李 升

內容提要：消費稅作為特殊商品稅，其目的是調節(jié)應稅行業(yè)的相關利益關系，以此實現(xiàn)相應的政策功能，如矯正負外部性、調節(jié)收入分配等。經濟效應是納稅人對稅收的行為反應，也是評價稅收制度效果的重要方面，通過經濟效應分析有利于剖析消費稅調控功能的實際效果。本文對包括矯正負外部性效應、消費效應、行業(yè)調節(jié)效應等在內的經濟效應進行深入研究，認為當前消費稅未能完全矯正負外部性、消費效應的存在使得消費稅的功能受到一定限制、行業(yè)調節(jié)效應不顯著、部分稅目消費稅改革將帶來明顯的通脹效應、收入分配功能不明顯；與此同時，本文也對征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方改革進行了潛在效應分析，認為消費稅改革主要是基于充實地方財政收入能力，不能起到有效地刺激消費等功效。在此基礎上，文章得出了相應的結論，為未來稅制改革提供思路。

自1994 年開征以來，我國消費稅制度經歷過數(shù)次重大調整，包括2006 年消費稅制度改革，2008年成品油稅費改革，2014 年新一輪消費稅改革等。消費稅制在經濟社會的運行中發(fā)揮著重要的作用。

消費稅是特殊目的稅，是在經濟運行過程中基于調節(jié)收入分配、矯正負外部性等方面的調控需要而設置的。要判斷消費稅的制度功效，需要配合其調控功能的實際效果進行評判，而調控功能的實際效果往往是通過稅種的經濟效應體現(xiàn)出來或者實現(xiàn)的。

對于消費稅的研究，一直以來是學術界和實踐界關注的焦點，研究多集中于討論制度規(guī)范層面的改革，而經濟效應是稅收制度效果的直接或間接表現(xiàn)，是理解稅收制度效果的重要方面，從經濟效應角度對消費稅改革進行研究是應有之義，但目前的研究相對欠缺?；诖?，本文全面考察了消費稅經濟效應的具體表現(xiàn)，以此為基礎，提出相應的改革措施。

一、消費稅的經濟效應內涵

稅收的經濟效應，是納稅人因國家課稅，其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應，是國家課稅對消費者的消費選擇以及生產者的生產決策的影響，是稅收的調節(jié)作用（陳共，2017），是稅收的制度效果在經濟領域的體現(xiàn)。

消費稅的經濟效應，是稅收經濟效應的具體化，是消費稅對生產者或消費者經濟活動的影響，是消費者的消費行為和生產者的生產行為在現(xiàn)行消費稅制度下所做出的反應。而且，消費稅將通過制度架構或者構成要素，通過價格或收入等中間變量，對經濟主體的行為與微觀經濟和宏觀經濟產生一系列的影響。

二、經濟效應的理論分析

（一）消費稅經濟效應的形成邏輯及構成

對于稅種的研究，不應僅局限于對其制度功能的判斷，就稅論稅，還應關注其對經濟主體產生的影響。一個稅種在實際運行過程中，因為其制度要素的設置不同，稅種將對納稅人及其經濟活動產生不同程度的影響。而且在稅收制度的影響下，經濟主體的經濟行為不是靜止不變的，會根據(jù)實際面臨的經濟利益關系而產生動態(tài)的變化。

當應稅商品的生產或消費存在著相關負外部性時，消費稅可以起到一定的矯正效應。消費稅的課征，會直接影響消費品價格，消費品價格的變動對經濟主體的消費者和生產者的經濟選擇都將產生影響，在消費者的效用最大化與生產者的利潤最大化的驅使下，消費者的消費行為和生產者的生產行為將會發(fā)生改變，形成消費領域的消費效應和生產領域的行業(yè)調節(jié)效應。①之所以本文對消費領域的分析，未采用消費結構的分析思路，主要是因為消費稅各稅目不是同類型的消費品，難以進行橫向比較，無法形成結構。而生產領域的調節(jié)效應，不僅具有生產方面的效應，也將因為生產要素的流動而形成行業(yè)間的調節(jié)效應，形成相互間的結構。任何稅種的稅收收入都有其相應的用途，將收與支進行關聯(lián)分析，有利于完整地考察稅收的經濟效應。不少稅目是采取從價計稅方式的，因而消費稅的課征將帶來物價的變化，并最終形成通脹效應。由于消費稅的課征，消費者將因其消費行為而承擔相應的稅負，消費稅從消費的角度實現(xiàn)收入分配調節(jié)，從而具有相應的收入分配調節(jié)作用。

上述的效應可進一步歸納為微觀經濟效應和宏觀經濟效應。消費稅的微觀經濟效應，包括矯正負外部性效應、消費方面的消費效應、生產方面的行業(yè)調節(jié)效應以及收支聯(lián)動效應等，這些統(tǒng)稱為資源配置效應。消費稅的宏觀經濟效應，包括消費稅對通貨膨脹、收入分配等方面的影響。此外，本文也將對征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方的改革事項進行相應的經濟效應探討。

