王淼 程俊春 郭潔

【摘要】文章探討了利用業(yè)務全流程數(shù)據(jù)，依托數(shù)字化審計平臺，通過提出審計需求，分析審計數(shù)據(jù)，搭建審計模型，完成全流程數(shù)字化審計的方式方法?；跀?shù)字化模型開展全流程審計監(jiān)督，突破了傳統(tǒng)審計思路局限，共享信息系統(tǒng)建設成果，實現(xiàn)審計目標，創(chuàng)新數(shù)字化審計監(jiān)督模式，切實提升了審計監(jiān)督效能。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；全數(shù)字化審計；審計模型

【中圖分類號】F239.1

一、引言

在全球新冠疫情不斷蔓延態(tài)勢下，國內(nèi)新冠疫情很有可能較長時期處于防控狀態(tài)，審計人員直接進入被審計單位現(xiàn)場查閱審計資料等傳統(tǒng)審計模式將會受到限制，審計工作逐漸呈現(xiàn)出資料電子化、溝通線上化的特點。內(nèi)部審計要適應這一轉(zhuǎn)變，不斷加強信息化建設，創(chuàng)新技術(shù)手段，努力打造與單位整體信息化水平相適應、滿足審計工作新需求的信息化審計工作模式。強化數(shù)據(jù)審計思維，提升數(shù)據(jù)審計意識，加大數(shù)據(jù)綜合比對和關(guān)聯(lián)分析力度，不斷增強運用大數(shù)據(jù)技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機聯(lián)動，多措并舉實現(xiàn)審計工作無接觸化，把疫情對審計工作的影響降到最低。

外部環(huán)境方面，中央審計委員會在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，要全面貫徹落實習近平總書記關(guān)于科技強審的要求，加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計。內(nèi)部環(huán)境方面，電網(wǎng)企業(yè)通過業(yè)務與技術(shù)雙輪驅(qū)動，促進數(shù)字技術(shù)與業(yè)務深度融合，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)字化從“業(yè)務上線”向“數(shù)據(jù)驅(qū)動”，進而向“數(shù)智賦能”發(fā)展演進。業(yè)務模式的演變對內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，但同時也為數(shù)字化審計的發(fā)展提供了先決條件。同時電網(wǎng)企業(yè)通過近十年的努力也完成了大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)信息化建設，為全流程數(shù)字化審計監(jiān)督提供了必要的基礎(chǔ)條件。

二、全流程非現(xiàn)場審計模式構(gòu)建

（一）加強數(shù)據(jù)源管理，夯實數(shù)字審計基礎(chǔ)

應強化對公司業(yè)務數(shù)據(jù)、審計數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)的聚合，開展數(shù)據(jù)聚合分析，構(gòu)建扎實的數(shù)據(jù)倉庫，在實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)分析所需要的財務、營銷、資產(chǎn)、工程、HR、合同等業(yè)務數(shù)據(jù)的集中采集、存儲、管理、應用的同時，融合企業(yè)工商信息、風險信息、股權(quán)關(guān)系、新聞輿情、法律法規(guī)、內(nèi)部制度、電網(wǎng)地圖等輔助數(shù)據(jù)，并結(jié)合歷年審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等審計數(shù)據(jù)，以提升審計能力和審計效率為目標，加大數(shù)據(jù)集中力度，在海量數(shù)據(jù)中進行全量分析，深入挖掘出各種異常數(shù)據(jù)，提供360度全方位的審計數(shù)據(jù)分析服務（見圖1）。

（二）建設審計模型，提升分析偵測能力

通過組織專家編寫審計模型建設規(guī)范，以規(guī)范為引領(lǐng)，全面創(chuàng)建審計模型，并對審計模型實施全生命周期管理，持續(xù)優(yōu)化完善，提升模型使用效率和精準度。以審計模型建設為抓手和利器，全方位偵測經(jīng)營風險和審計疑點。

