馬海濤 白彥鋒 岳 童

2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者Daniel Kahneman和Vernon L. Smith將兩個(gè)截然不同但又能相互融合的學(xué)科交叉重疊，利用認(rèn)知心理學(xué)的分析范式和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法來(lái)研究人類(lèi)行為表現(xiàn)和決策，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論提出了挑戰(zhàn)；2017年，美國(guó)芝加哥大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Richard Thaler同樣憑借行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，主張要將心理學(xué)和行為科學(xué)的研究方法納入傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析框架，“還人類(lèi)以本來(lái)面目”。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)被越來(lái)越多地融入應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)踐中，行為財(cái)政學(xué)則是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)在財(cái)政學(xué)領(lǐng)域的分支，深入反思了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的缺陷和困惑，主張將行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本研究方法運(yùn)用到財(cái)政政策制定、政府財(cái)政收入和支出規(guī)劃等傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)實(shí)踐的方方面面。行為財(cái)政學(xué)由McCaffery和Slemrod首次提出，此后作為現(xiàn)代財(cái)政學(xué)科的創(chuàng)新性研究領(lǐng)域迅速崛起。①See McCaffery, E. J., Slemrod, J., Behavioral Public Finance, New York:Russell Sage Foundation, 2006, pp.3-31.

需要指出的是，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)固然有缺陷，但這是其難以避免或者說(shuō)一定會(huì)存在的。因?yàn)槿魏螌W(xué)科都不可能將現(xiàn)實(shí)生活進(jìn)行復(fù)制，要進(jìn)行研究，就難免要進(jìn)行假設(shè)，同時(shí)舍棄一些其他枝枝蔓蔓的東西。但隨著數(shù)據(jù)信息技術(shù)和人工智能的快速發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)始反思傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，反思試圖將“人”當(dāng)作“機(jī)器”來(lái)理解的研究思路。正因?yàn)閭鹘y(tǒng)財(cái)政學(xué)強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)人的理性行為，也導(dǎo)致其忽視了人在現(xiàn)實(shí)生活中非理性的一面?；蛘哒f(shuō)，傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的貢獻(xiàn)在于成功分析了經(jīng)濟(jì)人的理性行為，而行為財(cái)政學(xué)則試圖分析財(cái)政收支當(dāng)中的非理性因素（或心理因素）。相較于傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)，行為財(cái)政學(xué)是一項(xiàng)更具有實(shí)踐性和應(yīng)用性的研究分支，通過(guò)分析個(gè)人和政府機(jī)構(gòu)的認(rèn)知偏差和選擇偏誤，在一定程度上解答了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)學(xué)科難以有效解決的“政府失靈”問(wèn)題，并更好地發(fā)揮了解決“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題的作用，是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)政理論和公共政策制定的補(bǔ)充和發(fā)展，也推動(dòng)現(xiàn)代財(cái)政學(xué)理論研究跨越到一個(gè)新的發(fā)展階段。

對(duì)于我國(guó)而言，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)政部門(mén)也在黨領(lǐng)導(dǎo)人民治國(guó)理政的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用?！笆奈濉币?guī)劃強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的統(tǒng)籌發(fā)展和安全問(wèn)題，國(guó)際形勢(shì)的深刻變化也使我國(guó)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)；習(xí)近平總書(shū)記同樣強(qiáng)調(diào)了“我們必須把防風(fēng)險(xiǎn)擺在突出位置”②中共中央黨史和文獻(xiàn)研究院：《習(xí)近平關(guān)于總體國(guó)家安全觀論述摘編》，北京：中央文獻(xiàn)出版社， 2018年，第9頁(yè)。，而只有依靠更可持續(xù)的財(cái)政體制，創(chuàng)新財(cái)政學(xué)研究方法和財(cái)政政策制定過(guò)程，將財(cái)政政策與人民需求和國(guó)家發(fā)展緊密結(jié)合，才能有效應(yīng)對(duì)公共風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)的財(cái)稅體制是實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。必須堅(jiān)持財(cái)政的高質(zhì)量發(fā)展，切實(shí)做到“以政領(lǐng)財(cái)，以財(cái)輔政”，制定有效的公共財(cái)政政策來(lái)解決人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，將財(cái)政的宏觀大局觀和微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為需求密切結(jié)合。行為財(cái)政學(xué)則能夠?qū)⒑暧^和微觀相統(tǒng)一，一方面仍然利用傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)理論進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，制定并出臺(tái)公共政策；另一方面從個(gè)人行為分析入手，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法改善并提高公共政策的有效性和精確性，解決傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)難以解決的問(wèn)題。

基于此，本文第一部分總結(jié)了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的兩大理論基礎(chǔ)，第二部分進(jìn)一步梳理了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的實(shí)踐困惑，第三部分和第四部分則從行為財(cái)政學(xué)的理論范式和方法論入手，利用具體研究案例和實(shí)踐案例闡述了如何應(yīng)用行為財(cái)政學(xué)解釋和分析財(cái)政現(xiàn)象，最后提出了行為財(cái)政學(xué)的應(yīng)用前景和發(fā)展方向。

一、傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)認(rèn)為，財(cái)政學(xué)的基本作用在于解決市場(chǎng)失靈，而信息不對(duì)稱(chēng)和外部性則是導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的主要原因。市場(chǎng)中信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在，會(huì)引發(fā)逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)；而外部性問(wèn)題的存在，使部分商品的供求難以依照市場(chǎng)中“成本收益對(duì)等”的原則實(shí)現(xiàn)。這些問(wèn)題使政府對(duì)市場(chǎng)的介入和干預(yù)成為必要，因此也形成了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的主要理論基礎(chǔ)。

（一）信息不對(duì)稱(chēng)理論

肯尼斯·阿羅總結(jié)了新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)一般均衡模型，并在此基礎(chǔ)上首次提出了“市場(chǎng)信息”的作用。當(dāng)市場(chǎng)上只存在生產(chǎn)者和消費(fèi)者時(shí)，只要消費(fèi)者的偏好和生產(chǎn)者的技術(shù)同時(shí)具有某些合理的經(jīng)濟(jì)特性，比如邊際效用遞減規(guī)律和邊際收益遞減規(guī)律，在消費(fèi)者和生產(chǎn)者均追求自身效用最大化的前提下，完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上會(huì)產(chǎn)生一組價(jià)格體系，能夠保證社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)最有效的利用。然而，該結(jié)論的前提是生產(chǎn)者和消費(fèi)者均能得到完整的信息，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，信息往往是不完整且不對(duì)稱(chēng)的。①參見(jiàn)肯尼斯·阿羅：《信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》，北京：北京經(jīng)濟(jì)學(xué)院出版社，1989年，第120-177頁(yè)。Akerlof據(jù)此提出著名的“檸檬市場(chǎng)理論”來(lái)解釋現(xiàn)實(shí)生活中的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。②Akerlof George A., “The Market for ‘Lemons’：Quality Uncertainty and the Market Mechanism,” Quarterly Journal of Economics, Vol.84, No.3 (1970), pp.488-500.產(chǎn)品質(zhì)量的不確定性可能會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)，進(jìn)而還可能對(duì)市場(chǎng)效率產(chǎn)生負(fù)面影響。一般情況下，買(mǎi)方無(wú)法觀察到每個(gè)具體商品真正的質(zhì)量情況，在大多數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境中，買(mǎi)方對(duì)商品質(zhì)量的基本了解往往僅限于市場(chǎng)的平均價(jià)格。在存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下,如果沒(méi)有其他的強(qiáng)制力量來(lái)規(guī)避此種現(xiàn)象，賣(mài)方就會(huì)依據(jù)效用最大化的原則，被激勵(lì)著售賣(mài)低質(zhì)量的產(chǎn)品以實(shí)現(xiàn)收入的最大化。如果這種情況長(zhǎng)期存在，商品的質(zhì)量和有效的市場(chǎng)規(guī)模都會(huì)逐漸退化，甚至出現(xiàn)逆向選擇（Adverse Selection）和道德風(fēng)險(xiǎn)（Moral Hazard），這種情況下的市場(chǎng)均衡僅是一種低效率的平衡。

