文/魏冬梅（北京新龍立自動化技術(shù)有限公司）

XLL 公司所處的行業(yè)是制藥裝備行業(yè)。從近幾年經(jīng)營過程中出現(xiàn)的涉稅問題來看，營銷方式的選擇一直困擾著XLL 公司，如何采取合法有效的方法應(yīng)對這一涉稅問題，也是XLL 公司稅務(wù)工作的一部分。在這個環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃是否得當(dāng)，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。XLL 公司的增值稅稅負(fù)一直非常高，因此這個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

一、稅務(wù)籌劃的特點及意義

（一）稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的根本目的是實現(xiàn)股東財富稅后價值最大化，其與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅等非法行為具有實質(zhì)性差別。稅務(wù)籌劃在性質(zhì)上屬于合法行為，其特點主要有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性和籌劃過程的多維性。

（二）稅務(wù)籌劃的意義

（1）是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的重要手段。企業(yè)發(fā)展的根本要義是取得更大的經(jīng)濟(jì)利潤，尤其是稅后的利潤最大化。對于企業(yè)來說，其獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的方式主要有兩種：第一，提高企業(yè)效益，在對外投資保持一致的情況下，雖然能夠取得一定效果，但是其發(fā)展空間畢竟有限；第二，控制稅負(fù)等成本費用的發(fā)生，如果能夠科學(xué)控制稅負(fù)等成本，能夠在企業(yè)投資保持穩(wěn)定的情況下，讓企業(yè)可以取得“節(jié)稅”效果，實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[1]。

（2）進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置。企業(yè)根據(jù)稅法相關(guān)要求，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)的投資、融資、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行調(diào)整，雖然是從企業(yè)主觀意識上減輕了稅負(fù)壓力，但是從企業(yè)整體的大環(huán)境來看，是在國家經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)優(yōu)化布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)換，深刻踐行了國家產(chǎn)業(yè)政策，有利于加速企業(yè)資源置換，提高資金利用率，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)觀念[2]。

二、XLL 公司的涉稅問題基本情況

XLL 公司所處的行業(yè)是制藥裝備行業(yè)?？蛻羧褐饕歉鞔笏帍S，因此制藥裝備行業(yè)也隨著醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，制藥裝備工業(yè)目前已成為機(jī)械工業(yè)22 個子行業(yè)中發(fā)展最快的行業(yè)之一。但從總體上講，目前因技術(shù)力量的薄弱，我國制藥裝備行業(yè)尚處于市場生命周期的引入期到成長期階段。

XLL 公司目前繳納的稅種有：增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅和車船使用稅。XLL 公司主要從事產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)工作。因主要業(yè)務(wù)是從事產(chǎn)品銷售，所以涉及的主要稅種為增值稅。XLL 公司是增值稅的一般納稅人，增值稅稅率13%。XLL 公司是高新技術(shù)企業(yè)，所以企業(yè)所得稅的稅率為15%，比一般的內(nèi)資企業(yè)25%的稅率要低。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，這三類稅費是由交納的增值稅引出的，城建稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。除以上稅種外，XLL 公司目前涉及的稅種還有印花稅和車船使用稅。

每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能都會遇到各種各樣的稅務(wù)問題，XLL公司也不例外。從近幾年經(jīng)營過程中出現(xiàn)的涉稅問題來看，營銷方式的選擇一直困擾著XLL 公司，如何采取合法有效的方法應(yīng)對這一涉稅問題，也是XLL 公司稅務(wù)工作的一部分[3]。

三、公司營銷及服務(wù)情況

（一）國內(nèi)市場

經(jīng)過10 多年的努力，XLL 公司在十余個地區(qū)性區(qū)域確定了唯一的代理商負(fù)責(zé)該地區(qū)XLL 公司產(chǎn)品的銷售，并且配備了由XLL 公司自己培養(yǎng)的專業(yè)服務(wù)人員，基本形成了覆蓋全國的營銷網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。

XLL 公司的客戶群主要是國內(nèi)的各大藥廠，包括北京康仁堂制藥、哈藥總廠等知名企業(yè)在內(nèi)的300 多家國內(nèi)客戶。地區(qū)分布上以華東、華北、東北、華南、西南地區(qū)為主（以上累計占70%以上），西北、華中等地區(qū)也有一定量的分布。

（二）國際市場

2010 年，XLL 公司申請了自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，開始有自營出口收入。2018 年出口收入為500 萬元左右，2019 年出口收入繼續(xù)增加。XLL 公司產(chǎn)品成功地進(jìn)入了東南亞、俄羅斯等市場，雖然是剛剛開始，但是前景不錯。大型機(jī)器的海外市場有突尼斯、俄羅斯、印尼、印度等地。

