韋學(xué)成

摘要：稅收征管作為土地管理的重要補(bǔ)充和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，近年來在持續(xù)進(jìn)行制度改革、優(yōu)化納稅服務(wù)的同時(shí)，自主申報(bào)稅率錯(cuò)誤、申報(bào)不實(shí)及集體土地少申報(bào)、不申報(bào)的問題日益增多。文章在對(duì)土地綜合管理體系整理的基礎(chǔ)上，對(duì)我國土地稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)合“以地控稅”稅收征管實(shí)踐，分析了城鎮(zhèn)土地使用稅征管問題產(chǎn)生的政策原因，針對(duì)性提出專項(xiàng)征管優(yōu)化方案，有效提升納服水平和征管質(zhì)效，也為后續(xù)城鎮(zhèn)土地使用稅征管改革提供參考。

關(guān)鍵詞：土地管理;以地控稅;征管;優(yōu)化

一、引言

黨的十八大以來，我國大力推進(jìn)和加快生態(tài)文明建設(shè)，通過優(yōu)化國土空間開發(fā)格局、全面促進(jìn)資源節(jié)約、加大自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)力度、加強(qiáng)生態(tài)文明制度建設(shè)等戰(zhàn)略任務(wù)，努力建設(shè)美麗中國，構(gòu)建人與自然生命共同體。針對(duì)土地這一最基本的自然資源和生產(chǎn)資料，如何在促進(jìn)土地要素流通順暢的同時(shí)，進(jìn)一步提高土地資源配置效率、節(jié)約集約用地水平，是相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)需要統(tǒng)籌突破的重要課題。

本文圍繞國家土地管理法律體系，以土地稅為切入點(diǎn)，就稅收對(duì)土地的調(diào)控作用和“以地控稅”征管實(shí)踐進(jìn)行分析闡述。

二、土地管理體系分析

（一）法律法規(guī)體系

以憲法為根本，國家制定了涵蓋土地利用全生命周期的法律制度體系。該體系以土地管理法、農(nóng)業(yè)法、城鄉(xiāng)規(guī)劃法、環(huán)境保護(hù)法、耕地占用稅法等27部法律為主干，包括土地管理法實(shí)施條例、不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例、基本農(nóng)田保護(hù)條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、國土資源行政處罰辦法等若干法規(guī)規(guī)章。

從制度層面有力保障了“十分珍惜、合理利用土地”和“切實(shí)保護(hù)耕地”這一基本國策。規(guī)定了國家基本土地制度，實(shí)行土地社會(huì)主義公有制;實(shí)行土地用途管制制度，必須嚴(yán)格按照土地利用總體規(guī)劃確定的用途使用土地，未經(jīng)批準(zhǔn)不得改變土地用途;建立土地統(tǒng)計(jì)制度，為土地利用總體規(guī)劃編制提供依據(jù);建立土地調(diào)查制度，支撐土地等級(jí)評(píng)定。

（二）主管部門職責(zé)

土地管理法明確規(guī)定國務(wù)院自然資源主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國土地的管理和監(jiān)督工作。

2018年3月批準(zhǔn)設(shè)立的自然資源部，通過統(tǒng)一行使全民所有自然資源資產(chǎn)所有者職責(zé)、統(tǒng)一行使所有國土空間用途管制和生態(tài)保護(hù)修復(fù)職責(zé)的“兩統(tǒng)一”，為解決自然資源所有者不到位、空間規(guī)劃重疊等問題，實(shí)現(xiàn)山水林田湖草整體保護(hù)、系統(tǒng)修復(fù)、綜合治理，提供了統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)保障，有效促進(jìn)土地管理制度創(chuàng)新和流程優(yōu)化。

1. 國土空間規(guī)劃

以土地用途管制制度的國土空間規(guī)劃工作為例。

在編制之前，要求開展資源環(huán)境承載能力和國土空間開發(fā)適宜性“雙評(píng)價(jià)”工作，通過對(duì)自然資源和生態(tài)環(huán)境本底進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，確定生態(tài)、農(nóng)業(yè)、城鎮(zhèn)等不同開發(fā)保護(hù)利用方式的適宜程度，從空間上明確規(guī)劃范圍內(nèi)未來生態(tài)修復(fù)的要點(diǎn)，對(duì)既有規(guī)劃成果進(jìn)行校正。