信息不對(duì)稱(chēng)是某些特定市場(chǎng)活動(dòng)的一個(gè)基本特點(diǎn)。在一些經(jīng)濟(jì)體中，尤其是發(fā)展中國(guó)家或經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，由市場(chǎng)不完善引起的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題非常突出，因此這些國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)通常會(huì)發(fā)揮更大的作用。解決市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，宏觀調(diào)控市場(chǎng)的合理運(yùn)行也成為政府部門(mén)的一大經(jīng)濟(jì)職能，政策制定者在決策過(guò)程中一方面要充分考慮信息不對(duì)稱(chēng)所帶來(lái)的消極影響，另一方面又要充分利用好信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，從而使政策效果最大化。

（二）外部性理論

市場(chǎng)機(jī)制并非總是完美的，無(wú)法在任何情況下都達(dá)到帕累托最優(yōu)。其中一類(lèi)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象在財(cái)政學(xué)中被歸納為外部性理論。解決外部性問(wèn)題是需要政府干預(yù)市場(chǎng)的經(jīng)典案例。在存在外部性問(wèn)題的情況下，市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法真正反映社會(huì)的成本和收益，并沒(méi)有達(dá)到真正意義上的市場(chǎng)均衡。

解決外部性問(wèn)題的關(guān)鍵則要依賴(lài)財(cái)政工具，主流解決思路分為三類(lèi)。一是將外部性?xún)?nèi)部化。比如解決環(huán)境污染負(fù)外部性的“庇古稅”就是通過(guò)征稅的方式將污染內(nèi)部化為企業(yè)生產(chǎn)。二是由政府重新界定外部性產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)。如著名的“科斯定理”認(rèn)為，只要交易成本不為零，就能夠利用產(chǎn)權(quán)的明確定義來(lái)實(shí)現(xiàn)資源配置的最佳效率，從而在不放棄市場(chǎng)機(jī)制的情況下克服外部性的問(wèn)題。①See Coase R. H., “The Problem of Social Cost,” Journal of Law and Economics, Vol.3, No.4 (1960), pp.1-14.我國(guó)如今對(duì)“科斯定理”最直接的應(yīng)用是在政府主導(dǎo)下構(gòu)建的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，通過(guò)界定和買(mǎi)賣(mài)碳排放權(quán)，使用市場(chǎng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)減排的目標(biāo)。三是由政府財(cái)政直接提供公共物品。對(duì)公共物品的分析認(rèn)為，由于個(gè)人純粹是利己主義者，在沒(méi)有政府干預(yù)的情況下，私人均衡將導(dǎo)致公共物品供給不足。原則上，政府可以采取行動(dòng)，使所提供的公共物品水平更接近個(gè)人福利最大化的水平，從而改善供給不足的結(jié)果。

雖然財(cái)政常被用于解決市場(chǎng)外部性問(wèn)題，但隨著國(guó)家財(cái)政在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色越來(lái)越重要，“財(cái)政外部性”問(wèn)題也逐漸顯露。依據(jù)市場(chǎng)外部性的概念，財(cái)政外部性可以定義為未在稅收當(dāng)中反映的公共物品或服務(wù)的交易成本或收益。②薛鋼：《對(duì)我國(guó)財(cái)政外部性問(wèn)題的認(rèn)識(shí)與規(guī)范》，《財(cái)政研究》2003年第12期。類(lèi)似地，財(cái)政外部性也可以分為正外部性（即收入外部性）和負(fù)外部性（即成本外部性）。財(cái)政外部性是影響財(cái)政資源配置效率的最直接因素。當(dāng)政府扭曲了其對(duì)財(cái)政資源的利用能力，就可能使得政府現(xiàn)有的財(cái)政分配關(guān)系受到扭曲，進(jìn)一步破壞政府財(cái)政收支系統(tǒng)的公平和穩(wěn)定。

二、傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的實(shí)踐困惑

傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)以“理性經(jīng)濟(jì)人”為基礎(chǔ)建構(gòu)了基本的假設(shè)前提，將人抽象化為遵守規(guī)則的“機(jī)器”，主要目的是解決市場(chǎng)失靈的問(wèn)題。但現(xiàn)實(shí)中的人并不總是理性的，可能會(huì)存在各種類(lèi)型的認(rèn)知偏誤和選擇偏好，這也導(dǎo)致嚴(yán)格依據(jù)財(cái)政學(xué)理論所制定的財(cái)政政策在實(shí)際運(yùn)用中并不總是能發(fā)揮出最佳效果，由此也產(chǎn)生了“養(yǎng)老問(wèn)題”“稅收遵從之謎”“財(cái)政幻覺(jué)”。

（一）個(gè)人認(rèn)知偏差、政策偏誤與養(yǎng)老問(wèn)題

心理學(xué)和行為科學(xué)作為獨(dú)立已久的學(xué)科，可被廣泛運(yùn)用于許多不同領(lǐng)域?qū)W科進(jìn)行研究，形成獨(dú)特的前沿交叉學(xué)科，對(duì)人性進(jìn)行全方位、多維度的探討。人類(lèi)本能有許多非理性心理和行為驅(qū)動(dòng)著我們的決策與選擇，產(chǎn)生“心理效應(yīng)”和“認(rèn)知偏差”。腦電波實(shí)驗(yàn)和眼球運(yùn)動(dòng)實(shí)驗(yàn)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和實(shí)驗(yàn)方法的結(jié)合可以在一定程度上幫助我們認(rèn)識(shí)人類(lèi)心理，政策制定者也要在做決策時(shí)，逐漸將其納入政策框架，才能使得政策發(fā)揮最大效用。