（三）XLL 公司市場營銷管理的稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃要站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度進(jìn)行，下面結(jié)合XLL 公司的現(xiàn)狀對營銷具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在籌劃過程中，首先列出涉稅事項，尋找籌劃空間；其次依據(jù)相關(guān)的法規(guī)設(shè)計備選方案，進(jìn)行效益分析；最終選擇出最佳方案。

市場營銷活動在公司的整個生命周期中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)成品最終價值的實現(xiàn)。在這個環(huán)節(jié)中稅務(wù)籌劃是否得當(dāng)，直接影響著企業(yè)的稅負(fù)。XLL 公司的增值稅稅負(fù)一直非常高，因此這個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

四、銷售渠道結(jié)算方式的籌劃：收取代理費方式與買斷方式

（一）涉稅事項

XLL 公司在國內(nèi)的基本銷售模式是采取發(fā)展代理商的模式，按區(qū)域劃分，在各地尋找合適的代理商，然后由代理商進(jìn)一步在該區(qū)域內(nèi)開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其主要業(yè)務(wù)流程如圖1 所示。

圖1 公司現(xiàn)有方案業(yè)務(wù)流程圖

（二）籌劃分析

從上面的流程不難發(fā)現(xiàn)，XLL 公司獲得的利益相當(dāng)于產(chǎn)品成本與批發(fā)價格之間的差額，代理商獲得的利益是批發(fā)價格與最終零售價格之間的差額。而XLL 公司所承擔(dān)的增值稅則是從產(chǎn)品成本到最終零售價格之間的增值稅，扣除代理費部分進(jìn)項稅額后的增值稅稅額。由于銷售行業(yè)與服務(wù)增值稅稅率的差異，XLL 公司等于替代理商承擔(dān)了一部分增值稅稅額?；谶@一分析，考慮可以通過調(diào)整銷售渠道的結(jié)算模式，使相關(guān)增值稅在不同交易主體之間進(jìn)行重新分配。通過這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，從而減少XLL 公司應(yīng)納增值稅。即XLL 公司承擔(dān)從產(chǎn)品成本到批發(fā)價格之間的增值稅，代理商承擔(dān)從批發(fā)價格到零售價格之間的增值稅[4]。

（三）籌劃方案

1．建議方案

根據(jù)上述思路，筆者重新設(shè)計了銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程，采取了代理商買斷方式，見圖2。

圖2 建議方案業(yè)務(wù)流程圖

2．效益分析

根據(jù)XLL 公司現(xiàn)有方案和建議方案進(jìn)行了效益分析，見表1。

表1 不同銷售模式下的單臺產(chǎn)品利潤及稅金比較表 單位：萬元

現(xiàn)有方案稅前利潤=（80-40）÷1．13-（80-65）÷1．06-5-0．45=15．80萬元

現(xiàn)有方案承擔(dān)的增值稅=（80-40）÷1．13×13%-（80-65）÷1．06×6%=3．75 萬元

現(xiàn)有方案承擔(dān)的城建稅及附加=3．75×12%=0．45 萬元

現(xiàn)有方案承擔(dān)的企業(yè)所得稅=15．80×15%=2．37 萬元

建議方案稅前利潤=（65-40）÷1．13-5-0．35=16．77 萬元

建議方案承擔(dān)的增值稅=（65-40）÷1．13×13%=2．88 萬元

建議方案承擔(dān)的城建稅及附加=2．88×12%=0．35 萬元

建議方案承擔(dān)的企業(yè)所得稅=16．77×15%=2．52 萬元

建設(shè)方案比現(xiàn)有方案減少的稅=3．75-2．88+0．45-0．35+2．37-2．52=0．82萬元

從效益分析中可以知道：建議方案與現(xiàn)有方案相比，每銷售一臺此類設(shè)備就會減少0．82 萬元的稅款。按照XLL 公司2018 年的銷售記錄，全年銷售120 臺此類設(shè)備，如果銷售量的50%采取建議方案，另50%維持現(xiàn)有方案的話，則總共節(jié)約了49．2 萬元的稅款。如果全部采取建議方案的話，則會減少98．4 萬元的稅款，同時建議方案的企業(yè)凈利潤還要高于現(xiàn)有方案，由此可見，買斷的方式對于XLL 公司更有利，應(yīng)該采取建議方案。

3．其他說明

①采取買斷的形式對于代理商的資質(zhì)要求更高一些，代理商至少應(yīng)為增值稅一般納稅人。目前從公司了解的情況來看，大約一半的代理商可以采用這種方式。

②有些客戶在購買商品時只愿意直接和生產(chǎn)廠商簽合同，而不愿意和代理商簽合同，擔(dān)心代理商會給予更高的價格或是售后服務(wù)保障不夠。從XLL 公司的情況來看，因為最終成交價都是由代理商決定的（當(dāng)然XLL 公司有詳細(xì)的產(chǎn)品報價，代理商不能超過報價成交，底價在兩種方式下都是一樣的），所以價格在兩種方式下對客戶而言應(yīng)該是沒有差距的，而售后服務(wù)可以單獨由XLL 公司簽訂一個服務(wù)協(xié)議來解決。所以這種方式只要充分說明，客戶還是可以接受的。

