馬春花

近年來事業(yè)單位不斷深化財務(wù)管理改革，新政府會計制度對其提出新要求，為改善事業(yè)單位會計核算帶來新機遇，但同時也面臨新挑戰(zhàn)。因此，本文闡釋了新政府會計制度的創(chuàng)新性，包括重構(gòu)政府會計核算模式、整合基建會計功能等，分析了新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算存在的問題，比如會計計量基礎(chǔ)存在差異、會計核算制度不完善、信息化建設(shè)不到位等，針對這些問題提出了提升會計核算的策略，主要有改革會計核算計量基礎(chǔ)、建立健全會計核算制度、加強信息化建設(shè)等。

通過有效執(zhí)行新政府會計制度，為事業(yè)單位會計核算指明新的發(fā)展方向，促進財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。貫徹落實新政府會計制度可以提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，有效管控成本與支出，但是也使會計核算質(zhì)量面臨新挑戰(zhàn)，對此事業(yè)單位應(yīng)提高關(guān)注度。

一、新政府會計制度的重大變化

（一）構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式

新制度下會計核算模式既滿足了部門預(yù)算報告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責發(fā)生制財務(wù)報告的要求。“適度分離”主要體現(xiàn)在“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”三方面。在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個要素涉及77個會計科目;預(yù)算會計分預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個要素涉及26個會計科目。財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制;預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告 ;通過預(yù)算會計形成核算形成決算報告。“相互銜接”主要體現(xiàn)在兩方面：對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”;不納入的，僅需要進行財務(wù)會計核算。財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。

（二）進一步強化了財務(wù)會計功能

新制度下財務(wù)會計全面引入權(quán)責發(fā)生制，會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理使得事業(yè)單位財務(wù)說明書中著力強化財務(wù)會計功能。如對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念。

（三）統(tǒng)一了原有的各項行政事業(yè)單位會計制度

之前的舊制度下，行政單位執(zhí)行的是行政會計制度，事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，且按行業(yè)分出好多行業(yè)的會計制度。制度名目繁多，不便統(tǒng)一。新制度下對于行政單位、事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一。使各執(zhí)行主體在統(tǒng)一的制度下按其業(yè)務(wù)特點，進行財務(wù)會計處理的同時，作出相應(yīng)的預(yù)算會計處理。大大提高了各單位會計信息的可比性，方便匯總編制部門決算。

（四）擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍

除按權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款外，資產(chǎn)方面，增加了政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算。增加了“研發(fā)支出”科目。負債方面，增加了預(yù)計負債、受托代理負債等。利于全面規(guī)范單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項會計處理，準確反映家底。

（五）改進了預(yù)算會計功能

新制度對預(yù)算會計科目及其核算進行了調(diào)整和優(yōu)化，進一步完善預(yù)算會計功能。在核算功能、核算基礎(chǔ)、核算范圍等方面均有新的更完善的要求。為落實新修訂的《預(yù)算法》，新制度改進了原會計制度的弊端，將財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，在財務(wù)處理的同時，一并作出預(yù)算會計處理。從而使工作效率得到提升，準確反映單位預(yù)算收支情況，滿足預(yù)決算管理需要。

（六）整合了基建會計核算

在落實新政府會計制度的過程中，逐漸完善事業(yè)單位會計核算內(nèi)容及優(yōu)化其過程。該制度對基建投資提出新要求，即不再單獨建立賬戶，將工程項目直接在財務(wù)會計賬戶中核算。大大簡化了單位基建業(yè)務(wù)的核算，利于單位會計信息的完整性。

（七）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

新制度下報表分為財務(wù)報表和預(yù)算會計報表兩大類，政府決算報告綜合反映政府會計主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務(wù)報告反映政府會計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息。對于全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高單位會計信息透明度和決策有用性意義重大。

二、新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）事業(yè)單位會計計量基礎(chǔ)存在差異

隨著新政府會計制度日益完善，會計核算計量基礎(chǔ)發(fā)生一定變化，事業(yè)單位沒有與現(xiàn)階段改革發(fā)展趨勢同步，將導(dǎo)致會計計量基礎(chǔ)存在差異，從而對會計核算結(jié)果產(chǎn)生負面影響。當事業(yè)單位會計核算計量基礎(chǔ)出現(xiàn)差異時往往會引發(fā)下列問題：會計核算信息不能反映收支現(xiàn)狀。事業(yè)單位利用收付實現(xiàn)制，其年度資金收入為歷史應(yīng)收款項，并且其支出資金或許為預(yù)收資金，此為未來款項。該情況違背會計配比準則，難以明確資金結(jié)余情況，阻礙事業(yè)單位決策活動開展。而且單位年度結(jié)余受到影響，其真實性有所降低。

