn)流程與工藝標準化程度較高的企業(yè)，所有復合肥產(chǎn)品均有標準配方，比較容易設計各類復合肥標準成本，以標準成本為目標，通過比較標準成本與實際成本，計算分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績，并按照例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷降低產(chǎn)品成本。

（三）精細化成本管理程序

將精細化成本管理貫穿在事前、事中、中后。

1.事前預測。復合肥產(chǎn)品可以設計出成千上萬種，如何確定企業(yè)生產(chǎn)什么品種有市場競爭力，需要市場部門根據(jù)客戶需求來預判。采購部門需要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、未來市場變化趨勢預判采購，質管部門提供標準配方，財務部門根據(jù)標準配方，計算產(chǎn)品成本、利潤，為決策層決策生產(chǎn)什么產(chǎn)品、定什么價提供數(shù)據(jù)支撐。此程序改變了過去由銷售部門決定生產(chǎn)什么產(chǎn)品、定什么價的傳統(tǒng)，也減少了因缺少數(shù)據(jù)無法量化收入、成本、利潤而盲目決策的風險。

2.事中管理控制。將原來粗放型的管理，細化剝離到可控的多個作業(yè)環(huán)節(jié)，并將作業(yè)在信息化系統(tǒng)中以單據(jù)或字段形式體現(xiàn)，每個作業(yè)環(huán)節(jié)設置量化指標、設定考核標準，并對部門及崗位進行了職責劃分，將職責在信息化系統(tǒng)中以權限形式體現(xiàn)，將成本管理貫穿在可控的過程管理中，將過程留痕，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時糾偏。

3.事后管理分析。利用信息化系統(tǒng)固化的數(shù)據(jù)，各業(yè)務部門可隨時進行各類分析，且業(yè)務數(shù)據(jù)傳導到成本管理模塊中，按設置的規(guī)則自動進行成本核算，成本核算可明細到品種、品牌、規(guī)格，對發(fā)現(xiàn)的問題可進行全過程追溯，為考核各部門、各崗位提供充分、有效數(shù)據(jù)證明，促進管理提升。

（四）精細化成本管理具體措施

1.提高銷售計劃的準確度

J公司設置市場部對產(chǎn)品、原料進行市場調研、分析，為產(chǎn)品銷售定價、原料采購價格提供市場信息。

銷售部每年11月提出次年的銷售計劃，明細到月、區(qū)域、品種、品牌。每季25日提出下一季度銷售計劃，明細到區(qū)域、品種、品牌、規(guī)格、需求日期。市場部審核銷售定價是否符合市場信息。財務部根據(jù)銷售計劃測算收入、成本、利潤，測試是否符合企業(yè)年度目標。生產(chǎn)部根據(jù)審核通過后的銷售計劃擬定生產(chǎn)計劃，根據(jù)需求日期來組合生產(chǎn)，盡量保證少轉產(chǎn)，提高產(chǎn)品一次合格率。