個(gè)人認(rèn)知偏差的案例在現(xiàn)實(shí)生活中十分常見(jiàn)，可簡(jiǎn)要?dú)w納為圖1中的10種常見(jiàn)情況。①白彥鋒、岳童主編：《行為財(cái)政學(xué)》，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2020年，第31-36頁(yè)。曝光效應(yīng)指人們會(huì)更加偏好自己熟悉的事物，這是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)能夠通過(guò)“大數(shù)據(jù)殺熟”獲取不正當(dāng)收益的心理學(xué)理論基礎(chǔ)，也是國(guó)家強(qiáng)調(diào)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)；羊群效應(yīng)指?jìng)€(gè)人通常具有隨波逐流的傾向，這也是時(shí)尚潮流能夠盛行的原因；可得性偏差指人們往往根據(jù)自己所獲得的部分信息做判斷，無(wú)法從更為客觀的視角進(jìn)行選擇；后視偏差指人們會(huì)在事情發(fā)生后認(rèn)為自己在之前已經(jīng)預(yù)先得知結(jié)果，日常生活中被稱(chēng)為“馬后炮”；基本歸因偏差也是人們?cè)谛畔@得不完全的情況下通常所產(chǎn)生的一種局限性思維定式；幸存者偏差更接近于一種邏輯謬誤下所產(chǎn)生的錯(cuò)誤認(rèn)知；后悔也是較為常見(jiàn)的心理偏差，指在個(gè)人已知某項(xiàng)錯(cuò)誤的決策會(huì)帶來(lái)?yè)p失時(shí)，仍然進(jìn)行選擇，就會(huì)產(chǎn)生后悔的情緒，但當(dāng)其作為一項(xiàng)選擇的沉沒(méi)成本時(shí)，后悔的情緒就是沒(méi)有必要的；雙曲貼現(xiàn)指相較于日后獲得更多報(bào)酬，現(xiàn)實(shí)中的個(gè)人有時(shí)仍然傾向于選擇眼下的利益；樂(lè)觀偏差則類(lèi)似于過(guò)度自信的心理狀態(tài)；投影偏差則是一種錯(cuò)誤預(yù)知未來(lái)效用的傾向。

這些個(gè)人認(rèn)知偏差的存在正是造成選擇性偏差的原因所在。選擇性偏差是指人們?cè)诠烙?jì)某些事件發(fā)生的概率時(shí)，常常根據(jù)自己對(duì)特定事件的代表性觀點(diǎn)或某種心理來(lái)評(píng)估。通過(guò)將事件劃分為單獨(dú)幾個(gè)典型的類(lèi)別，忽視某些其他潛在可能的客觀條件，結(jié)果就是人們傾向于在實(shí)際上是隨機(jī)模式的數(shù)據(jù)中“看到”有序排列，從而導(dǎo)致系統(tǒng)性的預(yù)測(cè)偏差。個(gè)人認(rèn)知偏差和選擇偏誤的存在也導(dǎo)致許多傳統(tǒng)的財(cái)稅政策無(wú)法有效發(fā)揮預(yù)期作用。2014年我國(guó)頒布了新修訂的《預(yù)算法》，規(guī)范了禁止地方政府隱性舉債的“明規(guī)則”，但這一規(guī)則并未在各地都被重視并遵守。地方官員的心理狀態(tài)和認(rèn)知選擇對(duì)地方債務(wù)擴(kuò)張具有重要的影響，正是這種心理因素造成了決策過(guò)程中各環(huán)節(jié)的脫鉤。①馬萬(wàn)里：《中國(guó)地方政府隱性債務(wù)擴(kuò)張的行為邏輯——兼論規(guī)范地方政府舉債行為的路徑轉(zhuǎn)換與對(duì)策建議》，《財(cái)政研究》2019年第8期。因此，在具體的政策實(shí)施環(huán)節(jié)，不能僅僅強(qiáng)調(diào)制度的作用和決策過(guò)程，更要深入理解決策者背后的心理狀態(tài)，對(duì)官員的決策活動(dòng)展開(kāi)“行為透視”。

養(yǎng)老問(wèn)題也是個(gè)人認(rèn)知偏差的一大典型社會(huì)問(wèn)題。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論通常認(rèn)為個(gè)人會(huì)追求一生效用最大化，因此在年輕的時(shí)候儲(chǔ)蓄似乎是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?。但事?shí)上，近視偏好會(huì)導(dǎo)致年輕時(shí)過(guò)度消費(fèi)，遠(yuǎn)視偏好則會(huì)影響當(dāng)下的消費(fèi)能力，因此政府才會(huì)利用財(cái)政決策平衡個(gè)人一生的收支行為。②白彥鋒、岳童主編：《行為財(cái)政學(xué)》，第31-36頁(yè)。傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)提出依靠財(cái)政政策來(lái)緩解這種個(gè)人非理性所帶來(lái)的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，行為財(cái)政學(xué)又進(jìn)一步提出透明化財(cái)政政策制定過(guò)程,減少“家長(zhǎng)制”制度作風(fēng)等過(guò)程和步驟。而如果這種近視偏好的產(chǎn)生與心理學(xué)中的隔離效應(yīng)有關(guān),就可以依靠構(gòu)建個(gè)人心理賬戶(hù)③心理賬戶(hù)是一種與個(gè)人收入框架有關(guān)的心理機(jī)制。在個(gè)人理財(cái)方面，人們有許多獨(dú)立運(yùn)作的心理賬戶(hù)，會(huì)將不同類(lèi)型的收入隔離開(kāi)來(lái)區(qū)別對(duì)待，而非整合為一個(gè)類(lèi)別。來(lái)減輕這類(lèi)問(wèn)題。

（二）社會(huì)偏好

理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)不完全符合現(xiàn)實(shí)的局限性和狹隘性早已受過(guò)諸多質(zhì)疑，然而以往對(duì)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的批判往往停留在思辨層面上，并未提出更完備的理論架構(gòu)和具備可行性的改進(jìn)方案。社會(huì)偏好（Social Preference）理論對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)提出反駁，認(rèn)為將個(gè)體表達(dá)的偏好加總形成的群體偏好無(wú)法代表整個(gè)社會(huì)的偏好。社會(huì)偏好理論依托實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的實(shí)證證據(jù)，建立起相對(duì)完善和成熟的經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，從而更具備學(xué)理上的建設(shè)性。

行為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的社會(huì)偏好表達(dá)了與個(gè)人“自利偏好”相對(duì)立的立場(chǎng)，即個(gè)人不僅關(guān)心自己的物質(zhì)利益，也會(huì)關(guān)心他人的利益，社會(huì)偏好也是個(gè)人效用函數(shù)的重要組成部分。常見(jiàn)的社會(huì)偏好可分為三種，包括利他偏好、差異厭惡偏好以及互惠偏好，分別對(duì)應(yīng)著人們的善良、公平和互助行為。①參見(jiàn)白彥鋒、岳童主編：《行為財(cái)政學(xué)》，第40-48頁(yè)。主流財(cái)政理論認(rèn)為，公共物品雖然是社會(huì)的共同需要，但社會(huì)成員更傾向于以“搭便車(chē)”的方式享有公共物品或服務(wù)，產(chǎn)生類(lèi)似于“囚徒困境”的個(gè)體理性而集體非理性的社會(huì)困境，因此需要依托政府的介入和干預(yù)來(lái)提供公共物品。 但這一邏輯并不總是成立。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于社會(huì)偏好的一個(gè)經(jīng)典案例是慈善活動(dòng)?！?019年度中國(guó)慈善捐助報(bào)告》顯示，2019年我國(guó)接受的捐贈(zèng)總額達(dá)到1701.44億元，物資捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)都有所增加，捐贈(zèng)款項(xiàng)在扶貧、醫(yī)療、教育和救災(zāi)等方面發(fā)揮了重要的作用，社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展再上一個(gè)臺(tái)階。