（二）會計核算制度尚待完善

目前政府會計制度尚沒有全部完善，部分細分會計準則的出臺依然在路上。加之一些單位并未結(jié)合自身實際情況探究分析，反而在會計核算工作中照搬事業(yè)單位管理模式，難以提高會計核算效率，非常容易導(dǎo)致債務(wù)處理重復(fù)錯誤。直至年終決算報表，只能調(diào)整大量賬務(wù)，既在一定程度上提高了會計核算工作量，也降低了會計核算工作效率，并對每個部門的績效產(chǎn)生影響。因為事業(yè)單位沒有建立健全會計核算制度，許多費用的報銷歸屬具有較強隨意性，很難第一時間更新會計賬簿與報表，而且難以及時整合歸納財務(wù)數(shù)據(jù)，不利于提高會計核算效率與質(zhì)量，無法保障單位會計日常管理工作。

（三）內(nèi)部控制工作落實不到位

在一些事業(yè)單位工作人員的認知中，人是資金支出的主要管控者，所以沒有全面深入落實會計工作監(jiān)管。在開展事業(yè)單位內(nèi)部會計實務(wù)工作的過程中，并未嚴格遵守會計制度，沒有將內(nèi)控工作落到實處。此外，一些事業(yè)單位管理人員較為輕視會計工作，日常會計工作監(jiān)督不力甚至有漏洞，未貫徹落實規(guī)范化管理，極易造成財務(wù)人員“特殊性”、“鉆空子”的僥幸心理。難以保證單位資產(chǎn)安全及有效使用，也無法做到財務(wù)信息真實完整，進而引發(fā)財務(wù)腐敗現(xiàn)象。

（四）信息化建設(shè)不到位

事業(yè)單位所達到的信息化水平能夠反映自己的管理能力以及可持續(xù)發(fā)展能力。然而結(jié)合現(xiàn)階段的實際情況來看，部分事業(yè)單位較為輕視信息化建設(shè)管理，在開展信息工作時僅僅可以完成相對簡單的會計核算，無法實現(xiàn)事前預(yù)計、事中控制與事后分析等，與此同時需要完成更多信息的收集與財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而且統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息與實際有一定差距，難以體現(xiàn)真實數(shù)據(jù)，不利于提高單位公共服務(wù)的效率和效果。

（五）事業(yè)單位會計從業(yè)人員專業(yè)水平低

各單位的會計從業(yè)人員水平參差不齊，個別的甚至連會計報表都看不懂。隨著新政府會計制度的執(zhí)行，大多數(shù)事業(yè)單位逐步進行計提折舊，但實際操作時仍有較大困難，多數(shù)人不能適應(yīng)固定資產(chǎn)計提折舊的改變。因此，會計從業(yè)人員需要盡快提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)當下會計工作必備的專業(yè)技能。

三、新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算問題的解決對策

（一）注重規(guī)范和加強會計基礎(chǔ)工作

新的政府會計制度要求平行記賬，財務(wù)會計核算單位實行權(quán)責發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。對于從業(yè)人員既是挑戰(zhàn)又是學習的機會，要從日常基礎(chǔ)工作入手，吃透制度精神，力求會計核算準確高效。

（二）建立健全會計核算制度

對于事業(yè)單位會計人員來說，自2019年1月1日起，全面執(zhí)行新會計制度，對于單位原有的制度辦法與新制度有沖突的需修改完善，優(yōu)化會計核算制度，以此有機結(jié)合新政府會計制度和事業(yè)單位內(nèi)部原來的會計管理制度。為促進會計核算改革創(chuàng)新，事業(yè)單位一定要嚴格遵守新政府會計制度，接受該制度正確指導(dǎo)，基于原有會計管理制度下，科學合理改進、調(diào)整事業(yè)單位會計核算制度，以此防止新舊會計制度之間出現(xiàn)矛盾與沖突。

（三）健全內(nèi)部控制制度

相對于企業(yè)來說，事業(yè)單位在經(jīng)濟效益方面的壓力略小，但是為更好發(fā)揮單位職能，確保資產(chǎn)安全完整，同樣不可忽視內(nèi)部控制與風險管控。從領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工，都應(yīng)增加風險及內(nèi)部控制意識。單位不僅要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，同時應(yīng)注重選用職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力兼優(yōu)的人員擔任重要崗位，注重不相容崗位的相互牽制，而且要建立有效暢通的溝通機制，使下情及時上達，讓違規(guī)操作得到及時遏制。單位人員上下一心，想方設(shè)法提高工作效率，維護單位資產(chǎn)安全，確保信息報告的質(zhì)量。