（二）經濟效應的分析基礎

消費稅的稅負歸宿分析，是其經濟效應的分析起點和基礎。經濟效應，很大程度上是基于稅種的稅負運動過程而形成的。消費端的消費效應即為消費者承擔消費稅稅負后消費行為的自我調整。生產端的行業(yè)調節(jié)效應等經濟效應也同樣如此。

消費稅由于構成商品價格的一部分，在生產環(huán)節(jié)課征的消費稅將直接進入損益類會計科目，在商品的成本核算中直接提升消費品的價格。在局部均衡的視角下，消費品價格的提升將影響消費品的供求雙方，使得商品的原有均衡產量和價格發(fā)生變化。而征稅后的均衡產量和價格的變化程度，將取決于供求雙方的彈性對比。在市場經濟條件下，壟斷或競爭的市場結構，資本或勞動密集型的產業(yè)要素結構等因素影響供給彈性，而消費群體差異、收入來源結構、社會分配格局、消費偏好等因素影響需求彈性。

在不考慮其他因素的情況下，若某種商品的供給彈性大于需求彈性，企業(yè)事先繳納的消費稅稅負容易轉嫁給消費者，消費稅稅負將主要由消費者承擔，如卷煙和酒行業(yè)的消費者承擔著更高比例的消費稅稅負。對于需求彈性大而供給彈性小的行業(yè)，消費稅稅負不容易轉嫁給消費者，生產者承擔著較大比例的消費稅負，如資本密集型行業(yè)（汽車制造行業(yè)等）。

要判斷稅制功能的實現(xiàn)程度，需要綜合考慮稅負歸宿和制度設計兩個方面。若制度設置初衷良好，但是稅負歸宿未落在調控主體身上，則稅制功能的實現(xiàn)程度將大打折扣。當消費稅的消費者面對較重的稅負，而且消費者對此稅負比較敏感時，則消費稅調節(jié)消費的功能將容易得到實現(xiàn)，反之則得出相反的結果。此處的分析表明，消費稅稅制需要適應現(xiàn)實中的市場供求結構，否則政策效果將可能出現(xiàn)偏差。消費稅的稅負歸宿分析有助于理解稅收的稅負分布情況，便于掌握稅制的調控效果。

三、經濟效應的現(xiàn)實分析

（一）資源配置效應分析

1.矯正負外部性效應分析

消費稅是對特種商品的課稅，是在增值稅普遍征稅的基礎上進行的有選擇性設計的稅種。部分稅目具有對負外部性矯正的功能。稅制設計的初衷，需要稅制功能的健全和完善加以配合方能實現(xiàn)其預期功能，若稅制設計不合理，未能對課稅對象進行有效的調節(jié)，其應有的稅制功能將無法得到充分的發(fā)揮?？疾於愔频耐晟瞥潭龋斜匾獙Χ愔频恼{節(jié)效應進行精準判斷。若功能失效或未能通過稅制充分地發(fā)揮應有的功能，將影響經濟體內在的資源配置效率。

以煙消費稅為例，對卷煙課征消費稅的目的在于矯正卷煙行業(yè)的生產和消費環(huán)節(jié)所產生的負外部性行為，引導健康消費，實現(xiàn)對環(huán)境破壞的價值補償。負外部性行為將產生一系列的外部社會成本，主要體現(xiàn)在吸煙可能引發(fā)火災的外部成本、煙草制品業(yè)導致酸雨引起農林牧漁業(yè)減產的外部成本、吸煙排放導致溫室氣體的外部成本、吸煙產生的醫(yī)療成本、吸煙導致早亡造成的生產力損失的外部成本、被動吸煙者的醫(yī)療費用與生產力損失所造成的外部成本等。此時消費稅制設計的合理與否將視其矯正上述負外部性成本的程度而定。庇古稅原理認為，若消費稅未能完全矯正負外部性，消費者的消費行為沒有充分考慮其所產生的外部社會成本，消費者面臨的消費價格將低于考慮外部效應時的價格，市場均衡狀態(tài)的產量不是最優(yōu)產量水平，具有負外部性效應的消費行為不能得到有效控制。

李升等（2017）曾以煙消費稅為例研究了消費稅的最優(yōu)稅率水平，在全面考察卷煙行業(yè)所存在的上述負外部性成本后，認為當前的煙消費稅存在著與最優(yōu)稅率偏離的情況，卷煙行業(yè)的實際消費稅稅率為45%，低于60%的理論最優(yōu)稅率，造成卷煙產業(yè)的負外部性無法被矯正，市場均衡狀態(tài)下消費者存在著對煙的過度消費，造成吸煙的社會成本和負外部性無法被矯正，社會資源將更多地配置于該行業(yè)。其他品目的消費稅也存在類似的問題（蘇國燦等，2017），需要對相關的消費稅稅率進行調整，以反映其稅制功能。上述表明，未來應適度提高基于負外部性目的的消費稅稅率，使其更好地糾正相關消費產生的負外部性，反映消費稅的制度功能。