（三）稅收遵從之謎

Allingham和Sandmo通過(guò)經(jīng)典的逃稅模型（又稱(chēng)“A-S模型”）對(duì)偷逃稅問(wèn)題進(jìn)行分析，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率和罰款率對(duì)納稅人的逃稅行為有重要影響。②Allingham M.G., Sandmo A., “Income Tax Evasion:A Theoretical Analysis,” Journal of Public Economics, Vol.1, No.34 (1972), pp.323-338.然而，有越來(lái)越多的實(shí)證研究卻發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)中的逃稅水平比“A-S模型”預(yù)測(cè)的要低，即假使稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查率和逃稅處罰力度較低，大多數(shù)納稅人依然會(huì)選擇依法納稅。③Alm J., McClelland G. H., Schulze W. D., “Why do People Pay Taxes?” Journal of Public Economics, Vol.48, No.1 (1992), pp.21-38.反而當(dāng)稽查率和罰款率過(guò)高時(shí)，納稅人會(huì)有強(qiáng)征暴斂的感覺(jué)，導(dǎo)致產(chǎn)生逆反心理，加劇稅收不遵從行為。這些現(xiàn)象統(tǒng)稱(chēng)為稅收遵從之謎。

越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始研究非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收遵從的影響。有學(xué)者指出，除稅制公平、稽查率等客觀因素外，個(gè)人價(jià)值取向和風(fēng)險(xiǎn)偏好都會(huì)影響稅收遵從行為。④Trivedi V. U., Shehata M., Lynn B., “Impact of Personal and Situational Factors on Tax Payer Compliance:An experimental analysis,” Journal of Business Ethics, Vol.47, No.3 (2003), pp.175-197; Adams C., Webley P.， “Small Business Owners' Attitudes on VAT Compliance in the UK,” Journal of Economic Psychology, Vol.22, No.2 (2001), pp.195-216.Kirchler等提出，盡管在經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析上，逃稅（Tax Evasion）和避稅（Tax Avoidance）的出發(fā)點(diǎn)和最終結(jié)果相同，但這兩個(gè)不同概念在法律上和社會(huì)公眾的道德認(rèn)知中都有不同，這種對(duì)稅收概念不同的道德認(rèn)知也是影響社會(huì)稅收遵從行為的重要因素。⑤Kirchler E., Maciejovsky B., Schneider F., “Everyday Representations of Tax Avoidance, Tax Evasion, and Tax Flight:Do Legal Differences Matter?” Journal of Economic Psychology, Vol.24, No.4 (2003), pp.535-553.Chung和Trivedi則認(rèn)為，相對(duì)于稽查和罰款等威懾性措施，對(duì)納稅人進(jìn)行友好勸說(shuō)更有助于提高納稅人稅收遵從度；換句話說(shuō)，在稅收遵從問(wèn)題上，“柔性執(zhí)法”效果更好。⑥Chung J., Trivedi V. U., “The Effect of Friendly Persuasion and Gender on Tax Compliance Behavior,” Journal of Business Ethics, Vol.47, No.2 (2003), pp.133-145.另外，納稅人情緒也逐漸引起了稅收遵從研究者們的注意。Murphy進(jìn)行的長(zhǎng)期調(diào)查和數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，一些納稅人為了減輕稅收負(fù)擔(dān)會(huì)少交稅，但事實(shí)上他們并不清楚自己的行為是屬于合法的稅收籌劃還是利用稅法漏洞進(jìn)行的違法逃稅。①M(fèi)urphy K., “Regulating More Effectively:The Relationship Between Procedural Justice, Legitimacy, and Tax Non-compliance,” Journal of Law and Society, Vol.32, No.4 (2005), pp.562-589.如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)迫或威懾手段希望提高納稅人的稅收遵從度，可能導(dǎo)致納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的正當(dāng)性產(chǎn)生懷疑，從而適得其反。

影響個(gè)人稅收遵從的除了經(jīng)濟(jì)因素外，還有人類(lèi)自然屬性、稅收道德認(rèn)知、稅法的公平性、稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度、心理情緒等諸多非經(jīng)濟(jì)因素。將個(gè)人行為特征和心理因素運(yùn)用到稅務(wù)部門(mén)日常稅收征管工作中，將會(huì)對(duì)減輕稅務(wù)部門(mén)稅收工作負(fù)擔(dān)、提高工作效率和提升納稅人稅收遵從度發(fā)揮重要的作用。因此，行為財(cái)政學(xué)主張使用“助推”的方法激勵(lì)納稅人，比如利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除而非直接的政策性補(bǔ)貼，能更有效地鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。利用行為財(cái)政學(xué)的研究方法應(yīng)對(duì)財(cái)政問(wèn)題，對(duì)于在新發(fā)展階段降低財(cái)政政策成本、改善財(cái)政政策效果，都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，也是我國(guó)現(xiàn)代財(cái)稅體制實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義。

（四）財(cái)政幻覺(jué)

財(cái)政幻覺(jué)是指財(cái)稅政策會(huì)利用個(gè)人認(rèn)知偏差，使得納稅人產(chǎn)生納稅負(fù)擔(dān)較小，或是享受的公共利益較大的幻覺(jué)。近年來(lái)，一直有學(xué)者和人大代表在我國(guó)竭力推動(dòng)零售商品價(jià)格在面向終端消費(fèi)者時(shí)分別列示價(jià)格與稅款。這種做法在國(guó)外如美國(guó)和日本已經(jīng)十分平常，但是我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)一直延續(xù)的是價(jià)稅合一的傳統(tǒng)。從財(cái)政幻覺(jué)的角度來(lái)看，這種將稅收隱含在價(jià)格中的做法大大提升了財(cái)政幻覺(jué)，使得納稅人低估了自己獲得的公共物品的代價(jià)。引起財(cái)政幻覺(jué)的原因主要有三種：一是稅收和支出分離的特性，比如納稅者會(huì)抱怨稅負(fù)過(guò)重卻難以意識(shí)到自己正享受著國(guó)家所提供的公共服務(wù)；二是間接的支付結(jié)構(gòu)和復(fù)雜的稅制，增值稅納稅者通過(guò)這一途徑將稅負(fù)“無(wú)形中”轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上；三是稅收征收方式，比如年度征收或月度征收，會(huì)帶來(lái)不同的稅收感知。

