袁夢蓮

企業(yè)的管理和治理能夠為社會審計提供良好的審計條件，反之，社會審計能夠促進企業(yè)在管理和治理方面不斷完善，使得企業(yè)的綜合實力和競爭力在市場環(huán)境中不斷提升。本文就社會審計對企業(yè)管理和治理的重大作用進行探究與分析，為企業(yè)的高質(zhì)量、高水平的管理和治理提供理論依據(jù)，并促進社會審計在我國的進一步發(fā)展。

社會審計又被稱為注冊會計師審計或獨立審計，是對我國企業(yè)治理層提供的財務(wù)報表以及內(nèi)控制度進行審計、監(jiān)督，其盈利主要是通過對被審計企業(yè)的年度報告發(fā)表審計意見并出具審計報告獲得。企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈余質(zhì)量的高低等都能夠通過注冊會計師審計判斷出來，且企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也能夠通過注冊會計師審計中的內(nèi)控審計得以識別，從而減少企業(yè)出現(xiàn)重大損失或者避免產(chǎn)生違法行為。

一、相關(guān)概念

（一）社會審計定義

社會審計又被稱為注冊會計師審計、民間審計、獨立審計，是注冊會計師依法接受相關(guān)人員或者組織單位的委托獨立地為社會單位、企業(yè)提供審計業(yè)務(wù)服務(wù)的一種活動。

社會審計的業(yè)務(wù)包括會計報表審計、資本驗證、企業(yè)變更，在接受委托后，享有國家審計機關(guān)同樣的審計監(jiān)督權(quán)。本文將從會計報表審計和內(nèi)控審計兩方面闡述社會審計對企業(yè)管理以及治理的作用。

（二）會計報表審計定義

會計報表審計，顧名思義是指注冊會計師接受委托后，對被審計單位的會計報表是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制進行審計，并在審計程序中獲取詳細的、充分的審計證據(jù)，進而分析被審計單位的會計報表是否具備合法性、公允性、一貫性，并針對這些分析出具審計報告。

注冊會計師對于其出具的審計報告的合法性、真實性是要負(fù)責(zé)的，這一報告也體現(xiàn)了社會審計的工作質(zhì)量和工作水平。判斷會計報表的編制是否具備合法性可根據(jù)會計報表中的信息是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備公允性可根據(jù)其報表是否在重要方面對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備一貫性可根據(jù)被審計單位的會計報表處理方法是否符合一貫性原則進行判斷。

（三）內(nèi)控審計定義

內(nèi)控審計是指注冊會計師對于被審計單位的內(nèi)部控制體系進行審計，從而使得被審計單位各項活動能夠有效地運行。

內(nèi)控審計的主要工作內(nèi)容包含對企業(yè)各項制度、會計信息、資產(chǎn)、經(jīng)營活動等進行審計與監(jiān)督，是企業(yè)一項重要的治理手段。

二、企業(yè)治理中社會審計的現(xiàn)狀

由于社會審計人員是注冊會計師或者會計師事務(wù)所其他人員，屬于公司外部人員，在了解被審計的企業(yè)財務(wù)狀況時，需要企業(yè)內(nèi)部人員的配合，才能夠獲取相關(guān)資料。但是企業(yè)內(nèi)部人員通常會避免企業(yè)內(nèi)部信息泄露，而對審計人員隱瞞或者逃避回答一些相關(guān)問題，導(dǎo)致社會審計工作難以順利開展。一些企業(yè)為了避免財務(wù)造假的情況被發(fā)現(xiàn)，更是想方設(shè)法阻攔審計人員開展工作，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量難以得到保障。比如，被稱為“家居行業(yè)龍頭”的宜華生活（現(xiàn)為*ST宜華），2016年至2019年企業(yè)年度報告存在嚴(yán)重虛假記載，一是通過偽造銀行相關(guān)單據(jù)等方式虛增銀行存款80余億元，二是通過虛構(gòu)系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增利潤20余億元，三是未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定披露與關(guān)聯(lián)方資金往來300余億元。目前，該案件已進入行政處罰審理程序，中國證監(jiān)會將從嚴(yán)追究相關(guān)主體的違法責(zé)任。