在規(guī)劃過程中，全面推動(dòng)從主體功能區(qū)規(guī)劃、土地利用規(guī)劃、城鄉(xiāng)規(guī)劃融合統(tǒng)一的“三規(guī)合一”到經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)劃、城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃、國土資源規(guī)劃、區(qū)域發(fā)展規(guī)劃、生態(tài)保護(hù)規(guī)劃的“多規(guī)合一”的國土空間規(guī)劃方式轉(zhuǎn)變。消除多頭管理、各自為政，以及因指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)不兼容導(dǎo)致的邊界差異、內(nèi)容沖突等問題，實(shí)現(xiàn)規(guī)劃對(duì)土地利用的統(tǒng)一約束，進(jìn)一步提高規(guī)劃的執(zhí)行效力和實(shí)施力度。

在“多規(guī)合一”的基礎(chǔ)上，積極推動(dòng)推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目選址意見書、建設(shè)項(xiàng)目用地預(yù)審意見合并的“多審合一”，建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)用地批準(zhǔn)書合并的“多證合一”，推進(jìn)“多測(cè)合并、聯(lián)合測(cè)繪、成果共享”，在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段將規(guī)劃核實(shí)、土地核驗(yàn)、不動(dòng)產(chǎn)測(cè)繪等合并為一個(gè)驗(yàn)收事項(xiàng) ，“多驗(yàn)合一”。

2. 自然資源調(diào)查

土地調(diào)查是國土空間規(guī)劃的重要依據(jù)，也是規(guī)劃執(zhí)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的有效方式。圍繞土地、礦產(chǎn)、森林、草原、水、濕地、海域海島七類資源，頂層設(shè)計(jì)、系統(tǒng)布局，以自然資源調(diào)查、監(jiān)測(cè)、數(shù)據(jù)庫建設(shè)、分析評(píng)價(jià)和成果應(yīng)用為主要內(nèi)容，構(gòu)建了統(tǒng)一的自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)體系。

自然資源統(tǒng)一調(diào)查監(jiān)測(cè)體系，有效解決了調(diào)查部門分散、概念不統(tǒng)一、內(nèi)容相互交叉、指標(biāo)之間相互矛盾等問題，實(shí)現(xiàn)了法規(guī)制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)及質(zhì)量管理等方面的統(tǒng)一實(shí)施，保證了監(jiān)測(cè)成果的科學(xué)性、規(guī)范性、銜接性、準(zhǔn)確性、權(quán)威性，為生態(tài)文明建設(shè)和自然資源管理提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)支撐。例如，全面推行的河長制、湖長制建設(shè)，就以自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)的河流、湖泊等水域成果為基礎(chǔ)，助力水治理體系完善、保障國家水安全;林地、耕地等自然資源調(diào)查監(jiān)測(cè)成果也在“林長制”“山長制”“田長制”應(yīng)用探索中廣泛應(yīng)用，對(duì)健全明確生態(tài)實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、促進(jìn)山水林田湖草系統(tǒng)治理提供了數(shù)據(jù)支撐。

（三）地方政府土地管理

土地管理法同時(shí)要求，各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)采取措施，全面規(guī)劃，嚴(yán)格管理，保護(hù)、開發(fā)土地資源，禁止非法占用土地的行為。

對(duì)于各級(jí)政府，特別是地方政府來講，土地及其衍生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅種更是地方收入的重要來源。各級(jí)地方政府除依法依規(guī)設(shè)置自然資源主管部門，在自然資源部垂直領(lǐng)導(dǎo)開展土地管理和監(jiān)督工作之外，還積極探索嘗試土地監(jiān)督利用新模式。

1. “畝均論英雄”和“標(biāo)準(zhǔn)地”

以浙江省為例，近年來先后提出“畝均論英雄”和“標(biāo)準(zhǔn)地”用地理念，從土地保有和土地取得兩個(gè)環(huán)節(jié)作為切入點(diǎn)，通過制度創(chuàng)新，充分激發(fā)市場(chǎng)主體活力，實(shí)現(xiàn)土地要素市場(chǎng)化配置目標(biāo)，提高土地節(jié)約集約水平，推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

針對(duì)工業(yè)企業(yè)和規(guī)模以上服務(wù)企業(yè)及產(chǎn)業(yè)聚集區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新園區(qū)、小微企業(yè)園區(qū)、特色小鎮(zhèn)，實(shí)施以全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、畝均增加值、畝均稅收、研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出與主營業(yè)務(wù)收入之比、單位能耗增加值、單位排放增加值等為指標(biāo)的“畝均績效”綜合評(píng)價(jià)，通過差別化價(jià)格政策、全省范圍內(nèi)的資源要素配置政策等配套機(jī)制，以及正向激勵(lì)、政策傾斜和反向倒逼、懲治淘汰等政策，推動(dòng)企業(yè)提高土地生產(chǎn)率。