近年來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)要提高所得稅在全部稅收收入中的比重，這是因?yàn)樽浴盃I(yíng)改增”以來(lái)，以增值稅為主的間接稅仍然占據(jù)了我國(guó)全部稅收收入的“半壁江山”。在以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)下，人們通過(guò)所得稅繳納的稅款更少，而更多地通過(guò)銷(xiāo)售稅繳納。個(gè)人所得稅“稅感”強(qiáng)烈，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅改革始終在向著邊緣化的方向發(fā)展。我國(guó)個(gè)稅規(guī)模和比重的“侏儒化”極大限制了個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距等政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)收入籌集功能。如果增值稅同樣轉(zhuǎn)向銷(xiāo)售稅，加之推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅制整體“稅感”增強(qiáng)，如果都步個(gè)人所得稅的“困境”，那么未來(lái)我國(guó)稅制的財(cái)政收入籌集基本功能將岌岌可危。

三、行為財(cái)政學(xué)的理論范式與方法論

傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)彌補(bǔ)了對(duì)市場(chǎng)失靈問(wèn)題的解釋?zhuān)欢?，現(xiàn)實(shí)生活中也存在很多傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)無(wú)法解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。心理學(xué)和行為科學(xué)的引入能夠在很大程度上解決傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)難以解決的問(wèn)題，由此為基礎(chǔ)，運(yùn)用行為財(cái)政學(xué)的研究方法和分析范式進(jìn)行政策評(píng)估和政策分析，將會(huì)幫助我們進(jìn)一步模擬個(gè)人行為選擇，最大化政策效果。

（一）行為財(cái)政學(xué)的基本理論范式

不同于傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)學(xué)科，行為財(cái)政學(xué)尤其重視心理因素和行為因素對(duì)政策制定的影響，以此為基礎(chǔ)，McCaffery和Slemrod歸納了行為財(cái)政學(xué)的三大研究范式，即形式要素、時(shí)間要素和遵從要素（圖2）。①M(fèi)cCaffery, E. J., Slemrod, J., Behavioral Public Finance, New York:Russell Sage Foundation, 2006, pp.3-31.形式要素所涉及的問(wèn)題主要與個(gè)人選擇性偏差相關(guān)，這種認(rèn)知偏差的存在使得傳統(tǒng)的理性假設(shè)受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑。政府官員對(duì)某項(xiàng)政策的表現(xiàn)形式不同會(huì)使財(cái)政政策的結(jié)果存在差異，也會(huì)增加公共部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)?？朔问揭叵麡O影響的基本方式有三種：一是引導(dǎo)公民更好地認(rèn)識(shí)財(cái)政政策，通過(guò)普及教育提高民眾素養(yǎng)，但這需要較高的時(shí)間成本和財(cái)政資金；二是通過(guò)政府官員的委托代理模式來(lái)構(gòu)建公共財(cái)政領(lǐng)域的套利機(jī)制，減少非理性認(rèn)知偏差的影響，但公共部門(mén)的套利行為可能面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，也進(jìn)一步增加了公共財(cái)政的風(fēng)險(xiǎn)；三是使行政過(guò)程透明化、規(guī)范化，減少行政偏差。相對(duì)而言，使用這種方式能夠減少財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并以較低的成本修正個(gè)人行為偏差，但困難點(diǎn)就在于透明化技術(shù)的普遍推廣。

時(shí)間要素與個(gè)人跨期選擇的偏好相關(guān)，是由于時(shí)間不一致性和個(gè)人自我控制差異所致。時(shí)間不一致性的普遍存在引發(fā)了財(cái)政對(duì)社會(huì)保障和醫(yī)療保險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)注，這類(lèi)政策在抵消非理性消費(fèi)者的當(dāng)期近視偏好負(fù)面影響的同時(shí)，也會(huì)給財(cái)政帶來(lái)一些不利影響，比如因老年人口的增加而過(guò)度消耗財(cái)政資源，導(dǎo)致政府增加負(fù)債性收入，會(huì)對(duì)未來(lái)造成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。行為財(cái)政學(xué)對(duì)此提出的解決方法是進(jìn)一步透明化財(cái)政政策制定過(guò)程，減少“家長(zhǎng)制”和“命令制”的制度作風(fēng)。如果時(shí)間不一致性與隔離效應(yīng)有關(guān)，就可以依靠構(gòu)建個(gè)人心理賬戶(hù)來(lái)減輕這類(lèi)問(wèn)題。

行為財(cái)政學(xué)的第三個(gè)研究焦點(diǎn)是關(guān)于納稅問(wèn)題，即遵從要素。Frey認(rèn)為，有時(shí)候政府對(duì)逃稅行為約束力度的增加反而會(huì)對(duì)個(gè)人內(nèi)在動(dòng)機(jī)產(chǎn)生一種擠出效應(yīng)，更具有懲罰性的執(zhí)法措施會(huì)讓人們覺(jué)得自己必須納稅，而非根據(jù)自身意愿選擇是否納稅。①Frey B.S., “A Constitution for Knaves Crowds out Civic Virtues,” The Economic Journal, Vol.107, No.443 (1997), pp.1043-1053.公平性也會(huì)影響個(gè)人納稅意愿，如果說(shuō)公平的稅制有利于減少逃稅行為，在一個(gè)制度更加公平的國(guó)家，逃稅的成本往往更大。②Falkinger J., “Tax Evasion, Consumption of Public Goods and Fairness,” Journal of Economic Psychology, Vol.16, No.1 (1995), pp.63-72.此外，如果政府提供了不合乎民意的公共物品，居民個(gè)人也會(huì)發(fā)現(xiàn)這種不公平和不合理，從而選擇逃稅。然而，稅收遵從之謎通常與很多因素密切相關(guān)，不僅僅包含制度因素和個(gè)人心理因素。舉例說(shuō)明，軍事性支出在戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期通常被認(rèn)為是合理的，但在和平時(shí)期則較難被民眾認(rèn)可；再比如，福利性支出有時(shí)候是一種提高社會(huì)整體福利的財(cái)政支出，因此會(huì)得到認(rèn)可，但有時(shí)候又會(huì)被視為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衰退的來(lái)源。

（二）行為財(cái)政學(xué)的基本研究方法——實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)

行為財(cái)政學(xué)的基本研究方法是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)可抽象成三大要素，即環(huán)境要素、制度要素和行為要素（或心理要素）。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法往往忽視行為要素，即人的社會(huì)屬性，而只重視環(huán)境和制度規(guī)則的重要性；實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法則更強(qiáng)調(diào)行為要素，回歸經(jīng)濟(jì)規(guī)則對(duì)個(gè)體行為的影響本身。實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)特指經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過(guò)創(chuàng)造出與實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)相同或相似的實(shí)驗(yàn)環(huán)境，隨機(jī)或根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)則挑選被試對(duì)象，通過(guò)改變研究命題所關(guān)注的“實(shí)驗(yàn)參數(shù)”獲得數(shù)據(jù)結(jié)果，并整理和分析得到實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，用于檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)理論或個(gè)人預(yù)期行為是否成立，或發(fā)現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)理論并為行為決策提供理論基礎(chǔ)。