作為監(jiān)督、審查企業(yè)運營是否合規(guī)合法的權(quán)威機構(gòu)，社會審計機構(gòu)對企業(yè)的治理起著重要作用，但是機構(gòu)卻缺乏有效的監(jiān)管機制。注冊會計師協(xié)會以及其他相關(guān)部門也只是對審計人員在職業(yè)道德規(guī)范方面大肆宣傳，未對審計人員進行明確的行政處罰。另外，在進行年度財務(wù)報表審計時，多半是表面的形式審查，并未實際審查企業(yè)的經(jīng)營成果，直接導(dǎo)致了注冊會計師對企業(yè)進行審計時沒有得到有效的外部監(jiān)督約束。因此，要發(fā)揮社會審計的職能價值，就要對社會審計進行一定的監(jiān)管與約束，才能夠使得社會審計在企業(yè)治理過程中發(fā)揮重要作用，進而推動企業(yè)合法經(jīng)營。

三、開展社會審計的意義

隨著社會經(jīng)濟體制的不斷完善，許多投資者在經(jīng)濟活動中參與企業(yè)利潤分配。在這種情況下，傳統(tǒng)審計僅僅針對企業(yè)經(jīng)營是否合法合規(guī)進行審計，已無法滿足新時代企業(yè)管理需求。而社會審計則是以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，延伸了審計內(nèi)容與范圍，從效率、效果、經(jīng)濟等方面開展公正的、全面的審計，促使企業(yè)優(yōu)化、完善經(jīng)營管理中存在的缺陷，進而提升企業(yè)盈利能力。社會審計重點關(guān)注企業(yè)的內(nèi)控制度以及財務(wù)報表中反映的經(jīng)營績效，以企業(yè)呈現(xiàn)的管理情況和經(jīng)營績效作為評價依據(jù)，進一步提出建設(shè)意見或者建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的增值，避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失或者虧損。

在我國社會主義市場體制背景下，為了監(jiān)督企業(yè)運營狀況，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，注冊會計師、會計師事務(wù)所、證監(jiān)會等均會對企業(yè)經(jīng)營行為的合法性進行檢查，避免社會經(jīng)濟秩序混亂，公眾利益受損。政府轉(zhuǎn)變職能時，社會審計也在其中發(fā)揮著重要作用。不同層級的政府為了了解當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營績效，會通過注冊會計師出具的社會審計報告來掌握各企業(yè)的具體情況，進而通過國家頒布的法律法規(guī)以及稅收政策對經(jīng)濟市場進行宏觀調(diào)控。由此可見，社會審計對企業(yè)、政府都有著至關(guān)重要的作用，它的存在對社會經(jīng)濟秩序和公共利益有著重要意義。為了保護企業(yè)投資者以及債券購買者的利益，要加強社會審計力度，加大對注冊會計師以及會計師事務(wù)所的監(jiān)督，注重培養(yǎng)社會審計專業(yè)人才，避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，才能敦促企業(yè)不斷完善企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)等工作的管理，才能促使企業(yè)加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

四、社會審計中會計報表的審計對企業(yè)管理與治理的作用

目前社會主義市場經(jīng)濟快速地發(fā)展，為了維護市場經(jīng)濟的秩序，會計師事務(wù)所以及注冊會計師出現(xiàn)在社會中，并成為規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的重要力量。在我國出臺的《公司法》中，明確提出上市公司的財務(wù)報告在公告之前必須由注冊會計師進行審計。因此，隨著這一規(guī)定的出現(xiàn)，社會審計得到了較大的發(fā)展。

（一）維護經(jīng)濟秩序

由于注冊會計師以及會計師事務(wù)所接受委托后，依法對企業(yè)編制的財務(wù)報表的合法性、公允性、一貫性進行檢查，從而使得市場經(jīng)濟秩序以及社會公共利益得到了維護，也使得市場行為得到了更好的規(guī)范。

