潘華

[摘 要]稅制改革為自來水企業(yè)的稅務(wù)管理工作同時帶來了機遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)可根據(jù)稅改后的政策繼續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，稅務(wù)籌劃空間不斷擴大，而與此同時，企業(yè)稅務(wù)管理過程中稅務(wù)風(fēng)險類型和數(shù)量也在不斷增加，如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險并做好稅務(wù)籌劃，是自來水企業(yè)目前的重要發(fā)展任務(wù)。本文主要圍繞稅改后自來水企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)籌劃展開研究，依次分析稅改后自來水企業(yè)稅務(wù)管理，稅務(wù)抵扣，稅務(wù)申報層面的風(fēng)險、成因以及具體的應(yīng)對措施，然后分析企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化的實際措施，旨在提高自來水企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力以及稅務(wù)籌劃質(zhì)量，為企業(yè)控制稅務(wù)成本夯實基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]稅改；自來水企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃

中圖分類號： F272 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）08-0025-03

自來水企業(yè)的應(yīng)稅事項管理過程勢必伴隨著不同程度的稅務(wù)風(fēng)險，且風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營效益的影響程度不一，但是不論是何種類型、影響程度的稅務(wù)風(fēng)險都必須及時控制，盡可能減少風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營造成的負(fù)面影響。因而自來水企業(yè)在實際工作中，稅務(wù)部門的財稅人員應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險因素，并且?guī)悠渌块T員工配合稅務(wù)風(fēng)險管理。

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅法和稅收政策允許范圍內(nèi)，提前籌劃企業(yè)的應(yīng)稅事項，合法合規(guī)地節(jié)稅避稅。稅務(wù)籌劃活動的重要前提是不觸犯法律紅線，在新稅改環(huán)境下，自來水企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解稅改政策，彌補稅收籌劃方案缺陷，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟事項，提前做好規(guī)劃，以優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案助力自來水企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的節(jié)稅避稅目標(biāo)和經(jīng)濟效益目標(biāo)。

一、稅改后自來水企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、成因以及應(yīng)對措施分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險

1.稅務(wù)管理層面

政府通過試點方式逐步推進(jìn)新稅改，在試點范圍擴大期間，部分自來水企業(yè)還未從稅務(wù)體制中轉(zhuǎn)變觀念，對增值稅政策認(rèn)識不充分，稅務(wù)風(fēng)險識別和應(yīng)對不及時，稅務(wù)管理措施與實際稅務(wù)情況不匹配，風(fēng)險對自來水企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響持續(xù)加劇。

2.稅務(wù)抵扣層面

在營改增政策全面實施背景下，自來水企業(yè)為爭取更多的增值稅抵扣額度，一般會采取多種方式增加進(jìn)項稅額，而國家稅收政策和法規(guī)對進(jìn)項稅抵扣認(rèn)證有嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)必須取得信息完整的增值稅專用發(fā)票方可進(jìn)行抵扣。但是部分企業(yè)存在虛開發(fā)票、瞞報收入等危險行為，導(dǎo)致自來水企業(yè)的稅務(wù)抵扣風(fēng)險加劇，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展[1]。

3.稅務(wù)申報層面

自來水企業(yè)在新稅制過渡期間，并未及時調(diào)整收入確認(rèn)方式，涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)核算未能及時更新稅率，與政策規(guī)定存在出入，導(dǎo)致稅務(wù)核算結(jié)果不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響稅務(wù)申報，容易被稅務(wù)機關(guān)稽查，讓企業(yè)陷入補繳稅款、罰款等情況。

（二）風(fēng)險成因

1.對新稅改了解不充分

政府以及各地稅務(wù)機關(guān)為保證新稅改政策的順利執(zhí)行落地，使企業(yè)快速適應(yīng)新稅改環(huán)境，不斷頒布稅收優(yōu)惠政策，以期減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，借此促進(jìn)企業(yè)積極落實新稅制，比如稅務(wù)機關(guān)圍繞增值稅提出免征增值稅、退稅等規(guī)定。但是自來水企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中，未能嚴(yán)格比較稅法和稅改政策要求，導(dǎo)致籌劃方案的部分內(nèi)容與政策存在矛盾，容易出現(xiàn)企業(yè)多繳稅或是少繳稅等問題，企業(yè)承受的稅務(wù)風(fēng)險壓力加劇。