（四）重視信息化建設(shè)工作

財務(wù)會計從告別算盤，到現(xiàn)在普遍運用計算機處理日常業(yè)務(wù)，便捷高效日益成為財會工作的新追求。近年來社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，科學技術(shù)取得重大進步，在此背景下事業(yè)單位應(yīng)當高度重視信息化建設(shè)，不斷加大信息化建設(shè)力度，使事業(yè)單位的預(yù)算管理、財務(wù)核算、績效考核等有機統(tǒng)一并相對獨立。2021年年底陜西省各單位已經(jīng)運行財政云平臺，云平臺實現(xiàn)了財政核心業(yè)務(wù)的規(guī)范統(tǒng)一?；谌嬖苹軜?gòu)，實現(xiàn)了預(yù)算編制-指標管理-國庫支付-會計核算等核心業(yè)務(wù)流程的完整閉環(huán)。初步實現(xiàn)了財政監(jiān)督和精準透明。將陜西省內(nèi)部控制基本制度和各業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度、流程風險、外部風險和工作要求梳理的內(nèi)控規(guī)則嵌入流程，通過功能制空權(quán)和不相容崗位分享控制、授權(quán)控制、歸口管理等約束，對全省系統(tǒng)操作全部用戶實現(xiàn)了對應(yīng)身份的定崗、定責、定權(quán)。財政監(jiān)督責任和預(yù)算單位主體責任進一步明晰。初步奠定了財政大數(shù)據(jù)應(yīng)用基礎(chǔ);同稅務(wù)、統(tǒng)計、人事等部門對接，初步建成數(shù)據(jù)共享歸一通道，并實現(xiàn)了部分數(shù)據(jù)的收集。相應(yīng)的單位也應(yīng)高度重視信息化建設(shè)，從人員及硬件方面加大力度，為協(xié)調(diào)高效工作提供有力支持。

（五）提高會計核算工作人員的綜合素質(zhì)

從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的角度來講，需要正確、清晰認知會計核算工作重要性，在財會人員配備過程中應(yīng)當充分考慮品德操守與能力資質(zhì)，是否滿足崗位需求，是否可以承擔崗位職責。事業(yè)單位需要梳理歸納會計核算內(nèi)容。當開展日常工作時，單位應(yīng)該支持鼓勵財務(wù)人員深研業(yè)務(wù)，促使他們抓住每一個機會強化自己的專業(yè)技能，充分調(diào)動每一名財會人員的自主性，變“要我學”為“我要學”，最大程度掌握專業(yè)知識，全面深入了解新政府會計制度，迅速提高他們的專業(yè)素養(yǎng)及各方面能力，高效優(yōu)質(zhì)為單位服務(wù)，從而提升單位工作績效及資產(chǎn)管理效能。

首先，事業(yè)單位需要加大專業(yè)技能培訓力度。在事業(yè)單位新會計制度實行的過程中，固定資產(chǎn)核算發(fā)生轉(zhuǎn)變，大量會計從業(yè)人員尚未完全適應(yīng)，尤其是年齡較大的會計從業(yè)人員，由于傳統(tǒng)會計核算產(chǎn)生根深蒂固的影響，并且他們的學習能力日趨下降，難以適應(yīng)新型會計核算模式。針對該情況，從業(yè)人員需要接受培訓與學習，通過聆聽老師講解與自己練習，掌握新的核算方法和原則。除此之外，會計報表披露由于不能體現(xiàn)收支與固定資產(chǎn)凈值，所以新的會計制度作出改善，財會人員同樣需要學習這部分內(nèi)容。為此，事業(yè)單位應(yīng)當加大專題培訓力度，不僅要讓財會人員學習掌握會計核算流程，而且需要緊跟時代發(fā)展步伐，充分解放思想，順應(yīng)時代潮流。

其次，事業(yè)單位需要培養(yǎng)財務(wù)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。對于會計從業(yè)者，事業(yè)單位不僅要從制度上約束，內(nèi)部控制方面規(guī)范，讓其“沒有可乘之機”。也需對其定期開展職業(yè)素養(yǎng)培訓，注重提高他們的道德修養(yǎng)以及職業(yè)道德水平。清晰劃分崗位職責，明確崗位義務(wù)，采取靈活多變的方式，提高會計從業(yè)者職業(yè)操守的規(guī)范性。時不時敲敲警鐘，打打邊鼓。讓其“不敢違規(guī)”。當然在單位加強職業(yè)道德教育的同時，更加重要的是會計人員自身要有自覺意識，雖有制度疏漏卻不為所動、不違規(guī)操作。另外，單位特別是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)心財會人員，不僅限于工作需求方面，還有生活及其他方面。讓其不至心生落寞，甚至報復(fù)性違規(guī);而是沐浴在關(guān)愛的氛圍之中，心甘情愿地為單位付出。

結(jié)語

綜上可知，近些年會計制度日益改革創(chuàng)新，加快新政府會計制度實施，不僅能夠保障事業(yè)單位會計核算工作，還能夠作為會計工作的重要依據(jù)和參照，有效引導(dǎo)單位會計核算工作開展。另外，為在事業(yè)單位內(nèi)部順利實行新政府會計制度，需要以當前存在的難題為切入點，比如會計計量基礎(chǔ)存在差異、會計核算制度不完善等，采取改革會計核算計量基礎(chǔ)、建立健全會計核算制度等措施有效處理，進一步提升單位會計核算工作效率和質(zhì)量，促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。