（二）有利于企業(yè)健康發(fā)展

在新的市場經(jīng)濟體制發(fā)展背景下，政府相關(guān)部門為了能夠?qū)ζ髽I(yè)進行直接的管理，依靠經(jīng)濟、法律、行政手段，依托市場對企業(yè)加強宏觀調(diào)控以及管理，從而使得企業(yè)在運營中能夠依照國家的法律法規(guī)進行自主經(jīng)營，并自負(fù)盈虧。企業(yè)會計報表反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師對于會計報告進行全面的審計并出具審計報告，政府能夠通過審計報告了解企業(yè)的具體情況，從而了解到企業(yè)是否落實國家規(guī)定的法律以及出臺的政策，從而進行更好的調(diào)控，避免企業(yè)在政府掌管以外做出不利于企業(yè)、社會發(fā)展的行為。

（三）有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

市場經(jīng)濟主要是由各企業(yè)組成，其行為是否規(guī)范直接決定著市場經(jīng)濟的運行是否正常，因此，加強社會審計，就是規(guī)范企業(yè)的各項行為，并鞏固了市場經(jīng)濟的良好運行。企業(yè)的良好運營離不開健全的、完善的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度將企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，從而更好地保證了企業(yè)資金的安全。會計報表反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，報表上的會計信息能夠真實地展現(xiàn)出企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體情況。企業(yè)的投資者、所有者、債權(quán)人以及政府機構(gòu)等各層面都非常重視財務(wù)報表上的會計信息質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，獲取經(jīng)濟利益成為許多企業(yè)人員在會計信息方面舞弊、作假的重要原因，因此，為了使得企業(yè)股東、債權(quán)人的權(quán)益受到保護，企業(yè)必須聘請注冊會計師對會計報表進行審計，從而規(guī)范各部門人員的行為。

當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展中占領(lǐng)主導(dǎo)地位的仍然是國有企業(yè)，若國有企業(yè)要進行變更，必須按照公司法、行政法等法律法規(guī)的要求，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度，從而轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。而這一系列較為復(fù)雜的程序需要較為專業(yè)的人員才能完成，社會審計行業(yè)能夠為這些工作提供全面專業(yè)化的人才，在會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等方面，都能夠快速地利用專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗完成這些工作，從而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，也使得現(xiàn)代企業(yè)的制度、行為得以完善和規(guī)范。

（四）過濾不實信息，降低信息風(fēng)險

信息風(fēng)險是指未經(jīng)審計的企業(yè)信息在傳遞過程中出現(xiàn)錯誤或者經(jīng)濟信息本身不存在但卻出現(xiàn)在報表中，從而使得企業(yè)遭受損失的風(fēng)險。企業(yè)要降低會計信息風(fēng)險，最有效的方法便是對會計信息進行審計。注冊會計師對企業(yè)的會計報表編制和信息披露進行檢查、審核，從而過濾掉不真實的、不具備公允性的信息，使得會計報表的合理性得到保證。

（五）樹立投資者信心，促進企業(yè)發(fā)展

我國許多中小企業(yè)想要擴大規(guī)模，但又缺乏資金，就不得不尋找投資者對企業(yè)進行投資，從而解決企業(yè)資金和發(fā)展問題。但是，投資者往往較為擔(dān)心企業(yè)的誠信問題，害怕投入資金以后，企業(yè)的經(jīng)濟漏洞仍然沒有解決，從而使得投資者的財產(chǎn)遭受較大的損失。目前，我國為了全面帶動各地區(qū)的發(fā)展，在各地區(qū)實行招商引資、減免稅費等政策，幫助各地區(qū)、各企業(yè)從實際出發(fā)解決問題，并加大對各企業(yè)的審計力度，審計的結(jié)果通常是行之有效的，這也使得投資者能夠區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，并且樹立對企業(yè)的投資信心。

五、社會審計中內(nèi)部控制的審計對企業(yè)管理與治理的作用

自我國實行改革開放的政策后，我國的經(jīng)濟得到大幅度的發(fā)展，為了迎合社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，加大對各個企業(yè)的監(jiān)督力度，我國引入社會審計這一職業(yè)，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，進一步加快了我國經(jīng)濟發(fā)展步伐。