2.新舊稅制部分內(nèi)容存在沖突

繼營改增政策全面實施后，部分地區(qū)已經(jīng)開始實行新稅制，但是由于新舊稅制銜接問題處理不當(dāng)，導(dǎo)致新舊稅制部分內(nèi)容存在沖突，再加上自來水企業(yè)對新稅改的了解不充分，導(dǎo)致企業(yè)的涉稅事項預(yù)測核算出現(xiàn)失誤，稅務(wù)風(fēng)險隱患形成。

3.增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)

自來水企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理缺乏合理性，比如本應(yīng)取得合規(guī)抵扣發(fā)票憑證的涉稅事項，卻只獲取了普通發(fā)票，進(jìn)項稅抵扣額減少；忽略分析政策規(guī)定的增值稅進(jìn)項稅抵扣范圍和時間，不合規(guī)抵扣進(jìn)項稅導(dǎo)致自來水企業(yè)面對較高的風(fēng)險；個別自來水企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)存在虛開發(fā)票行為。

（三）風(fēng)險應(yīng)對措施

1.加大稅務(wù)管理力度

自來水企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時適應(yīng)新稅改環(huán)境，建立完善的稅務(wù)管理機構(gòu)，明確企業(yè)的稅務(wù)管理模式以及架構(gòu)，安排專業(yè)的財稅人員推進(jìn)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理工作，對企業(yè)的涉稅事項進(jìn)行統(tǒng)籌分析，提高企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)量。自來水企業(yè)的管理層人員需認(rèn)識到稅制改革的必要性和重要性，指導(dǎo)稅務(wù)管理部門做好新舊稅制銜接工作，按照新稅改要求調(diào)整稅務(wù)管理制度、措施，圍繞涉稅事項實時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

2.做好稅務(wù)風(fēng)險管理

建議自來水企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險管理，首先，健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，強化稅務(wù)風(fēng)險管理意識，設(shè)定清晰的稅務(wù)風(fēng)險控制目標(biāo)，利用信息技術(shù)對涉稅事項運行過程實施監(jiān)管，同時應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集分析稅務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)測評估稅務(wù)風(fēng)險，針對稅務(wù)風(fēng)險形成原因、特點、影響范圍等制定妥善的應(yīng)對措施。例如，某自來水公司使用信息技術(shù)對營業(yè)收入確認(rèn)、成本費用支出等進(jìn)行管理，監(jiān)管稅務(wù)申報，評估各經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，確定風(fēng)險類型以及等級，對預(yù)測出的逃稅、漏稅風(fēng)險提前進(jìn)行防控[2]。其次，稅務(wù)管理機構(gòu)加大力度防范和評估稅務(wù)風(fēng)險，財稅人員在實際工作中與業(yè)務(wù)部門保持良好溝通和交流，監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行狀態(tài)，按照新稅改要求指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門的管理工作，并且要求業(yè)務(wù)部門高度配合稅務(wù)管理工作，進(jìn)而方便財稅人員評估和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

3.加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票直接與自來水企業(yè)進(jìn)項稅抵扣額有關(guān)，因此，自來水企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)票管理，解決管理過程中因不規(guī)范行為引起的發(fā)票風(fēng)險。一方面，自來水企業(yè)要按照新稅改要求合規(guī)獲取發(fā)票，確保發(fā)票信息與涉稅業(yè)務(wù)情況一致，以便于進(jìn)項稅抵扣憑證完整，企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅應(yīng)抵盡抵。另一方面，嚴(yán)格管理發(fā)票開具，規(guī)范營業(yè)收入確認(rèn)，全面控制虛開發(fā)票的危險行為，自來水企業(yè)可以從內(nèi)部控制和財務(wù)人員轉(zhuǎn)型方面著手，控制虛開風(fēng)險，以嚴(yán)格的內(nèi)部控制約束財稅人員按照開票流程如實開具發(fā)票，財務(wù)人員向管理會計方向轉(zhuǎn)型，參與業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營管理，審核四流合一情況、合同條款明細(xì)等。FDE0C64D-BFCE-4514-AD04-9E526F27D10D

二、自來水企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化研究

（一）充分研讀新稅收政策

自來水企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進(jìn)行溝通，向稅務(wù)專管員咨詢有關(guān)自來水企業(yè)涉稅事項的稅務(wù)問題，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和建議從政府層面研讀理解稅收政策，明確企業(yè)的哪些涉稅事項可享受稅收優(yōu)惠，從而對該事項進(jìn)行籌劃，達(dá)到政策應(yīng)用條件，為企業(yè)節(jié)省稅務(wù)支出。同時向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確真實的經(jīng)營信息，消除雙方信息不對稱現(xiàn)象，提高溝通效率，對于存在爭議的涉稅事項處理意見盡快達(dá)成共識，為企業(yè)爭取更大的稅務(wù)籌劃空間[3]。此外，處理自來水企業(yè)的財稅人員應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)籌劃決策的重要性，按照領(lǐng)導(dǎo)要求積極參與企業(yè)的重大事項決策，從稅務(wù)層面對內(nèi)控制度、財務(wù)制度、業(yè)務(wù)管理等提出意見。