2.消費效應分析

貨物勞務稅，相當于對貨物勞務中一部分新創(chuàng)價值的扣除。實行統(tǒng)一稅率的增值稅，有利于稅收的中性原則（吳俊培等，2014）。消費稅對不同商品行業(yè)實行不同的稅收政策，其對消費者消費行為的影響將較為明顯。消費者行為理論認為，在正常情況下，由于消費稅的存在，應稅商品的價格相應得到提升，價格是影響居民消費行為的主要因素，消費稅對消費行為的影響主要是通過價格傳導機制，在消費稅的影響下，消費者基于效用最大化的考慮，改變其對應稅商品的需求，從而形成消費效應。①實踐中，消費效應既可能存在，也可能不存在，因為對于某些消費者而言，消費稅的存在并不會改變其消費行為，如炫耀性消費。由于消費稅對課稅商品的選擇性，不同商品的消費稅負將出現(xiàn)顯著差異，包括有稅和無稅之間、高稅和低稅之間，從而在不同商品之間形成替代效應。經濟學理論表明，替代效應的存在將使得消費者改變原有的消費決策，在消費稅存在的條件下，消費者可能會轉為選擇消費輕稅商品或無稅商品，從而改變了原有的資源配置格局。

當前我國消費稅主要在生產端課稅，并采取價稅合一的方式進行計稅，消費稅構成了生產者的生產經營費用，生產者基于自身利潤的追求，會千方百計地將自身繳納的消費稅轉嫁給消費者或者原材料供應商等主體。與增值稅不同，雖然消費者未能在消費環(huán)節(jié)真實看到消費稅的稅負信息，但是消費稅對消費的調節(jié)作用并沒有消失，而是通過價格渠道“隱形”地發(fā)揮著影響。

以卷煙消費稅為例，2015 年我國調整了卷煙消費稅政策，提高了卷煙消費稅稅率，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率從5%上調為11%，并按0.005 元/ 支加征從量稅，從而使我國煙民的人均卷煙年消費量開始呈現(xiàn)下降趨勢，2014~2018 年的人均年消費量分別為464 包、413 包、365 包、336 包和334 包②《2010-2019 年全國卷煙產量先升后降，人均消費量整體呈下降趨勢》，立鼎產業(yè)研究網(wǎng)，http：//www.leadingir.com/datacenter/view/5869.html，2021-01-14。。可見在卷煙消費稅的政策調整影響下，煙民的卷煙消費量呈現(xiàn)逐年下降的趨勢，消費稅的調整對卷煙消費具有一定的抑制作用，存在著較明顯的消費抑制效應。

付麗娜（2009）的測算表明，奢侈品的消費具有較高的需求彈性，需求價格彈性顯著高于食品或衣著類的消費品。對奢侈品課征消費稅將造成其價格的變化，由于奢侈品并非生活必需品，其價格的變化引起相關消費者的消費需求較大幅度的反向變動③對于富人而言，還可能存在著對奢侈品消費的炫耀性心理，此時消費者沒有因為稅收的存在而改變對奢侈品的消費需求，但是消費稅由于對其消費征了稅，從而具有了調節(jié)分配的功能。。一般意義上，在有稅商品和無稅或輕稅商品之間，基于效用最大化的考慮，消費者將轉而選擇無稅或輕稅的替代性奢侈品去消費（賈康等，2014），相應降低對該類應稅商品的消費，此時消費稅也存在著消費抑制效應，消費稅改變了消費者的消費選擇。

筆者認為，應當辯證地看待上述消費稅的消費抑制效應。對于不提倡且不宜過度消費的消費品稅目，如煙、酒等，消費抑制效應的顯著存在幫助消費稅實現(xiàn)了調節(jié)職能，基于調控需要未來還可以進一步提高此類稅目的消費稅稅率，更好地發(fā)揮其制度功效。對于非以抑制消費為目的的消費品稅目而言，消費抑制效應的存在反而弱化了消費稅的調節(jié)職能，如對高檔和奢侈品課征的消費稅，由于此時該類商品的消費也存在消費抑制效應，基于調節(jié)收入分配功能的稅制預期功能也由此被削弱。因此，消費稅的制度設置應考慮其消費效應，以免制度執(zhí)行的效果出現(xiàn)偏差。

3.行業(yè)調節(jié)效應分析

消費稅由于構成企業(yè)的生產經營成本，現(xiàn)實中消費稅負擔往往不能被完全轉嫁，企業(yè)承擔著不同程度的消費稅稅負，從而消費稅對企業(yè)的生產經營決策產生影響。稅負歸宿的一般均衡框架理論告訴我們，消費稅稅負的行業(yè)差距，使得不同行業(yè)的資本利潤率發(fā)生顯著的變化，生產要素是流動的且逐利的，資本等要素將會在不同行業(yè)之間進行流動并選擇收益率偏高的行業(yè)，而降低對原有高稅負的行業(yè)投入，原有的行業(yè)結構將由此改變（哈維·羅森，2015）?；谶@一原理，從生產者角度看，消費稅具有對應稅行業(yè)的行業(yè)調節(jié)效應。