在運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或觀察主體行為決策時(shí)，最關(guān)鍵步驟有三。一是實(shí)驗(yàn)前準(zhǔn)備，這一步是實(shí)驗(yàn)成功的關(guān)鍵。首先要根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)命題明確自變量和因變量，并據(jù)此設(shè)置實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組。一般情況，實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組首先要滿足“隨機(jī)選擇”的基本要求，最好是盡可能相似的“雙胞胎”，通過(guò)這種設(shè)置盡可能排除外在因素的干擾，在實(shí)驗(yàn)前也要完成“前測(cè)設(shè)計(jì)”，即測(cè)量?jī)山M被試者的基本經(jīng)濟(jì)特征；其次，要盡可能做到“仿真”，即創(chuàng)造與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況相同或相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)規(guī)則。二是實(shí)驗(yàn)過(guò)程中要隨時(shí)觀測(cè)并記錄被試者的行為反應(yīng)以及狀態(tài)的改變，這一過(guò)程中同樣要盡量避免行為誘導(dǎo)等外在因素干擾。三是實(shí)驗(yàn)后，通過(guò)“后測(cè)設(shè)計(jì)”重新對(duì)被試者的特征進(jìn)行測(cè)量，并整理、加工和分析實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)。①參見(jiàn)辛自強(qiáng)主編：《經(jīng)濟(jì)心理學(xué)經(jīng)典與前沿實(shí)驗(yàn)》，北京：北京師范大學(xué)出版社，2014年。

在行為財(cái)政學(xué)的研究中，通過(guò)實(shí)驗(yàn)的方法，可以在一定程度上梳理和分析導(dǎo)致個(gè)人行為偏誤的原因和糾正方法，并優(yōu)化政府的管理手段。當(dāng)前常將實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)運(yùn)用到公共物品提供和公共政策制定、稅收征管和納稅遵從，以及個(gè)人對(duì)稅收行為反應(yīng)的財(cái)政學(xué)研究中?；镜膶?shí)驗(yàn)方法可分為實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)，相較而言，實(shí)地實(shí)驗(yàn)更加貼近理論現(xiàn)實(shí)，因此也成為當(dāng)前多數(shù)政策出臺(tái)前的檢驗(yàn)方法。②參見(jiàn)代志新、陳怡心：《行為財(cái)政學(xué)：方法和實(shí)踐》，《財(cái)政科學(xué)》2021年第7期。例如，為確保政策制定無(wú)誤，我國(guó)在正式出臺(tái)各類(lèi)財(cái)政政策前，會(huì)設(shè)立“試點(diǎn)”或“試驗(yàn)區(qū)”，這屬于典型的實(shí)地實(shí)驗(yàn)，也是一種廣義上的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法應(yīng)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中運(yùn)用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，一是要在整個(gè)實(shí)驗(yàn)階段排除研究命題之外的其他干擾，確保實(shí)驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確；二是要注意實(shí)驗(yàn)結(jié)果的有效性，即注意結(jié)論是否有偏，是否適用于解釋現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

四、行為財(cái)政學(xué)理論與方法論的典型實(shí)踐與運(yùn)用

（一）研究?jī)?nèi)容

1.公共政策的制定

行為財(cái)政學(xué)在公共政策制定領(lǐng)域的應(yīng)用范圍非常廣泛，教育、醫(yī)療和社會(huì)保障政策的制定都是其較為重要的應(yīng)用領(lǐng)域，均可通過(guò)實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)政策的優(yōu)化。因此，行為財(cái)政學(xué)在政策制定領(lǐng)域的運(yùn)用不僅成為學(xué)術(shù)研究的焦點(diǎn)，也成為當(dāng)前各國(guó)最為廣泛的實(shí)踐。

總結(jié)當(dāng)前基于行為財(cái)政學(xué)的學(xué)術(shù)研究，較多學(xué)者均利用實(shí)驗(yàn)的方法，關(guān)注行為財(cái)政學(xué)在教育、醫(yī)療和社保政策制定領(lǐng)域的具體應(yīng)用效果。第一，義務(wù)教育領(lǐng)域的政策制定。Fryer等關(guān)于發(fā)展中國(guó)家教育激勵(lì)的兩項(xiàng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，教師缺勤率高是阻礙教育質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素。①See Fryer R. G., Levitt S. D., List J., “Enhancing the Efficacy of Teacher Incentives Through Loss Aversion:A Field Experiment,” NBER Working Paper，2012，No:18237.印度的一項(xiàng)教師激勵(lì)計(jì)劃并非按照固定工資支付報(bào)酬，而是將教師薪酬與工作天數(shù)掛鉤。研究發(fā)現(xiàn)，與固定工資相比，績(jī)效制的工資支付方式使得教師缺勤率下降了21%?？夏醽喺槍?duì)教師缺勤問(wèn)題同樣出臺(tái)了一項(xiàng)激勵(lì)計(jì)劃，同樣發(fā)現(xiàn)相對(duì)于其他課程，在教師受到薪酬激勵(lì)的相關(guān)課程上，學(xué)生的表現(xiàn)有所提高。這些研究表明，當(dāng)激勵(lì)機(jī)制與直接影響預(yù)期結(jié)果的行為聯(lián)系在一起時(shí)，效果會(huì)更好。第二，醫(yī)療和社保領(lǐng)域的政策制定。社會(huì)保障制度和醫(yī)療保險(xiǎn)制度是運(yùn)用行為財(cái)政學(xué)“時(shí)間要素”解決個(gè)人近視偏好的典型案例。Carroll等通過(guò)實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，研究了美國(guó)401（K）儲(chǔ)蓄計(jì)劃登記制度與個(gè)人行為的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)只有在調(diào)動(dòng)員工積極性，讓員工主動(dòng)做出“積極參與”的決策時(shí)，平均儲(chǔ)蓄率和累積儲(chǔ)蓄才會(huì)增加。②See Carroll G. D., Choi J. J., Laibson D., “Optimal Defaults and Active Decisions,” Quarterly Journal of Economics, Vol.124, No.4 (2009), pp.1639-1674.在強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的情況下，個(gè)人只會(huì)以最低儲(chǔ)蓄率參與養(yǎng)老儲(chǔ)蓄計(jì)劃。

從國(guó)家層面的具體實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)用行為財(cái)政學(xué)最為著名的一項(xiàng)實(shí)踐是2010年英國(guó)成立的“行為洞察力團(tuán)隊(duì)”（Behavioral Insights Team）。該團(tuán)隊(duì)通過(guò)“EAST”決策機(jī)制有效地將行為財(cái)政學(xué)運(yùn)用到政策制定領(lǐng)域，即簡(jiǎn)明扼要地呈現(xiàn)決策信息（Easy），通過(guò)個(gè)性化和具有吸引力的方式增加民眾對(duì)決策的關(guān)注度（Attractive），利用多種社會(huì)途徑擴(kuò)散決策信息（Social），及時(shí)采取行動(dòng)落實(shí)政策并及時(shí)進(jìn)行反饋（Timely）。該團(tuán)隊(duì)自稱(chēng)將“行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)理論觀點(diǎn)應(yīng)用于公共政策和服務(wù)”。團(tuán)隊(duì)成立以來(lái)取得了一系列成果，通過(guò)事先的政策設(shè)計(jì)和測(cè)試，運(yùn)用行為財(cái)政學(xué)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、文化教育、衛(wèi)生事業(yè)等領(lǐng)域制定財(cái)政政策，推動(dòng)政府實(shí)現(xiàn)了稅收、失業(yè)和節(jié)能等領(lǐng)域的政策目標(biāo)，也總結(jié)了特有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。③白彥鋒、岳童：《行為財(cái)政學(xué)與我國(guó)財(cái)政決策變革研究——基于我國(guó)社保繳費(fèi)制度改革的分析》，《新疆財(cái)經(jīng)》2019年第2期。