（二）健全企業(yè)稅務(wù)籌劃體系

自來水企業(yè)的經(jīng)濟效益相對于其他類型的企業(yè)較高，但是企業(yè)在稅務(wù)征收方面的風(fēng)險較高，由于稅務(wù)管理復(fù)雜度高，自來水企業(yè)必須緊抓重點推進(jìn)稅務(wù)籌劃，為企業(yè)爭取最大的稅后利潤。關(guān)于健全企業(yè)的稅務(wù)籌劃體系，首先，自來水企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)分析稅務(wù)籌劃目標(biāo)，組織財務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)三個部門的成員構(gòu)成稅務(wù)評估團隊，充分配合稅務(wù)審計、稅務(wù)機關(guān)的稽查工作，統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)籌劃活動。其次，在政策法規(guī)允許的前提下，有依據(jù)地籌劃涉稅事項，致力于降低企業(yè)稅負(fù)，同時也要重視企業(yè)的價值創(chuàng)造和社會效益，實現(xiàn)降本增效。最后，將稅務(wù)籌劃效果與財稅人員的績效進(jìn)行結(jié)合，對其實施績效考核，并且建立獎懲制度，以此提高財稅人員的工作準(zhǔn)確性和主動性，提高稅務(wù)籌劃效率和質(zhì)量，規(guī)避和控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

（三）明晰稅務(wù)籌劃思路

自來水企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)該關(guān)注稅務(wù)籌劃活動對發(fā)展的作用，應(yīng)當(dāng)明晰稅務(wù)籌劃思路，根據(jù)政策變化和經(jīng)營環(huán)境變化及時調(diào)整稅務(wù)籌劃。首先以企業(yè)個人所得稅為例分析稅務(wù)籌劃思路，員工個人薪酬是自來水企業(yè)成本費用的核心內(nèi)容之一，按照政策規(guī)定自來水企業(yè)是員工個人所得稅的代扣代繳主體，企業(yè)籌劃個人所得稅應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：1.調(diào)整員工的薪資結(jié)構(gòu)，盡量避免一次性發(fā)放大額獎金，將員工部分薪資轉(zhuǎn)換成其他福利發(fā)放，充分利用個人所得稅征收臨界點；2.個人所得稅享受稅前扣除政策，自來水企業(yè)需要全面了解最新政策要求，并且要求符合條件的員工及時提供真實的憑證，從而合理扣除。其次，妥善應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，自來水企業(yè)可以選擇合適的會計核算方式，并且依據(jù)核算方式選擇稅務(wù)籌劃方式，合理實現(xiàn)遞延納稅、縮小稅基[4]。在實際會計工作中，企業(yè)的收入確認(rèn)需合規(guī)合理、費用列支需真實、資產(chǎn)折舊方式需圍繞企業(yè)利益選擇，通過高效的會計核算方式靈活使用稅收優(yōu)惠政策。例如自2011年起財政部、國家稅務(wù)總局就支持農(nóng)村飲用水安全工程建設(shè)頒布免征（或按比例）增值稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策。再次，加強對稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，制定嚴(yán)密的培訓(xùn)方案，定期組織財稅人員參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，確保財稅人員充分掌握財務(wù)、法律、稅務(wù)會計等知識，同時注重提升團隊合作意識，與業(yè)務(wù)部門充分交流，結(jié)合企業(yè)實際分析稅務(wù)籌劃方案的合規(guī)性、合理性，保證稅務(wù)籌劃方案的可行性。