消費稅是調節(jié)性稅種，其征稅目的在于通過調節(jié)消費結構來引導并調節(jié)經濟結構和產業(yè)結構，消費稅在產業(yè)結構和經濟結構的調節(jié)方面發(fā)揮著重要作用。如對小汽車按照不同的汽車排量分設不同的稅率，體現(xiàn)了消費稅對小汽車的消費結構調節(jié)意圖，由此形成對不同類型小汽車的結構調節(jié)效應。

消費稅的行業(yè)調節(jié)效應可以結合所在行業(yè)的利潤情況進行分析。以卷煙消費稅改革為例，正如前述，2015 年我國調整了卷煙消費稅政策，提高了卷煙消費稅稅率，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅稅率從5%上調為11%，并加征了從量稅，卷煙行業(yè)的利潤水平下降明顯，2016 年的利潤僅為2014 年的85%左右，而與此同時，卷煙的產量增速從2014 年的3%也下降到2016 年的-8%，由此表明消費稅稅收政策的調整在影響對應行業(yè)利潤變化的同時，也由此改變著行業(yè)的產量供給。

由于消費稅稅負產生了行業(yè)間利潤水平的差距，消費稅起到了行業(yè)調控的功效，生產企業(yè)可能選擇輕稅負的行業(yè)進行投資而減少對重稅行業(yè)的投資，也可能在消費稅的倒逼下改革生產技術，內部消化消費稅負擔，提高利潤水平，從而優(yōu)化行業(yè)結構。此處以不同稅目所在行業(yè)的利潤率進行橫向考察。以2017 年為例，酒的行業(yè)利潤率為11.4%，煙草的行業(yè)利潤率為10.9%，汽車制造業(yè)的行業(yè)利潤率為8.0%，家具制造業(yè)的行業(yè)利潤率為6.2%，摩托車制造業(yè)的行業(yè)利潤率僅為3%-5%。①《2018 年全年汽車銷售收入增3%、利潤降5%》，搜狐網(wǎng)，https：//www.sohu.com/a/292194919_115312。這些行業(yè)的利潤率差別，在一定程度上與其所承擔的消費稅稅負存在一定的關聯(lián)性。由于消費稅負擔構成生產者的生產經營費用，在部分行業(yè)，尤其是供給彈性相對于需求彈性小的行業(yè)，企業(yè)不容易將消費稅轉嫁給消費者，企業(yè)所承擔的消費稅負擔相對較高，利潤率與原先的水平相比將會降低，表1 中的小汽車和成品油的生產者就承擔著更高比例的稅負，反之則存在相反的情況，表明在一定程度上消費稅稅負影響了行業(yè)企業(yè)的利潤空間，進而影響行業(yè)企業(yè)的生產經營行為?；诶麧欁畲蠡膶颍a者會選擇生產低稅負的消費品，而降低對高稅負消費品的生產，尋求獲取更大的利潤，體現(xiàn)了消費稅對行業(yè)調控的實際功效。

表1 消費稅部分稅目的供給彈性和需求彈性情況

基于上述，一方面，針對現(xiàn)有的稅目，應當進一步提高消費稅的行業(yè)調節(jié)功能。如對于煙、酒、成品油、實木地板等行業(yè)，由于這些行業(yè)屬于消費限制類或資源消耗類行業(yè)，當前的消費稅稅率應進一步提高（張冀等，2017），以更好地發(fā)揮消費稅的行業(yè)調節(jié)功能。

另一方面，消費稅的征稅范圍需要進一步擴圍，適應經濟社會發(fā)展的行業(yè)調控需求?，F(xiàn)階段，我國經濟社會環(huán)境發(fā)生較大的變化，如經濟結構逐步由投資型經濟轉向消費型經濟，對消費稅的調控范圍提出新的需求，消費稅的征稅范圍調整應當順應這一趨勢。應將當前業(yè)已存在的新型污染品（如臭氧耗損物質、含磷洗滌劑等）等納入消費稅的征稅范圍，以更好地發(fā)揮對高耗能、高污染等行業(yè)的調控作用。由于消費稅的“缺位”，這些行業(yè)的利潤水平將可能超過社會平均利潤率水平，①《深度剖析“品牌是什么”：萬元奢侈品包成本是多少？》，鳳凰網(wǎng)，https：//finance.ifeng.com/c/83byktABiaV。從而吸引更多的資源配置到上述行業(yè)，影響經濟發(fā)展質量。

4.收支關聯(lián)效應分析

消費稅作為特殊行業(yè)的商品稅，除了具有通常意義上的籌集財政收入功能外，還肩負特殊的調節(jié)經濟關系的任務，不同稅目的消費稅具有不同的征稅目的，發(fā)揮著不同的調節(jié)功能?？v觀消費稅涵蓋的稅目，其調節(jié)功能無外乎包括調節(jié)分配、矯正負外部性，引導健康消費，促進能源資源節(jié)約等方面。