針對(duì)企業(yè)新投資項(xiàng)目，通過開展“事先作評(píng)估、事前定標(biāo)準(zhǔn)、事中作承諾、事后強(qiáng)監(jiān)管”的“標(biāo)準(zhǔn)地”改革，將追求“畝產(chǎn)效益”和土地利用水平前置，即先由政府主導(dǎo)完成區(qū)域相關(guān)評(píng)估工作，明確單位的投資、建設(shè)、稅收、能耗、環(huán)境等標(biāo)準(zhǔn);結(jié)合建設(shè)協(xié)議承諾，通過項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)量化、服務(wù)前移、承諾即辦、當(dāng)天發(fā)證等措施提速項(xiàng)目落地，實(shí)行“一窗辦理”“最多跑一次”優(yōu)化營商服務(wù);通過項(xiàng)目建設(shè)、竣工驗(yàn)收、達(dá)產(chǎn)符合等環(huán)節(jié)監(jiān)測(cè)核查機(jī)制，實(shí)施全過程監(jiān)管和信用聯(lián)懲，確保項(xiàng)目按照相關(guān)規(guī)定和既定計(jì)劃建設(shè)實(shí)施。

2. “畝產(chǎn)效益”和“要素跟著項(xiàng)目走”

山東省也將類似的“畝產(chǎn)效益”評(píng)價(jià)改革試點(diǎn)作為制度創(chuàng)新事項(xiàng)頂格推進(jìn)和全省試點(diǎn)。以縣（市、區(qū)）為主體，實(shí)施工業(yè)企業(yè)分類綜合評(píng)價(jià)制度，深入推進(jìn)資源要素市場(chǎng)化配置;建立“要素跟著項(xiàng)目走”機(jī)制，要求土地、能耗、污染物排放總量、水資源、資金等跟著項(xiàng)目走，破解要素瓶頸制約，健全配置機(jī)制。

三、土地稅收調(diào)控分析

（一）土地稅收管理體系

在各地推行的“畝均績效”“畝產(chǎn)效益”評(píng)價(jià)中，已將畝產(chǎn)稅收作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能，促進(jìn)資源的有效配置。

稅收本身既是國家財(cái)政收入的重要來源，也是國民經(jīng)濟(jì)和資源宏觀調(diào)控的重要手段。通過稅種設(shè)立、稅率高低及稅收優(yōu)惠等政策的制定與實(shí)施，規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)行為，促進(jìn)資源有效配置，使其盡可能符合國家宏觀發(fā)展要求。

依據(jù)稅收法律法規(guī)，國家建立了以耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等為主的土地稅收征收體系，對(duì)土地資源組織收入和宏觀調(diào)控。

（二）土地收稅規(guī)模分析

我國土地稅收具有“重流轉(zhuǎn)、輕保有”的特點(diǎn)，土地流轉(zhuǎn)交易環(huán)節(jié)涉及契稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、所得稅、附加稅等多個(gè)稅種，而土地保有環(huán)節(jié)僅有城鎮(zhèn)土地使用稅（后文簡稱為“土地稅”）與房產(chǎn)稅，對(duì)土地取得后有效利用的稅收調(diào)節(jié)作用相對(duì)不足。

根據(jù)財(cái)政部公布的2013～2019年財(cái)政收支情況數(shù)據(jù)顯示，在契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等4個(gè)土地相關(guān)稅種收入中，保有環(huán)節(jié)的城鎮(zhèn)土地使用稅在4項(xiàng)土地稅收中的占比僅為13%～18%，遠(yuǎn)低于契稅的33%～38%、土地增值稅31%～40%等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收，甚至在2013年、2014年、2016年3個(gè)年份低于耕地占用稅，排在第四位。

通過對(duì)上述稅種收入的縱向分析發(fā)現(xiàn)，2015年契稅收入比2014年減少87億元，而城鎮(zhèn)土地使用稅收入則在2016年減少113億元。土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的主體稅收下降之后，土地保有環(huán)節(jié)稅收也隨之減少，符合稅種設(shè)置關(guān)系。

土地稅收與建設(shè)用地資源密不可分，利用自然資源部公開發(fā)布的2013～2017年中國國土資源公報(bào)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步分析契稅與地價(jià)、城鎮(zhèn)土地使用稅與建設(shè)用地之間的關(guān)系。