（一）約束控股股東行為，有效保護股東

我國許多企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多為“一股獨大”，為了使得企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，許多股東委托代理人管理企業(yè)。而在這種委托代理關(guān)系中卻又出現(xiàn)了第二重的委托代理關(guān)系，即大股東既能夠保持其原有的大股東角色，也能夠作為小股東存在，這一行為使得小股東的利益受到損害的幾率增大。當(dāng)前我國的股份公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，公司在運營中各級職員執(zhí)行工作任務(wù)均是依照董事長、董事會或者經(jīng)理層的指令，而各位股東想要了解公司的經(jīng)營情況，又受到專業(yè)知識的局限，無法對公司的相關(guān)數(shù)據(jù)進行證實，從而只能依賴于注冊會計師對經(jīng)營進行審計監(jiān)督。尤其是在我國股權(quán)多元化還未發(fā)展成熟的情況下，社會審計能夠?qū)鞠嚓P(guān)聯(lián)的交易數(shù)據(jù)進行審查，從而使得控股股東的行為受到一定的約束，避免出現(xiàn)股東股權(quán)受損或者公司資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象發(fā)生。另外，注冊會計師通過對公司的內(nèi)部控制體系以及制度是否完善進行審計，促使公司的內(nèi)部控制體系得到更好的建設(shè)，從而減少公司為控股股東提供擔(dān)保、公司資金被長期占用等行為的產(chǎn)生，更進一步地保護了小股東以及公司價值投資者的利益?？梢姡瑑?nèi)控審計對于股東以及公司而言，是一個非常好的風(fēng)險預(yù)警機制。

（二）確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，降低經(jīng)營風(fēng)險

注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性、健全性進行測試、審查、評價與分析，根據(jù)分析報告對內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)提出改良建議，不僅促使企業(yè)的運行流程以及管理得到規(guī)范化，也加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，進而使得企業(yè)的經(jīng)營效益得以增加。另外，由于社會審計具有權(quán)威性和威懾性，因此，管理層以及相關(guān)人員在面臨定期審計前，為了避免自身處于危險中，會快速改進經(jīng)營方式，并糾正自己的一些行為，從而使得企業(yè)的經(jīng)營得到正常的控制和改善。由此可見，社會審計中的內(nèi)部控制審計能夠使得企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險。

（三）良好的審計規(guī)范促進企業(yè)治理水平的提高

企業(yè)能夠保持高速穩(wěn)定發(fā)展的前提是建立一個完善的企業(yè)制度，只有在完善的制度下，才能順利開展各項經(jīng)營活動，才能使得企業(yè)在運營中的各個環(huán)節(jié)更加合理、規(guī)范。而內(nèi)控審計是一項獨立開展的監(jiān)督工作，旨在實現(xiàn)公司治理目標(biāo)。一些企業(yè)由于缺失監(jiān)督機制，使得企業(yè)的經(jīng)營管理效率偏低。企業(yè)通過開展內(nèi)控審計工作，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)運營中的不合理之處，并且評價公司治理結(jié)構(gòu)、管理制度，并提出相關(guān)建議，梳理企業(yè)各部門的職能職責(zé)，從而督促企業(yè)進行調(diào)整，使得企業(yè)在管理與治理上逐漸得心應(yīng)手，提升治理水平。另外，在內(nèi)控審計的監(jiān)督下，企業(yè)財務(wù)管理越來越規(guī)范，且能夠嚴(yán)格按照企業(yè)預(yù)算執(zhí)行各項開支，促使管理者有條不紊地治理企業(yè)。

結(jié) 語

綜上所述，我國注冊會計師審計對企業(yè)的發(fā)展、市場經(jīng)濟秩序的管理起到很大的促動作用。想要保證企業(yè)會計報表信息準(zhǔn)確、內(nèi)部控制體系更加優(yōu)化，就必須保證注冊會計師完全依照審計規(guī)范有步驟地、獨立地開展審計工作。為了避免社會審計出現(xiàn)一些利益關(guān)系，甚至營私舞弊，保證注冊會計師能夠高質(zhì)量地完成審計工作，相關(guān)部門可對注冊會計師的聘用更換機制進行針對性的改善與調(diào)整，建立健全民事賠償機制，避免社會審計與企業(yè)之間因為審計工作而產(chǎn)生糾紛。