消費稅的調節(jié)功能，是針對現(xiàn)實環(huán)境或條件下特定商品消費或特定行為而設計的，其制度功效僅限于從稅收端對商品的消費行為進行調節(jié)，但若能配合以支出端的用途規(guī)定，將使得消費稅具有雙重的制度功效，達到懲罰與激勵的完美結合。消費稅收支結合的整體設計，應體現(xiàn)受益原則，反映成本與收益的對稱性，有利于形成正向的激勵機制。但是當前我國圍繞消費稅并未建立起收支關聯(lián)的專項基金（朱為群，2020），而是將消費稅收入與其他類型的稅收收入統(tǒng)籌使用，消費稅收入無法與其政策目標的支出項相對應，缺乏效率內涵，無法完成對調控目標從矯正到治理的全過程管理，無法完整地體現(xiàn)消費稅的政策意圖。

（二）通脹效應分析

消費稅屬于與價格相關聯(lián)的稅種，無論是從量形式還是從價形式，都可能產生物價效應，而且煙、酒、成品油、小汽車等消費稅目恰恰是當前我國居民生活的日常消費品，這些消費稅負擔構成了居民生活的現(xiàn)實負擔，消費稅的改革將帶來明顯的通脹效應。

成品油不僅是最終環(huán)節(jié)的消費資料，也是經濟生活中廣泛使用的生產用資料，其價格的波動將直接影響著下游產業(yè)鏈（如物流行業(yè)）的成本，并形成整體的物價聯(lián)動效應，成品油消費稅改革也就容易引起通脹效應。過去，成品油的消費稅改革即存在著對通脹的顧慮，每次的調整都牽涉到對成品油價格乃至整體通貨膨脹的影響，因而受到了社會的廣泛關注。除此之外，其他消費稅稅目的改革，也或多或少存在類似問題。煙、酒、小汽車等消費品逐漸成為居民日常使用和消費的商品，這些商品的價格變動將通過相應的傳導機制，影響著其他商品的物價變動，最終形成商品間的價格交互影響關系，并反映為宏觀經濟一定時期內的物價變動水平。

由于居民消費價格是反映商品經過流通各環(huán)節(jié)形成的最終價格，最全面地反映了商品流通對貨幣的需要量，因此，居民消費價格指數(shù)是最能充分、全面反映通貨膨脹率的價格指數(shù)。目前，世界各國基本上均用CPI（居民消費價格指數(shù)）來反映通貨膨脹的程度。在我國CPI 的測算原理上，將同一時期不同代表性商品的物價波動經過一定的加權處理，最終匯總成宏觀層面上的CPI 指數(shù)。消費稅無論是從價課稅，還是從量課稅，其稅負本身均構成應稅商品價格的一部分。從這個角度分析，消費稅將通過對不同商品的價格影響，最終影響著宏觀意義上的通脹水平。某種商品的價格變動在多大程度上影響通脹水平，將取決于價格變動幅度、其消費額占社會消費總額的比重、消費品類型（必需品抑或奢侈品）、供求彈性及稅負運動情況等方面。

在考察消費稅的通脹效應時，需要關注不同稅目的差異性。不同類型的消費品供求彈性的差異，將引起通脹效應的差異性。（1）當某商品的供給彈性大于需求彈性時，消費稅稅負將由需求方承擔更大比例的稅負，此時市場均衡價格也就比原先提高更多，消費稅的物價效應更大。對于煙酒等日常生活消費品，對該商品課征的消費稅負容易通過價格提升的方式轉移給消費方（如表1），而且通過物價聯(lián)動效應，最終形成一定程度的通貨膨脹效應。（2）對于供給彈性小于需求彈性的商品，供給方承擔更大比例的稅負，消費稅稅負所引起的價格提升幅度則較低。對于奢侈品領域的消費稅稅目，如高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾等，對這些商品的課稅所引起的物價提升，消費者容易在消費品市場上找到類似的替代物，來避開對此類消費品的稅收負擔，消費稅所引起的物價效應將被替代效應完全或部分化解掉，此時消費稅的整體通脹效應也就相對較小。而且由于這些商品的消費額本身占社會消費總額的比重較低，其在CPI 上所占的權重也較小，物價變動對CPI 的影響也有限，因此其通脹效應不明顯。