根據(jù)契稅計(jì)稅依據(jù)“由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定”，選取國土資源公報(bào)中的主要城市地價(jià)數(shù)據(jù)，與契稅收入數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，包括綜合地價(jià)、商服地價(jià)、住宅地價(jià)、工業(yè)地價(jià)，整理2014～2017年全國主要城市地價(jià)變化率以及契稅變化率（詳見圖1），分析發(fā)現(xiàn)地價(jià)增長率大時(shí)，契稅收入增加，地價(jià)增長率小時(shí)，契稅收入減少。地價(jià)增長率與契稅收入增減存在正相關(guān)關(guān)系，地價(jià)是契稅收入的重要影響因素。

根據(jù)土地稅“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人”，選取國土資源公報(bào)中的建設(shè)用地指標(biāo)數(shù)據(jù)，與城鎮(zhèn)土地使用稅收入數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，包括國有建設(shè)用地供應(yīng)面積、土地出入面積、批準(zhǔn)建設(shè)用地面積和建設(shè)用地面積。整理2014～2017年全國建設(shè)用地變化率及土地稅變化率（詳見圖2），分析發(fā)現(xiàn)建設(shè)用地及國有建設(shè)用地供應(yīng)、土地出讓的變化與土地稅變化沒有明確的線性關(guān)系，而當(dāng)批準(zhǔn)建設(shè)用地量小時(shí)，土地稅增加，當(dāng)批準(zhǔn)建設(shè)用地量大時(shí)，土地稅減少，批準(zhǔn)建設(shè)用地變化率與土地稅變化率之間存在負(fù)相關(guān)。

建設(shè)用地面積增加后土地稅收入沒有同步增加，這與土地稅以實(shí)際占用面積作為計(jì)稅依據(jù)的稅種設(shè)定存在偏差，需要分析成因，采取針對(duì)性措施進(jìn)行修正。

（三）“以地控稅”專項(xiàng)工作

1. “一圖一表”以地控稅

隨著改革持續(xù)深入，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)主體數(shù)量增長顯著。對(duì)國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局全國市場(chǎng)主體統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，截至2017年底全國市場(chǎng)主體總數(shù)9814.8萬戶，相比2013年底的6062.4萬戶，整體增長61.9%。其中企業(yè)數(shù)量由2013年底的1527.8萬戶增長至2017年底的3033.7萬戶，整體增長98.6%。

市場(chǎng)主體的快速增加，特別是作為納稅主體的企業(yè)數(shù)量近乎翻倍，導(dǎo)致土地稅源取得方式和實(shí)際使用情況更加復(fù)雜多變，土地稅錯(cuò)漏申報(bào)及土地閑置、低效和變更用途的問題明顯增加。

為此，早在2013年國家稅務(wù)總局、原國土資源部下發(fā)《關(guān)于深化部門配合聯(lián)合開展以地控稅以稅節(jié)地試點(diǎn)工作的通知》，要求在全國范圍內(nèi)聯(lián)合開展“以地控稅以稅節(jié)地”試點(diǎn)工作，加強(qiáng)土地稅征管，促進(jìn)土地節(jié)約集約利用。

通知要求，稅務(wù)部門依托國土部門提供的地籍信息，以“一圖一表”等方式，對(duì)權(quán)利人和納稅人、土地坐落和生產(chǎn)經(jīng)營地址、發(fā)證面積和土地占用面積等屬性進(jìn)行掛接，識(shí)別發(fā)現(xiàn)申報(bào)面積不實(shí)、未申報(bào)等涉稅疑點(diǎn)，“以地控稅”及時(shí)堵塞征管漏洞，提升稅源管控、增強(qiáng)政府財(cái)力。國土部門利用稅務(wù)征管中發(fā)現(xiàn)的未批先占、供而未用、私改用途等違法用地信息，倒逼土地管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置、土地節(jié)約利用。

僅至2014年，就已發(fā)現(xiàn)面積不實(shí)或未申報(bào)的應(yīng)稅土地14萬余宗，增加應(yīng)稅土地面積6億平方米，查補(bǔ)土地稅收37億元、房產(chǎn)稅等其他相關(guān)稅收19億元，17個(gè)試點(diǎn)地區(qū)查補(bǔ)土地稅超過上年該項(xiàng)稅收收入的10%。為此，2015年國家稅務(wù)總局、原國土資源部又聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于深化以地控稅以稅節(jié)地工作的通知》，有序推進(jìn)“以地控稅以稅節(jié)地”。