2.稅收遵從問(wèn)題

在政策執(zhí)行層面，行為財(cái)政學(xué)最為典型的運(yùn)用是個(gè)人行為與稅收遵從間的關(guān)系。除了“A-S逃稅模型”所重視的稽查率和懲罰力度等因素外，個(gè)人稅收道德、政府征稅方式和政府對(duì)個(gè)人的稅收信任都會(huì)影響到稅收遵從度。Fisman等通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式研究了美國(guó)公民財(cái)富水平和納稅征收的意愿，發(fā)現(xiàn)財(cái)富水平越高的公民越同意征收財(cái)富稅，該結(jié)果體現(xiàn)了個(gè)人互惠和利他的行為特征。④Fisman R., Gladstone K., Kuziemko I., “Do Americans Want to Tax Wealth? Evidence from Online Surveys,” Journal of Public Economics, Vol.188 (2020), 104207.從行為財(cái)政學(xué)“形式要素”的角度分析，政府稅收征管方式的不同也會(huì)影響到個(gè)人稅收遵從，有時(shí)候僅需要向納稅人發(fā)送一些包含道德義務(wù)提醒、審查規(guī)范提醒的信息，就能夠以成本較低的征管方式換取到更大的稅收遵從度。①See Hallsworth M., List J. A., Metcalfe R. D., “The Behavioralist as Tax Collector:Using Natural Field Experiments to Enhance Tax Compliance,” Journal of Public Economics, Vol.148 (2017), pp.14-31; Dwenger N., Kleven H., Rasul I., “Extrinsic and Intrinsic Motivations for Tax Compliance:Evidence from a Field Experiment in Germany,” American Economic Journal:Economic Policy, Vol.8, No.3 (2016), pp.203-232.此外，政府對(duì)個(gè)人的稅收信任也會(huì)影響到稅收遵從，過(guò)多的信息提醒在一定程度上代表了政府對(duì)個(gè)人的不信任，反而會(huì)降低個(gè)人的遵從意愿。②參見(jiàn)代志新、陳怡心：《行為財(cái)政學(xué)：方法和實(shí)踐》，《財(cái)政科學(xué)》2021年第7期；Antinyan A., Asatryan Z., Dai Z., “Does the Frequency of Eeminders Matter for Their Effectiveness？A Randomized Controlled Trial,” Journal of Economic Behavior & Organization, Vol.191 (2021), pp.752-764.

3.納稅者對(duì)稅收的行為反應(yīng)

除了納稅者的稅收遵從外，政策執(zhí)行層面的另一項(xiàng)研究是納稅者對(duì)稅收的行為反應(yīng)，即納稅者對(duì)不同類(lèi)型稅收政策的實(shí)際“稅感”。學(xué)術(shù)研究更關(guān)注稅收行為反應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力的影響。McCaffery和Baron的研究已表明，個(gè)人往往無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)弱化稅負(fù)感知可以一定程度上保證稅收收入。③McCaffery E. J., Baron J., “The Humpty Dumpty Blues:Disaggregation Bias in the Evaluation of Tax Systems,” Organizational Behavior and Human Decision Processes, Vol.91, No.2 (2003), pp.230-242.Sausgruber和Tyran研究了不同主體對(duì)不同類(lèi)型稅收（直接稅和間接稅）的反應(yīng)，從理論上來(lái)看，個(gè)人稅收反應(yīng)應(yīng)該是相同的，但實(shí)際上卻表現(xiàn)出差異化反應(yīng)。④Sausgruber R., Tyran J. R., “Testing the Mill hypothesis of Fiscal Illusion,” Public Choice, Vol.122, No.1 (2005), pp.39-68.如前所述，納稅主體往往產(chǎn)生財(cái)政幻覺(jué)，納稅者對(duì)所得稅等直接稅“稅感”強(qiáng)烈，而對(duì)消費(fèi)稅或其他間接稅“稅感”更弱。此外，當(dāng)稅負(fù)分配給許多較小的納稅主體時(shí)，納稅者往往會(huì)低估總稅負(fù)。

從國(guó)家層面的具體實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)在個(gè)人所得稅政策的設(shè)計(jì)和改革中已逐步關(guān)注到個(gè)人對(duì)所得稅總體稅負(fù)的行為反應(yīng)，一方面通過(guò)全年綜合征收的方式弱化個(gè)人對(duì)總體稅負(fù)的感知，另一方面在清繳階段通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)扣除和稅收返還的方式給予納稅者激勵(lì)和“減負(fù)”的感覺(jué)。此外，自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來(lái)，我國(guó)集中出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)小微企業(yè)的減稅降費(fèi)措施，稅收優(yōu)惠政策更關(guān)注小微企業(yè)等較小納稅主體對(duì)稅收政策的行為反應(yīng)。2022年的政府工作報(bào)告則表明，通過(guò)“抓大放小”，對(duì)小微企業(yè)實(shí)施一次性全部退還的留抵退稅政策，更有利于激發(fā)小微企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體的活力。

（二）適用條件與局限性

行為財(cái)政學(xué)在實(shí)踐中的適用條件和局限性均與其基本研究方法，即實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的有效性和可操作性相關(guān)。

1.實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的有效性

確定經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)是否有意義的關(guān)鍵在于是否有效，即是否能同時(shí)實(shí)現(xiàn)外部有效性和內(nèi)部有效性。按照Guala的定義，內(nèi)部有效性是指特定實(shí)驗(yàn)中的因果關(guān)系解釋?zhuān)獠坑行詣t強(qiáng)調(diào)特定實(shí)驗(yàn)的解釋是否能夠一般化，用于解釋其他類(lèi)似的環(huán)境。①Guala Francesco, “Experimentation in Economics,” // Handbook of the Philosophy of Science, Amsterdam:Elsevier, 2012, pp.597-640.多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家均認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)的內(nèi)部有效性通常容易實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于是否能夠?qū)崿F(xiàn)外部有效性。Levitt和List指出，實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)在解釋現(xiàn)實(shí)問(wèn)題上還是比較欠缺。②Levitt S. D., List J. A., “Field Experiments in Economics:The Past, the Present, and the Future,” European Economic Review, Vol.53, No.1 (2009), pp.1-18.但Guala則表明，要將實(shí)驗(yàn)的定位和作用界定清晰，若將其作為溝通理論和現(xiàn)實(shí)的橋梁時(shí)，更應(yīng)該重視其內(nèi)部有效性。③Guala F., “The Problem of External Validity (or “Parallelism”) in Experimental Economics,” Social Science Information,Vol.38, No.4 (1999), pp.555-573.即使因?yàn)閷?shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)等方面的原因?qū)е聦?shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)在外部有效性方面更弱，也不妨礙用實(shí)驗(yàn)的方法解決經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題。