針對消費稅的通脹效應，此處進一步結合CPI 的分項構成情況加以考察。按照2016 年我國設置的CPI 構成成分，CPI 主要由八大項組成，包括食品煙酒（30%）、居?。?2%）、教育文化和娛樂（12.5%）、交通和通信（10.4%）、醫(yī)療保健（10.3%）等。觀察我國的消費稅品目，可以發(fā)現(xiàn)，煙酒類稅目涉及到CPI 構成的食品煙酒類項，成品油和小汽車稅目涉及到交通和通信類項。由于煙、酒、成品油和小汽車四項稅目是當前消費稅籌資能力較強的領域，此部分也主要考察這些類型消費品的稅負情況。此類消費品的消費稅率或任何引起消費稅負增減變化的改革事項，均容易帶來一定的通脹效應。此處按照當前CPI 的構成比例進行簡單的近似估算，若煙類消費稅的稅負提高10%，將推高整體CPI同比上升約0.03%；小汽車類消費稅稅負提高10%，將推高整體CPI 上升約0.022%；酒類消費稅的稅負提高10%，也推高整體CPI 上升約0.06%；成品油消費稅的稅負提高10%，將推高整體CPI 同比上升約0.03%。可見，消費稅改革需要考慮其對商品物價以及宏觀經濟通脹水平產生的影響。

（三）收入分配效應分析

稅收是各國政府調節(jié)收入差距的重要工具。消費稅對收入分配的調節(jié)作用主要是從消費的角度對收入的使用端進行調節(jié)，與個人所得稅基于收入的來源端進行調節(jié)的原理不同。從消費稅角度對收入分配進行調節(jié)，是對個人所得稅調節(jié)功能的有益補充。當前的消費稅對高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品的課稅，體現(xiàn)了收入分配調節(jié)功能。

消費稅的收入分配效應，取決于消費稅的累進性、居民的收入結構和消費結構等因素。在消費稅主要由消費者承擔的情形下，若消費者主要是低收入群體，則消費稅存在著收入調節(jié)的累退性，反之則存在累進性。進一步地，消費稅調節(jié)分配的功效取決于消費稅的制度設計以及稅負歸宿的分布情況等方面。

但國內學者（陳建東，2017；汪昊等，2017）多認為消費稅的收入分配效應不明顯，與我國現(xiàn)行消費稅的稅制設計目標相違背，在農村地區(qū)消費稅的累退性更為突出（岳希明，2014）。

以2018 年為例，根據(jù)稅務年鑒，課征于高檔化妝品和高檔手表的消費稅額僅大約245 萬元，即使包括貴重首飾、高爾夫球等在內的消費稅，也難以起到有效的調節(jié)分配功能。之所以消費稅的收入分配調節(jié)作用不突出，原因主要在于：一方面，當前所課征的高檔奢侈品在全部高檔品的消費中份額有限，現(xiàn)實中難以通過對有限范圍的高檔奢侈品的課征而起到有效的收入調節(jié)功能。在一定意義上，實行“寬稅基”，對高檔奢侈品進行擴圍，有利于提高消費稅調節(jié)收入分配的功能。另一方面，由于小汽車、摩托車、成品油等已逐漸成為人們的日常消費品，對其課征消費稅，雖然起到了調控產業(yè)結構的作用，但是對于收入分配的調節(jié)無益。國家連續(xù)三次提高成品油消費稅稅率，稅率的提高使得居民的消費稅負擔在增加，不同群體間的收入分配差距在擴大（孟瑩瑩，2012）。對小汽車和摩托車消費稅的政策調整中，雖然按照排氣量對稅率進行了設計，但從收入彈性看，低收入居民比高收入居民承擔更多的稅負，消費稅呈現(xiàn)一定的累退性（李穎，2015）。

（四）征稅環(huán)節(jié)后移并下放地方的經濟效應分析① 本文前面的內容主要是基于消費稅的宏微觀經濟效應進行分析，此處主要針對未來的改革事項，結合前述的分析進行進一步的探討。

1.征稅環(huán)節(jié)后移的經濟效應分析

中共中央、國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》提出“研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”。將消費稅的原有征稅環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)轉移到批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，此時商品的最終價格將由于存在著交通運輸費用等中間交易費用而有一定程度的提升，在消費稅稅率結構不變的情況，將助推消費稅稅負的增加。征稅環(huán)節(jié)后移將帶來正反兩方面的效果：一方面，消費稅稅負的增加，將可能加重上述相關的經濟效應；另一方面，征稅環(huán)節(jié)后移的改革，與下放地方的改革相結合，將有助于避免消費稅的稅收與稅源背離問題。在消費稅作為中央稅的情況下，消費稅無論是在生產環(huán)節(jié)還是消費環(huán)節(jié)課征，不會帶來消費稅在生產地政府和消費地政府之間的稅收與稅源背離問題。倘若將消費稅下放為地方稅且繼續(xù)保留在生產環(huán)節(jié)課稅，由于消費品的生產地和消費地往往不一致，將存在著生產地政府獲得稅收但由消費地承擔稅負的情況。相反，若消費稅由消費環(huán)節(jié)課征，并歸消費地所在地方政府獲得，此矛盾問題也不存在。因此，消費稅的下放改革與征稅環(huán)節(jié)后移改革需要同步進行，才能避免上述問題的產生。

2.消費稅下放地方的經濟效應分析

當前我國正在實行大規(guī)模的減稅降費政策，在此背景下，消費稅從中央稅向地方稅過渡，可以增加地方財力，形成地方稅的穩(wěn)定收入，對緩解地方財政收入壓力具有重要作用。