2. 土地稅征管新問題

隨著稅務(wù)征管改革的不斷推進(jìn)，原有“以地控稅”模式已難以滿足實(shí)際征管需求。

2016年，金稅三期系統(tǒng)全面上線，規(guī)范統(tǒng)一稅源登記、征期申報(bào)、稅款入庫、減免備案等征管環(huán)節(jié)，形成了以納稅人識(shí)別號(hào)、土地稅源編號(hào)等為主的土地稅業(yè)務(wù)信息。而金三上線前建設(shè)的“以地控稅”系統(tǒng)和專項(xiàng)數(shù)據(jù)與金稅三期系統(tǒng)無法有效關(guān)聯(lián)，在數(shù)據(jù)層面上形成了“兩張皮”。全面推行的營業(yè)稅改增值稅，在簡化優(yōu)化稅制、促進(jìn)稅制統(tǒng)一公平的同時(shí)，也削弱了原基層地稅部門的涉稅疑點(diǎn)應(yīng)對(duì)能力，影響了土地稅收?qǐng)?zhí)法效力。

2017年，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》要求“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅”。承租集體土地的納稅人由實(shí)際使用人轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映凶馊?，額外增加了查找聯(lián)系直接承租單位和個(gè)人的工作量，也加劇了自然人稅款征繳問題。

基于“放管服”優(yōu)化納稅服務(wù)、推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化等取消的土地稅種認(rèn)定，在方便納稅人自主申報(bào)、減少內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也導(dǎo)致登記環(huán)節(jié)錯(cuò)誤使用土地等級(jí)、申報(bào)環(huán)節(jié)面積不實(shí)等涉稅疑點(diǎn)比例增多。納稅人符合減免稅收政策時(shí)，自主申報(bào)未做稅源登記、未做減免備案等不規(guī)范現(xiàn)象也較為普遍。

3. “以地控稅2.0”優(yōu)化實(shí)踐

針對(duì)上述問題，各地稅務(wù)部門、自然資源部門，借鑒利用地理信息技術(shù)，改進(jìn)完善“以地控稅”工作方法，通過深入跨界融合，不斷優(yōu)化土地稅收管理。先后在山東青島、新疆維吾爾自治區(qū)、青海省等地應(yīng)用的“稅圖地理信息稅收管理平臺(tái)”，就是“以地控稅2.0”的有效實(shí)踐。

“地理信息系統(tǒng)+金三”有效銜接。平臺(tái)將地理信息技術(shù)融入電子稅務(wù)局建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了地理信息與稅收征管核心數(shù)據(jù)的融合;采用微服務(wù)架構(gòu)與稅務(wù)核心征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)松耦合集成;通過Docker的自動(dòng)化獨(dú)立部署，消除了以往外掛式稅務(wù)地理信息系統(tǒng)應(yīng)用瓶頸，保證了稅源信息的時(shí)效性。

“多元數(shù)據(jù)綜合分析”全面覆蓋。在稅圖平臺(tái)方案中，充分利用共享渠道，獲取高分辨率遙感影像、不動(dòng)產(chǎn)登記、地名地址、土地調(diào)查、電子地圖等第三方數(shù)據(jù)，形成相互補(bǔ)充、互相驗(yàn)證的多源數(shù)據(jù)庫。借助地理信息客觀反映用地現(xiàn)狀、用地范圍、占地面積的特征，以宗地為單位，進(jìn)行無縫覆蓋式經(jīng)營用地空間分析，有效識(shí)別涉稅疑點(diǎn)，特別是集體建設(shè)用地的應(yīng)稅宗地疑點(diǎn)，徹底摸清稅源家底。

“互聯(lián)網(wǎng)+電子政務(wù)”納稅服務(wù)。依托電子稅務(wù)局，為納稅人提供電子地圖、遙感影像、地名地址和地理信息標(biāo)繪工具，通過點(diǎn)擊標(biāo)繪，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提示土地面積、土地級(jí)別、適用稅率等信息，輔助納稅人稅源登記。既提高了土地稅源登記的準(zhǔn)確性，又降低了征管首環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

“測(cè)繪技術(shù)裝備+稅收”精準(zhǔn)管控。稅圖方案還將移動(dòng)端GNSS技術(shù)、無人機(jī)傾斜攝影和InSAR沉降監(jiān)測(cè)等技術(shù)應(yīng)用于土地稅源辨識(shí)、管理，精準(zhǔn)識(shí)別應(yīng)稅設(shè)施、應(yīng)稅范圍、礦區(qū)塌陷區(qū)和沉降區(qū)，在實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)管稅同時(shí)，通過技術(shù)應(yīng)用有效控制了生產(chǎn)成本，也為城市土地資源管理、生態(tài)保護(hù)、災(zāi)害預(yù)警、應(yīng)急管理等提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