（三）構(gòu)建信息平臺，推進審計業(yè)務數(shù)字化

應開展審計數(shù)據(jù)分析平臺建設。審計數(shù)據(jù)分析平臺應立足審計業(yè)務的數(shù)據(jù)分析、監(jiān)控、指揮、決策等方面，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的集中管理和審計分析工具的固化、系統(tǒng)化，提升審計系統(tǒng)的自動化程度，加強大數(shù)據(jù)分析在審計系統(tǒng)建設中的應用，提高審計的準確性和效率，通過風險信息庫和在線監(jiān)測，加強審計人員對企業(yè)經(jīng)營風險的把控（見圖2）。同時在信息安全方面，應遵循《國產(chǎn)化技術(shù)規(guī)范要求》進行選型，數(shù)據(jù)庫和中間件均應采用國產(chǎn)化配置，遵照信息安全標準中第二級系統(tǒng)的相關(guān)要求進行防護，從邊界安全、網(wǎng)絡安全、主機安全、應用安全、數(shù)據(jù)安全多個維度綜合考慮，全方面設計系統(tǒng)的安全方案，保證系統(tǒng)滿足安全設計標準。

（四）強化人力建設，加強數(shù)字審計人才培養(yǎng)

首先，組建審計業(yè)務專家團隊，從各單位優(yōu)選審計經(jīng)驗及信息化知識兼?zhèn)涞膶徲嬋藛T組成柔性數(shù)據(jù)審計專家團隊，以培訓、研討、參與項目實施、數(shù)據(jù)建模比賽等多種方式提升團隊數(shù)據(jù)審計思維和數(shù)據(jù)分析能力，強化審計人才培養(yǎng)。其次，組建數(shù)據(jù)分析團隊，負責各業(yè)務系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)的收集和整理。用數(shù)據(jù)鏈條串聯(lián)每一個業(yè)務流程，梳理各業(yè)務間的邏輯關(guān)系，運用數(shù)據(jù)分析工具，建設審計模型。

（五）創(chuàng)新模式機制，提升審計工作效能

應制定《審計數(shù)據(jù)管理規(guī)范》，對審計業(yè)務電子數(shù)據(jù)的采集、報送、入庫、驗收、存儲、使用以及相關(guān)安全保密工作等進行規(guī)范，具體包括各部門責任分工、數(shù)據(jù)采集范圍、數(shù)據(jù)采集報送工作流程、保密管理、責任追究等內(nèi)容。

應制定《審計模型編寫標準》《模型建設過程規(guī)范》《分析結(jié)果應用規(guī)范》等制度，一方面，指導模型建設工作，實現(xiàn)模型研討工作中的無差別溝通，推動建模工作思路的匯聚及突破；另一方面，確保各單位模型建設成果的標準性和統(tǒng)一性，提高審計模型的共享價值，促進審計模型在各單位的快速共享、復用或借鑒。

應編寫《遠程數(shù)據(jù)審計工作指引》，明確數(shù)字審計工具、審計工作方式、工作步驟、工作流程以及表單等方面的內(nèi)容，指導審計人員通過審計數(shù)據(jù)分析平臺和數(shù)據(jù)審計思維開展審計項目，并在工作完成后進行修編完善，形成一套“審前疑點挖掘、審中同步分析、審后歸納總結(jié)”的工作流程規(guī)范。

三、全數(shù)字化審計工作 流程

（一）審前數(shù)據(jù)準備

對審計方案梳理制定典型通用的數(shù)據(jù)審計資料清單，根據(jù)每一項清單建立匹配數(shù)據(jù)需求的表單模板，并明確所需數(shù)據(jù)字段及數(shù)據(jù)標準，結(jié)合審計意圖關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)需求表建設審計數(shù)據(jù)中間表。對準備好的數(shù)據(jù)要組織開展數(shù)據(jù)驗證，驗證內(nèi)容包括數(shù)字化審計平臺運行數(shù)據(jù)和審計中間表數(shù)據(jù)，以及有關(guān)業(yè)務管理系統(tǒng)權(quán)限開放情況等。

（二）審計模型梳理

充分梳理近年來被審計單位存在的共性問題、熱點問題、高風險問題，對比審計數(shù)據(jù)分析已有模型庫，針對無模型支撐但有數(shù)據(jù)支撐的問題開展思路研討和模型設計，制定審計工作方案。