部分學者（如蘇國燦等，2016）認為，消費稅歸屬地方政府，有助于地方政府通過引導消費行為推動產業(yè)的轉型發(fā)展，更加注重營造良好的消費環(huán)境，從而達到激發(fā)消費、帶動消費的目的，并有助于解決投資-消費的比例關系。但本文認為，消費稅改為地方稅，并不能達到上述目標，原因如下：（1）消費稅的稅目有限，屬于選擇性稅種，而非一般性稅種，無法通過部分行業(yè)的稅收調控來達到調節(jié)宏觀層面的投資與消費關系的目的。消費稅作為選擇性稅種，并不是對所有的消費品課稅，將消費稅從中央劃歸地方，無論是在量上，還是質上，均不能有效調節(jié)投資-消費之間的關系。（2）消費稅作為地方稅，客觀上不能促使地方轉變政府職能。決定地方政府職能的因素眾多，包括官員任命與考核制度、財政體制、經濟社會發(fā)展規(guī)律等方面，財政收入角度僅是從政府與經濟主體之間的收入激勵關系角度發(fā)揮作用的，并不是全部。而且消費稅僅是政府眾多財政收入來源中的其中一項，不能以偏概全地認為消費稅可以解決所有問題。此外，即使消費稅改為銷售或零售環(huán)節(jié)課征，一定程度上弱化了地方政府與生產企業(yè)之間的財政利益關系，但是由于增值稅是在生產環(huán)節(jié)征稅，且實行央地共享辦法，地方政府基于獲取增值稅分享額而興辦企業(yè)、“招商引資”的財政利益動機并不會由于消費稅的改革而有所改變。（3）消費稅的“消費”是限制性和懲罰性消費，非鼓勵性消費，以限制性和懲罰性的稅制，無法起到激勵消費的效果。

四、政策建議

（一）優(yōu)化消費稅的制度設計，提高消費稅的資源配置效率

1.重視現(xiàn)實功能和預定目標的差距，提高基于負外部性目的的消費稅稅率，更好地實現(xiàn)稅制矯正負外部性的功能

在消費稅稅率方面，應加強稅率與其調控功能的相互適應性，提高消費稅的調控能力。全面審視消費稅的政策功能，按照矯正負外部性成本的稅制原理，適度提高煙、酒、成品油等稅目消費稅稅率（蘇國燦等，2016），使其更好地糾正負外部性行為。對于消費稅稅率等稅制要素，不應停留在調增或調減的主觀判斷上，而是在功能判斷基礎上，根據(jù)經濟效應情況，進行精準的測算（李升等，2017），提高稅制對經濟社會的適應性，提高稅制研究的科學性、合理性。

2.區(qū)別對待不同稅目的消費效應，分別施策，提高抑制消費類的消費稅稅率，對非抑制消費類的稅目實行擴圍，提高制度功效

消費稅的制度功效是在其對消費者消費行為的影響中體現(xiàn)出來的，由于消費稅的存在，應稅商品的價格相應得到提升，而價格的提升帶來消費者消費行為的改變，存在明顯的消費效應。在實踐中，應當區(qū)分看待消費稅的消費效應，并結合消費效應考察其制度功效。對于以抑制消費為目的的稅目，如煙、酒等危害健康的消費品，應當進一步提高此類稅目的消費稅稅率，充分發(fā)揮消費稅的制度功效，有效抑制消費者的不健康消費行為。對于非以抑制消費為目的的稅目，如高檔奢侈品，應通過消費稅改革（如征稅范圍的“擴圍”）①高檔奢侈品征稅范圍的擴大，有助于降低同類奢侈品之間的消費替代性，從而降低消費抑制效應。弱化其消費效應，提升其制度功效。

3.根據(jù)國家經濟發(fā)展的戰(zhàn)略需要，調整相關行業(yè)消費稅稅收政策，實行征稅范圍的動態(tài)調整機制，提高消費稅的行業(yè)結構調節(jié)作用