“地理空間大數(shù)據(jù)分析”輔助決策。稅圖平臺(tái)整合了不動(dòng)產(chǎn)登記、國土宗地、地理空間框架及“金稅三期”核心征管等多源異構(gòu)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了稅務(wù)地理空間大數(shù)據(jù)，通過空間聚合、關(guān)聯(lián)分析、趨勢(shì)分析等算法，實(shí)現(xiàn)了區(qū)域稅收可視化分析、畝產(chǎn)稅收分析及稅收波動(dòng)預(yù)警分析，為政府“畝均績效評(píng)價(jià)”等相關(guān)評(píng)價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐。

（四）城鎮(zhèn)土地使用稅征管建議

土地稅是土地保有利用環(huán)節(jié)的唯一稅種，雖然近年來通過“以地控稅”等工作不斷提升征管質(zhì)效，但其本質(zhì)還是社會(huì)公平范疇內(nèi)的查漏補(bǔ)缺，稅收杠桿對(duì)土地利用的調(diào)控能力極為有限。持續(xù)深化土地稅收征管改革，既是土地管理制度的要求，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)稅體制的要求。

1. 優(yōu)化稅種設(shè)定

當(dāng)前的土地稅征收以實(shí)際占用面積作為計(jì)稅依據(jù)，按照固定稅率進(jìn)行征收，可借鑒其他國家土地稅制，調(diào)整稅種設(shè)定，以土地價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)從價(jià)征收。引入評(píng)價(jià)機(jī)制，定期根據(jù)土地位置、用途、開發(fā)程度等因素，設(shè)定不同稅率，作為本期或下一征期內(nèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，控制土地集中，穩(wěn)定土地價(jià)格。

2. 更新征收標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)有土地稅的征收范圍、土地等級(jí)、單位稅額經(jīng)批準(zhǔn)施行后，一般幾年內(nèi)不再進(jìn)行調(diào)整，普遍滯后于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平。在短期稅種設(shè)定無法改變的情況下，也可參考基準(zhǔn)地價(jià)年度更新評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)土地稅征收范圍、土地等級(jí)、單位稅額，按照年度或其他頻率進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)更新，作為當(dāng)期或下一征期內(nèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。

3. 創(chuàng)新征管模式

在目前申報(bào)環(huán)節(jié)，對(duì)包括土地稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)，在提升辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，需充分利用自然資源部門、住建等部門的自然資源普查、國土空間規(guī)劃、不動(dòng)產(chǎn)登記等空間數(shù)據(jù)成果和地理信息系統(tǒng)（GIS）、實(shí)景三維、城市信息模型（CIM）等空間技術(shù)，探索構(gòu)建圍繞“土地”取得、保有、轉(zhuǎn)讓全過程的財(cái)產(chǎn)和行為稅統(tǒng)一征管平臺(tái)，充分依托大數(shù)據(jù)綜合分析，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管。

4. 推進(jìn)稅收共治

財(cái)產(chǎn)和行為稅統(tǒng)一征管的前提，是在更高層次、更廣范圍形成黨政主導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會(huì)協(xié)同的稅費(fèi)協(xié)同共治機(jī)制打破部門信息壁壘和“孤島”，拓展政府部門間及社會(huì)組織間的數(shù)據(jù)交換共享，為提升稅費(fèi)治理能力提供數(shù)據(jù)支撐，建立懲治涉稅違法的部門聯(lián)動(dòng)機(jī)制，推進(jìn)聯(lián)合執(zhí)法，完善社會(huì)誠信體系和區(qū)域資源配置體系，為應(yīng)收應(yīng)繳保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的征程中，需要中央、地方各方面充分發(fā)揮土地管理職責(zé)，在保持宏觀政策連續(xù)性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性的同時(shí)，繼續(xù)強(qiáng)化土地制度改革、科技創(chuàng)新管理方法，使政策舉措更加符合實(shí)際、更有針對(duì)性，不斷優(yōu)化土地要素配置、提高土地節(jié)約集約水平和土地生產(chǎn)率，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：青島市勘察測(cè)繪研究院;青島市西海岸基礎(chǔ)地理信息中心有限公司;青島市海陸地理信息集成與應(yīng)用重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室）