（四）做好稅用專票管理工作

對于自來水企業(yè)來說，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作直接關(guān)聯(lián)著企業(yè)的經(jīng)濟效益，而稅務(wù)專票涉及增值稅抵扣和納稅申報等環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃與管理過程中，應(yīng)當(dāng)做好發(fā)票管理工作，為經(jīng)濟活動成本核算提供信息依據(jù)，也能夠保證企業(yè)的增值稅稅額測算更加準(zhǔn)確。具體來說，增值稅涉及進(jìn)項與出項。以增值稅改革政策為依據(jù)，自來水公司可以通過調(diào)整進(jìn)項和出項等方式，保證抵扣額度滿足企業(yè)的成本控制需求；同時，做好往來交易發(fā)票的獲取、審核和保管工作，為進(jìn)項抵扣提供憑證。在發(fā)票管理工作中，財務(wù)會計人員有責(zé)任對業(yè)務(wù)部門提交的發(fā)票信息進(jìn)行核實，既要保證交易活動的真實性，還要保證發(fā)票所示信息與實際交易活動的一致性。在進(jìn)項抵扣環(huán)節(jié)，國家增值稅相關(guān)政策中對企業(yè)可抵扣項目范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，為了避免抵扣超額風(fēng)險，自來水公司應(yīng)當(dāng)熟讀增值稅相關(guān)政策，按照增值稅專票的內(nèi)容開展稅務(wù)抵扣，嚴(yán)禁虛開增值稅發(fā)票或代開增值稅發(fā)票等現(xiàn)象。此外，自來水公司還應(yīng)當(dāng)針對發(fā)票管理建立規(guī)范的操作流程，全面覆蓋供應(yīng)商選擇、發(fā)票獲取、發(fā)票信息核實、發(fā)票分類管理、發(fā)票憑證申報等環(huán)節(jié)，強調(diào)稅務(wù)管理的規(guī)范性，提高稅務(wù)籌劃方案的可行性。

（五）建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

稅務(wù)風(fēng)險貫穿企業(yè)經(jīng)營與管理的全過程，需要企業(yè)建立完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，做好風(fēng)險評估、風(fēng)險防范等工作。自來水公司的管理層人員要樹立稅務(wù)風(fēng)險意識，以企業(yè)實際經(jīng)營活動為依據(jù)，設(shè)置稅務(wù)管理目標(biāo)，包括經(jīng)濟效益最大化、稅務(wù)風(fēng)險最小化等；同時，加大稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)方面的資金投入，企業(yè)可以充分利用信息技術(shù)功能，建立稅務(wù)管理系統(tǒng)，一方面將稅務(wù)管理系統(tǒng)與企業(yè)的成本費用管理模塊、經(jīng)營收入模塊等進(jìn)行數(shù)據(jù)端口對接，加強數(shù)據(jù)共享成效，提高各項數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r效性，做好日常申報監(jiān)管工作；另一方面，針對自來水公司常見的稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行整合與分析，編制稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，引入稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制當(dāng)中，由信息系統(tǒng)對各環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險因素進(jìn)行抓取和評估，分析風(fēng)險類型、風(fēng)險等級和風(fēng)險危害度等，并結(jié)合風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中提供的風(fēng)險應(yīng)對模型，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險防范和規(guī)避策略。此外，稅務(wù)風(fēng)險與外部政策環(huán)境變化緊密關(guān)聯(lián)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對稅收政策的自由裁量將直接影響到自來水公司稅務(wù)籌劃方案的合法性[5]。因此，從企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險防范手段來說，建議自來水公司加強與稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系，通過參與稅務(wù)機關(guān)組織的專題培訓(xùn)、定期與稅務(wù)機關(guān)人員做好聯(lián)絡(luò)與溝通工作等方式，積極了解國家稅收政策變化動態(tài)趨勢，及時調(diào)整業(yè)務(wù)活動和籌劃方案，從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險。

三、結(jié)語

綜上所述，對自來水企業(yè)來講，稅務(wù)風(fēng)險防控以及稅務(wù)籌劃工作任重而道遠(yuǎn)。在新稅改期間，自來水企業(yè)管理人員應(yīng)充分了解最新的稅收政策和規(guī)定，處理新舊稅制銜接工作，適應(yīng)當(dāng)前稅改環(huán)境，調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)管理制度以及稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，借助信息技術(shù)優(yōu)勢防范和處理稅務(wù)風(fēng)險，完善稅務(wù)風(fēng)險管控體系，避免稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)造成嚴(yán)重的影響。在后續(xù)經(jīng)營發(fā)展期間，自來水企業(yè)在創(chuàng)造價值的同時，必須密切關(guān)注稅務(wù)籌劃中存在的問題，立足于實際業(yè)務(wù)情況，利用稅收優(yōu)惠政策減少稅務(wù)支出，促進(jìn)自來水企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅避稅、降本增效，保證自來水企業(yè)運營安全，從而更好地服務(wù)于社會發(fā)展，助力國家經(jīng)濟增長。

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