消費稅的行業(yè)調節(jié)政策，體現(xiàn)著國家的行業(yè)政策取向和宏觀經濟調控意圖，其政策設計應符合國家經濟結構的戰(zhàn)略性調整的需要。一方面，消費稅對行業(yè)的調節(jié)作用，需要根據(jù)經濟發(fā)展和行業(yè)演變規(guī)律，進行相應的制度調整，注重消費稅與行業(yè)發(fā)展的協(xié)同關系，提高稅制對經濟社會形勢的適應性。國民經濟的相關行業(yè)發(fā)展均具有其內在的規(guī)律，并呈現(xiàn)一定的周期性特征。根據(jù)行業(yè)生態(tài)發(fā)展的演變規(guī)律，任何行業(yè)都經歷著從成長期、成熟期到衰退期的完整生命周期階段。消費稅要充分發(fā)揮其對行業(yè)的調節(jié)功效，就應當根據(jù)行業(yè)的不同周期階段進行靈活調節(jié)，并適時進行政策調整，以順應對行業(yè)的調控需求。我國正處于高質量發(fā)展階段，應該通過消費稅調節(jié)政府和市場主體的適應性關系，為相關行業(yè)和企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新提供更加寬松的環(huán)境，促進經濟高質量發(fā)展。另一方面，為實現(xiàn)消費稅有效的行業(yè)調節(jié)功效，應當實行征稅范圍的動態(tài)調整機制，以保證消費稅與經濟社會發(fā)展客觀形勢的相互適應性。對于隨著經濟社會發(fā)展已不需要通過消費稅調節(jié)的相關行業(yè)，應當實行退出機制。也應當實行必要的征稅范圍“擴圍”，將新型污染品（如臭氧耗損物質、含磷洗滌劑和不可降解包裝物等）、高檔消費品（如私人飛機、紅木家具和高檔箱包等）及高檔消費行為（如高檔演出等）等消費品或消費行為納入征稅范圍。依托消費稅的不斷調整與改革，不斷優(yōu)化我國的行業(yè)結構，實現(xiàn)經濟增長方式的轉變，促進經濟高質量發(fā)展。

4.建立收支聯(lián)動機制，實行?？顚Ｓ茫⑾M稅專項基金

構建消費稅收支關聯(lián)的專項機制，消費稅作為特殊目的稅，收與支之間實行關聯(lián)機制，是提高其制度功效的內在要求。由于消費稅的不同稅目存在不同的征稅目標，可基于收支聯(lián)動原則，將不同的稅目歸類為不同的征稅目標，為不同的征稅目標開設不同類型的專項基金，納入政府性基金預算加以管理（朱為群等，2020），實現(xiàn)“取之于民、用之于民”的納稅宗旨。

（二）消費稅改革應當關注其對物價的影響，減少通脹效應

稅收對價格的影響，體現(xiàn)的是稅收的宏觀調控能力，稅制在具體設置時應關注稅制對物價的影響。在考察消費稅的通脹效應時，需要關注不同稅目的差異性。對不同類型的消費品課征消費稅，所產生的通脹效應存在著差別。當前部分消費稅品目同時也是我國居民生活的日常消費品，在調整消費稅政策的過程中，需要重點關注消費稅對物價以及整體通貨膨脹的影響，通過價格補貼等財政支出手段，降低改革過程所出現(xiàn)的通脹效應。

（三）進一步改革稅制，充分發(fā)揮消費稅的收入分配調節(jié)功能

未來對于消費稅的收入分配調節(jié)功能，應當從如下方面進行改善：（1）實行寬稅基，對課稅對象進行適當?shù)臄U圍。課稅范圍的狹窄，使得消費者容易在現(xiàn)實市場中找到消費品的替代物，容易產生消費效應。要提升消費稅收入分配功能，應實行“寬稅基”，在課稅范圍方面做“加法”，將當前常見的高檔奢侈品納入應稅范圍內。（2）應當關注消費稅應稅品目的稅負歸宿情況。在進行制度設計時，結合行業(yè)競爭特征、社會分配格局、消費偏好等因素，加強定量分析，運用供求彈性分析法和一般均衡分析法等方法，研究不同行業(yè)的稅負轉嫁和稅負歸宿的特征和規(guī)律，加強稅負歸宿分析在稅收政策制定中的作用，使消費稅的制度設置與居民消費結構、收入結構等因素相適應，降低累退性程度。

（四）遵循經濟效應和稅收經濟規(guī)律，理性看待消費稅未來改革；根據(jù)現(xiàn)實情況，逐步推行消費稅征稅環(huán)節(jié)后移及下劃改革

首先，在征管條件允許的情況下，實現(xiàn)部分稅目課稅環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)向消費環(huán)節(jié)的轉變，使消費者切身感受到稅負，使消費稅真正發(fā)揮調節(jié)消費的功能。消費稅下放地方的改革應與征稅環(huán)節(jié)的后移改革同步進行，否則將出現(xiàn)消費稅的稅收與稅源背離的情況。

其次，理性看待消費稅下放地方改革的部分制度效應。根據(jù)消費稅自身的特征及其制度功效，深刻認識其在政府調控經濟中的職能定位，客觀判斷消費稅在經濟領域中的作用，理性看待消費稅下劃地方改革的制度功效。將消費稅調整為地方稅，主要是基于充實地方財政收入的考慮，而由于消費稅自身的功能特性以及在調控經濟功能的局限性，其刺激消費、調節(jié)消費與投資的作用或轉變地方政府職能的效果甚微，不應過度解讀消費稅改革對地方經濟的影響。

最后，當前階段，基于改革所帶來的增量財政收入能力和稅收征管的難度等方面的考慮，可選擇部分條件成熟的稅目，實行征稅環(huán)節(jié)后移的改革，將其消費稅收入下劃地方，以提高地方財政收入能力。目前來看，基于稅收征管難度等考慮，可依次選擇煙、酒、成品油和小汽車等作為此項改革的試點稅目，逐步推行。