為彌補(bǔ)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)外部有效性不足的問(wèn)題，實(shí)地實(shí)驗(yàn)的方法應(yīng)運(yùn)而生。Al-Ubaydli 和List認(rèn)為實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的定性信息方面更有效，而實(shí)地實(shí)驗(yàn)則在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的定量信息方面更有效。④Al-Ubaydli O., List J. A.., “On the Generalizability of Experimental Results in Economics,” NBER Working Paper Series, No.17957, 2012.換句話說(shuō)，實(shí)地實(shí)驗(yàn)的外部有效性方面優(yōu)于實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)。⑤Levitt S. D., List J. A., “Field Experiments in Economics:The Past, the Present, and the Future,” European Economic Review, Vol.53, No.1 (2009), pp.1-18.我國(guó)目前在財(cái)政領(lǐng)域更多使用實(shí)地實(shí)驗(yàn)的方法，如政策“試點(diǎn)”或“試驗(yàn)區(qū)”的設(shè)立。然而，即使提前設(shè)立了“試點(diǎn)”和“試驗(yàn)區(qū)”，由于各地實(shí)際情況差異較大，實(shí)地實(shí)驗(yàn)的外部有效性仍然受到了挑戰(zhàn)。我國(guó)2022年的政府工作報(bào)告中特別強(qiáng)調(diào)了“各地也要結(jié)合實(shí)際，依法出臺(tái)稅費(fèi)減免等有力措施，使減稅降費(fèi)力度只增不減，以穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期”，這正是關(guān)注到區(qū)域間發(fā)展階段的差異，下放給地方政府更多的自主權(quán)，目的是不斷提高政府的運(yùn)行效率，使廣大市場(chǎng)主體真正受益?！霸圏c(diǎn)先行，因地制宜”也成為行為財(cái)政學(xué)運(yùn)用實(shí)地實(shí)驗(yàn)出臺(tái)政策的基本邏輯思路。

2.實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的可操作性

實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的另一個(gè)問(wèn)題是實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)問(wèn)題。第一，實(shí)驗(yàn)設(shè)定上存在成本效益是否對(duì)等的問(wèn)題。如若實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)不合理，不僅會(huì)直接導(dǎo)致實(shí)驗(yàn)的失敗，更會(huì)造成巨大的財(cái)力損失和人力損失。第二，實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)要求很強(qiáng)的可控性，通常會(huì)去除掉現(xiàn)實(shí)社會(huì)復(fù)雜因素的干擾，仿真創(chuàng)造一個(gè)最簡(jiǎn)潔和真實(shí)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。這反而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)的質(zhì)疑。第三，很難設(shè)計(jì)出與真實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)則完全相似的實(shí)驗(yàn)環(huán)境，因此實(shí)驗(yàn)結(jié)果也可能與真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況并不符合。第四，樣本選擇上，一方面選擇樣本的可代表性往往受到質(zhì)疑，另一方面也很難選擇出相似的實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組，這也直接導(dǎo)致了實(shí)驗(yàn)的有效性被質(zhì)疑。

由于實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)往往面臨上述較大的設(shè)計(jì)困難，我國(guó)現(xiàn)在更多運(yùn)用實(shí)地實(shí)驗(yàn)的方法。相較而言，實(shí)地實(shí)驗(yàn)?zāi)軌蛟谝欢ǔ潭壬峡朔?shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)的上述局限性?；谡鎸?shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)選擇試點(diǎn)樣本，能夠在一定程度上避免對(duì)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)過(guò)高可控性的要求，也不需要過(guò)度關(guān)注“創(chuàng)造與真實(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)相一致的實(shí)驗(yàn)環(huán)境”這點(diǎn)要求。但在成本收益問(wèn)題以及樣本選擇問(wèn)題上，實(shí)地實(shí)驗(yàn)同樣面臨著較大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。因此必須更為謹(jǐn)慎地使用和對(duì)待實(shí)地實(shí)驗(yàn)，在確定樣本前做好充足的準(zhǔn)備工作，比如借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)選擇被試城市，或做好調(diào)查研究以確定被試對(duì)象。在整個(gè)實(shí)驗(yàn)階段則要隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和整理可能的問(wèn)題，觀察納稅人等行為主體的真實(shí)反應(yīng)。

五、行為財(cái)政學(xué)研究與應(yīng)用前景

行為財(cái)政學(xué)的基本研究范式和分析方法在很大程度上補(bǔ)充和發(fā)展了傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)理論，不僅受到越來(lái)越多學(xué)者的廣泛關(guān)注，更是被很多國(guó)家應(yīng)用于財(cái)政收支和政策制定領(lǐng)域，有效提高了政府官員財(cái)政決策的科學(xué)性和有效性。繼2010年英國(guó)“行為洞察力團(tuán)隊(duì)”成立以來(lái)，美國(guó)、澳大利亞、加拿大、丹麥和法國(guó)等一些國(guó)家也逐步將行為科學(xué)運(yùn)用到政策制定層面；世界銀行、歐盟和經(jīng)合組織也相繼將行為科學(xué)和心理學(xué)的分析方法納入決策過(guò)程。

相較而言，我國(guó)對(duì)行為財(cái)政學(xué)的理論研究和應(yīng)用研究均處于起步階段，而實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的局限性也使得其在我國(guó)財(cái)政實(shí)踐中的應(yīng)用面臨較大的困難。但有越來(lái)越多的中國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注行為財(cái)政學(xué)的理論研究和實(shí)證研究，研究方向更多聚焦在將實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用到稅收征管和政策制定方面，通過(guò)對(duì)照試驗(yàn)比較個(gè)人的行為決策對(duì)稅收征管的影響。事實(shí)上，鑒于行為財(cái)政學(xué)的科學(xué)性及其對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題強(qiáng)大的解釋力和引領(lǐng)發(fā)展能力，我國(guó)政府在決策過(guò)程中已“不自覺(jué)”地將行為財(cái)政學(xué)運(yùn)用到政策制定的各個(gè)環(huán)節(jié)，比如各類(lèi)率先實(shí)施政策的“改革試點(diǎn)”正是在以“實(shí)驗(yàn)”的方式對(duì)政策進(jìn)行調(diào)試。未來(lái)對(duì)行為財(cái)政學(xué)更深入的研究和對(duì)“助推”方法的深度應(yīng)用，一定能夠推動(dòng)我國(guó)財(cái)政學(xué)科的建設(shè)和發(fā)展，進(jìn)而通過(guò)優(yōu)化各項(xiàng)財(cái)政政策和收支決策，保障財(cái)政高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和國(guó)家治理現(xiàn)代化。