（三）審計分組實施

對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析進行布置，根據(jù)非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作目標、內(nèi)容、流程、成果等內(nèi)容進行系統(tǒng)培訓。同時按照業(yè)務內(nèi)容將審計組細分為若干專業(yè)小組。形成定期匯報機制，匯報分析工作完成情況及工作成果、下一步工作計劃及需要協(xié)調(diào)的事項等，確保按時保質(zhì)完成工作。各單位應根據(jù)實際情況，結(jié)合在線數(shù)據(jù)分析成果，同步開展疑點核實。

（四）匯總成果集中核實

集中非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析結(jié)束后，各小組提交專業(yè)分報告、疑點匯總表、持續(xù)審計匯總表、疑點工單，非現(xiàn)場分析組根據(jù)上述材料匯總形成總報告，經(jīng)審定后拆分形成各項目組分報告，分發(fā)至各項目組現(xiàn)場核實。

（五）審計成果運用

總結(jié)現(xiàn)場階段的重點審計方向，編寫數(shù)字化審計案例，同時對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析工作指引形成優(yōu)化建議；對數(shù)字化審計平臺應用情況進行報告，主要包括數(shù)據(jù)質(zhì)量基本情況、模型成果、存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題及處理方法、意見與建議等。遠程“1+N”審計作業(yè)步驟如圖3所示。

四、全數(shù)字化審計在電網(wǎng)企業(yè)的應用案例

（一）立項背景

選取國家重大政策措施跟蹤審計開展試點運用，通過集中人員開展跨項目、跨單位的數(shù)據(jù)分析，強化數(shù)據(jù)分析過程管控，提升數(shù)據(jù)分析成效，總結(jié)數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗，為后期在審計項目中推廣全流程數(shù)字化審計工作模式提供示范。

（二）主要做法

統(tǒng)一制定《非現(xiàn)場審計工作方案》。明確各單位、各審計組的工作目標、工作職責、工作流程、審計重點等內(nèi)容，加強引領(lǐng)指導。同時鼓勵非現(xiàn)場審計試點單位充分發(fā)揮主觀能動性，結(jié)合本單位實際積極探索應用審計新技術(shù)、創(chuàng)新數(shù)字審計模式。

開展非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析審前培訓。培訓宣傳數(shù)據(jù)分析工作的目標，對非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析組織方式進行講解，介紹非現(xiàn)場工作的流程和工作機制，結(jié)合疑點清單及分析報告模板對工作重點進行細化講解，并分享電網(wǎng)企業(yè)優(yōu)秀的數(shù)字化審計案例及心得，在新技術(shù)應用、系統(tǒng)對比、業(yè)務量全覆蓋等方面展開交流。

審前數(shù)據(jù)準備。審計期間由數(shù)據(jù)分析人員準備業(yè)務數(shù)據(jù)，驗證數(shù)據(jù)完整準確無誤并推送至數(shù)據(jù)分析平臺，結(jié)合審計意圖建立審計中間表輔助審計分析，如根據(jù)保民生用電線路管理情況，建立電力線路線段基本信息、用電客戶基本信息、計劃限電情況等中間表；根據(jù)電價執(zhí)行情況，建立高耗能用戶基本信息、電價構(gòu)成明細、工商業(yè)目錄電價執(zhí)行情況等中間表。同時驗證數(shù)據(jù)分析平臺運行情況以及有關(guān)業(yè)務管理系統(tǒng)權(quán)限開放情況等。

根據(jù)審計重點進行模型設計和優(yōu)化，如針對取消工商業(yè)目錄電價、電網(wǎng)企業(yè)代理購電相關(guān)政策執(zhí)行情況的審計重點，對比審計數(shù)據(jù)分析已有模型庫，可使用《目錄電價構(gòu)成明細》模型檢查各版本目錄電價啟用及停用時間，分析核查被審單位是否按要求取消工商業(yè)及其他用電目錄銷售電價；而對于是否對未參與市場交易的工商業(yè)及其他用戶執(zhí)行代理購電電價的問題無模型支撐，可以開展思路研討和模型設計，參考《商業(yè)用電未執(zhí)行商業(yè)電價》《未按用電性質(zhì)執(zhí)行電價》等電價執(zhí)行相關(guān)的模型，開發(fā)新的模型應對新的審計場景。前期共梳理并優(yōu)化模型157個，其中查詢、分析類模型93個，疑點、預警類模型64個，整理建模思路近30項（見圖4）。