五、結(jié)算方式、納稅時間選擇的籌劃

（一）涉稅事項

XLL 公司主產(chǎn)品的銷售特點：干法制粒機(jī)銷售時，貨款不是一次付清，一般會分三次，最后會有10%的質(zhì)量保證金在一年以后支付。因此銷售中普遍采用“361”的貨款收取模式，即客戶支付30%的貨款，XLL 公司按其要求準(zhǔn)備相應(yīng)的機(jī)器（機(jī)器的準(zhǔn)備時間小于30 天）；用戶再支付60%的貨款后，XLL 公司發(fā)貨；發(fā)貨后派出技術(shù)人員進(jìn)行安裝調(diào)試（3-5 天）；余款10%作為質(zhì)量保證金，安裝調(diào)試合格一年后客戶再支付余款。目前XLL 公司的銷售結(jié)算方式是按照預(yù)收貨款方式處理的，因此增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間確定為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（二）籌劃分析

公司營銷環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃中很重要的一點就是銷售時間的確定。銷售時間的確定是指在產(chǎn)品銷售時，通過不同的結(jié)算方式，應(yīng)在什么時間確定銷售額，計算增值稅銷項稅。銷售結(jié)算方式不同，導(dǎo)致納稅人確認(rèn)收入的時間不同，納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生時間也就可能不同。XLL 公司目前采用的是預(yù)收賬款的結(jié)算方式，對XLL 公司而言，這種結(jié)算方式意味著在確定收入時，必然會存在著10%的應(yīng)收賬款。即企業(yè)沒有收到客戶相應(yīng)的貨款，但必須把對應(yīng)的增值稅款先交了。由于貨幣具有時間價值，因此存在具有價值的納稅籌劃空間，考慮到XLL 公司的銷售特點，還是存在著改為分期收款結(jié)算方式的可能性的[5]。

（三）籌劃方案

1．建議方案

根據(jù)XLL 公司的銷售特點,采用分期付款結(jié)算方式，按如下步驟進(jìn)行納稅籌劃：首先，必須詳細(xì)調(diào)查客戶信用情況，控制貸款風(fēng)險；其次，綜合業(yè)務(wù)情況，考慮設(shè)計、制造、安裝以及驗收等進(jìn)度中的影響因素，就分期收款的進(jìn)度、日期以及金額、違約責(zé)任等與客戶進(jìn)行洽談，然后簽訂合同，必要時必須有稅務(wù)專家在場對合同進(jìn)一步審定；最后，在合同約定的收款日期當(dāng)天，確認(rèn)納稅義務(wù)，同時向客戶及時收取款項。

2．效益分析

從預(yù)收賬款方式調(diào)整為分期收款方式，考慮到XLL 公司的收款模式，大概每臺機(jī)器有10%的尾款會比現(xiàn)在的模式晚一年確認(rèn)收。以2018 年數(shù)據(jù)為例，每臺銷售單價80 萬元，全年銷售120 臺計算，大概有960 萬元可以推遲一年確認(rèn)收入，與之對應(yīng)約有增值稅110 萬元可以推遲一年繳納，這相當(dāng)于是一筆無息貸款，對企業(yè)而言還是有價值的，解決了“稅款義務(wù)實現(xiàn)在前，貨款回收在后”的現(xiàn)象。

本文在深入調(diào)查XLL 公司情況的基礎(chǔ)上，從企業(yè)的龍頭營銷環(huán)節(jié)入手，通過銷售渠道結(jié)算方式的調(diào)整，從現(xiàn)行的支付代理費方式調(diào)整為買斷方式。初步測算，按2018 年數(shù)據(jù)計算，在增加稅前利潤的基礎(chǔ)上，每年還可減少稅款98．4 萬元。通過結(jié)算方式納稅時間的調(diào)整，從現(xiàn)行的預(yù)收賬款方式調(diào)整為分期收款結(jié)算方式。按2018 年數(shù)據(jù)計算，有110 萬元的增值稅推遲一年繳納，考慮到資金的時間價值，這也是非常有益的。

六、結(jié)束語

從籌劃的情況來看，企業(yè)在很多環(huán)節(jié)都是具有籌劃空間的，這里所列舉只是其中的一部分。從籌劃結(jié)果來看，通過稅務(wù)籌劃減少企業(yè)的稅款或者遞延繳納稅款的同時，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。希望通過上述籌劃方案的應(yīng)用，能夠給企業(yè)帶來稅收效益，增加企業(yè)股東財富的稅后價值。