考核標準：銷售計劃準確率99%（每低于1%，扣銷售績效1%）、合格產(chǎn)品庫齡（超過6個月按庫存成本0.1%扣銷售部績效）。

2.控制產(chǎn)品養(yǎng)分超標

制定合理的考核制度，將國家標準作為考核復合肥車間績效考核指標，有效調動員工積極性，以實現(xiàn)企業(yè)降本增效。

保證計量系統(tǒng)準確性。復合肥配方是由自動配料系統(tǒng)稱重輸入原料，但是因粉塵、振動等原因使計量不準確，故應定期清除傳感器粉塵、較準計量秤。

提高計量精準度。計量秤的精準度允許每倉（2噸）有25kg誤差，通過物理定量投料保證原料入倉準確度。復合肥車間根據(jù)生產(chǎn)計劃分解成原料領用計劃，庫房根據(jù)原料領用計劃限額領料并記錄在信息化系統(tǒng)中，原料工根據(jù)限額領料按規(guī)定重量投入料倉，并將投料后包裝袋以20根一扎捆好存放在固定地點，復合肥車間根據(jù)自動配料系統(tǒng)自動稱重記錄好每小時投料品種、重量，第二天早上8點，內控部、庫房、生產(chǎn)車間、當班原料工共同清點扎捆好的原料包裝袋數(shù)量，用以計算原料投入量，同時將保管材料出庫、生產(chǎn)分公司自動稱重數(shù)據(jù)三方核對，及時找出差異原因，及時較準自動計量秤。通過這些措施保證了每日投料數(shù)據(jù)的準確性。再根據(jù)當日產(chǎn)出情況和標準配方計算應投原料數(shù)量，得到投入產(chǎn)出比，超養(yǎng)分情況當天通報批評，并按制度規(guī)定扣當事人績效。

合理調整配方。根據(jù)原料價格高低，在國家標準規(guī)定范圍內，在保證總養(yǎng)分的前提下，合規(guī)、有效調節(jié)單一養(yǎng)分含量，將原料價格高的磷、鉀養(yǎng)分控制在標準允許的負偏差范圍1.5%，平均每噸成本可下降67.84元/噸。

3.原料采購成本精細化管理

集團總部對大宗原材料統(tǒng)一采購。通過信息化系統(tǒng)，再造了集采分收的采購流程，將集團內5家大型生產(chǎn)子公司復合肥原料、包裝物統(tǒng)一集中采購，年采購量達40萬噸，有了較強的議價能力。

與一級經(jīng)銷商合作，聯(lián)合到原料生產(chǎn)廠家采購，降低采購成本。采用供應商寄存模式，保證原料及時供給，防止缺貨斷料。供應商寄存模式是合作供應商將其供應的原料寄存在各生產(chǎn)子公司倉庫，單獨存放，使用后根據(jù)使用量結算。

部門原料期貨交易，鎖定成本。結合期貨市場趨勢，判斷原材料現(xiàn)貨價格變動趨勢，在價格低谷時大量購入。

按國家標準控制原料收貨重量。國家標準GB/T8569規(guī)定，產(chǎn)品用符合 GB/T8569規(guī)定的材料進行包裝，包裝規(guī)格為50kg、40kg，每袋凈含量允許范圍分別為（50±0.5）kg、（40±0.4）kg，每批產(chǎn)品平均每袋凈含量不應低于50.0kg、40.0kg。制定各種規(guī)格的包裝袋標準并錄入地磅系統(tǒng)中，采用雙重量孰低標準作為采購數(shù)量，即采購數(shù)量=毛重-凈重-包裝袋重量或采購數(shù)量=實際收貨的袋數(shù)量*規(guī)格。保管收貨時既要看過磅計重，又要對原料按件計數(shù)，推算單包重量是否符合標準。

用新的收貨標準，比原標準的采購數(shù)量減少0.82%，僅此一個精細化成本管理動作，可為集團年節(jié)約六百多萬元。

4.提高存貨精細化管理水平

實施貨位管理。細分原料、成品堆放區(qū)域，按堆放區(qū)域設置了數(shù)字貨位，在信息化系統(tǒng)中啟用貨位管理，將原料、成品分品種、品牌、時間、定點、定量堆放，保證貨物先進先出，每天可在系統(tǒng)中看到各種原料、成品的收發(fā)存情況，滿足不同業(yè)務部門對存貨收發(fā)存的查詢需求。

實施品牌管理。在信息化系統(tǒng)中將包裝物、產(chǎn)品、原料增加了品牌管理維度，在合同、收貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)均帶上品牌，結存存貨可按品牌查詢，避免了發(fā)錯貨現(xiàn)象，銷售可發(fā)貨信息更詳細，也更精細地實現(xiàn)了從銷售到生產(chǎn)到出廠的全過程跟蹤。

結語

通過上述精細化成本管理措施，J公司取得了明顯成效，在化肥行業(yè)內的精細化成本管理可實現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價值。精細化成本管理是現(xiàn)代企業(yè)實行的科學管理手段，隨著日益變化的經(jīng)濟形勢，為使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，精細化成本管理已被越來越多的企業(yè)所采納，成為提高管理水平、實現(xiàn)利益最大化、提高抗風險能力的有效手段。