國家重大政策措施跟蹤審計按照審計重點將審計組細分為財務內(nèi)控、電力營銷、工程投資三個小組，各小組按照固定主題及自選方向進行非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，各主題或分析方向需明確落實責任人及時間進度，做好現(xiàn)場管控工作。例如，電力營銷小組固定主題包括工商業(yè)線路和民生用電線路分離情況、客戶分群管理情況、超計劃限電工作落實情況、保民生用電線路項目資金管理情況四個方面，同時還將超計劃限電序位表所含線路涉及某國家級重點工程直流配套穩(wěn)控可切負荷線路作為自選方向開展審計。

審計組問題匯總審定后，下發(fā)取證表至被審計現(xiàn)場進行核實，主要涉及高耗能企業(yè)限制類裝置生產(chǎn)用電差別電價執(zhí)行不到位、公共服務業(yè)用戶錯誤執(zhí)行分時電價、直接交易用戶無正當理由改由電網(wǎng)代理購電和高耗能用戶未執(zhí)行1.5倍電網(wǎng)代理購電價等問題。

實行在線管控，建立督導檢查機制。要求試點單位運用智能分析平臺抓好項目質(zhì)量管控和審計資料管理，及時、全面在智能分析平臺錄入、編寫審計相關(guān)所有文檔，并適時派出數(shù)字化審計專家進駐相關(guān)單位開展現(xiàn)場督導，分類梳理問題產(chǎn)生的原因，督導解決各類重大問題。

建立評價機制，組織制定非現(xiàn)場審計項目質(zhì)量評價標準，規(guī)范對項目數(shù)據(jù)準備、數(shù)據(jù)驗證、數(shù)字審計方式方法及智能分析平臺應用、審計覆蓋面、審計結(jié)果質(zhì)量等方面的考評。

（三）應用成效

通過開展全流程數(shù)字化審計發(fā)現(xiàn)疑點數(shù)量、質(zhì)量和效率大幅提升，審計項目平均現(xiàn)場作業(yè)時長，由原來的8周減少為4.5周，有效縮短43.75%，審計人員幸福指數(shù)持續(xù)提升。

圍繞貫徹執(zhí)行黨和國家方針政策的熱點領(lǐng)域，自主構(gòu)建“兩金”壓降、優(yōu)化營商環(huán)境、“過緊日子”、民企清欠、“三重一大”事項決策、中央八項規(guī)定、保民生用電、高能耗電價執(zhí)行、新峰谷分時電價執(zhí)行等10類主題模型，均在全流程數(shù)字化審計項目中得到了有效運用。經(jīng)過通用模型建設改造，上述主題模型均可在經(jīng)濟責任審計項目中使用，實現(xiàn)“一審多項”“一審多果”“一果多用”，同時也促進平臺在基層單位的高效應用。

五、結(jié)語

隨著數(shù)字電網(wǎng)的發(fā)展，要求電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計必須在大數(shù)據(jù)審計中有所建樹，從而為自身提供更好的發(fā)展保障，同時促進內(nèi)部審計工作的不斷優(yōu)化。全流程數(shù)字審計是企業(yè)發(fā)展的必由之路，精心組織、重視實施，就會獲得豐碩的應用成果，為電網(wǎng)企業(yè)不斷發(fā)展提供不竭動力。

主要參考文獻：

[1]原紅旗，李海建.會計師事務所組織形式、規(guī)模與審計質(zhì)量[J].會計研究，2003（1）：32-37.

[2]李旭潔.關(guān)于審計質(zhì)量影響因素的研究[J].商業(yè)會計，2012（2）：41-42.

[3]馬寧.會計師事務所審計質(zhì)量的全過程分析[J].會計之友，2012（5）：93-94.

[4]張榮靜.異常審計費用、會計師事務所聲譽與審計質(zhì)量[J].財會通訊，2016（3）37-41.

[5]溫毓敏.會計師事務所規(guī)模、法制環(huán)境與審計質(zhì)量實證研究[J].財會通訊，2016（9）：16-19.