文/魏冬梅(北京新龍立自動化技術(shù)有限公司)
XLL 公司所處的行業(yè)是制藥裝備行業(yè)。從近幾年經(jīng)營過程中出現(xiàn)的涉稅問題來看,營銷方式的選擇一直困擾著XLL 公司,如何采取合法有效的方法應對這一涉稅問題,也是XLL 公司稅務工作的一部分。在這個環(huán)節(jié)中稅務籌劃是否得當,直接影響著企業(yè)的稅負。XLL 公司的增值稅稅負一直非常高,因此這個環(huán)節(jié)的稅務籌劃至關(guān)重要。
稅務籌劃的根本目的是實現(xiàn)股東財富稅后價值最大化,其與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅等非法行為具有實質(zhì)性差別。稅務籌劃在性質(zhì)上屬于合法行為,其特點主要有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性和籌劃過程的多維性。
(1)是企業(yè)財務目標實現(xiàn)的重要手段。企業(yè)發(fā)展的根本要義是取得更大的經(jīng)濟利潤,尤其是稅后的利潤最大化。對于企業(yè)來說,其獲得更大經(jīng)濟效益的方式主要有兩種:第一,提高企業(yè)效益,在對外投資保持一致的情況下,雖然能夠取得一定效果,但是其發(fā)展空間畢竟有限;第二,控制稅負等成本費用的發(fā)生,如果能夠科學控制稅負等成本,能夠在企業(yè)投資保持穩(wěn)定的情況下,讓企業(yè)可以取得“節(jié)稅”效果,實現(xiàn)財務管理目標,提升企業(yè)的經(jīng)濟效益[1]。
(2)進一步實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置。企業(yè)根據(jù)稅法相關(guān)要求,結(jié)合稅收優(yōu)惠政策,對企業(yè)的投資、融資、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等進行調(diào)整,雖然是從企業(yè)主觀意識上減輕了稅負壓力,但是從企業(yè)整體的大環(huán)境來看,是在國家經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步向產(chǎn)業(yè)優(yōu)化布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)換,深刻踐行了國家產(chǎn)業(yè)政策,有利于加速企業(yè)資源置換,提高資金利用率,符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟觀念[2]。
XLL 公司所處的行業(yè)是制藥裝備行業(yè)。客戶群主要是各大藥廠,因此制藥裝備行業(yè)也隨著醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展而發(fā)展,制藥裝備工業(yè)目前已成為機械工業(yè)22 個子行業(yè)中發(fā)展最快的行業(yè)之一。但從總體上講,目前因技術(shù)力量的薄弱,我國制藥裝備行業(yè)尚處于市場生命周期的引入期到成長期階段。
XLL 公司目前繳納的稅種有:增值稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、印花稅和車船使用稅。XLL 公司主要從事產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務工作。因主要業(yè)務是從事產(chǎn)品銷售,所以涉及的主要稅種為增值稅。XLL 公司是增值稅的一般納稅人,增值稅稅率13%。XLL 公司是高新技術(shù)企業(yè),所以企業(yè)所得稅的稅率為15%,比一般的內(nèi)資企業(yè)25%的稅率要低。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加,這三類稅費是由交納的增值稅引出的,城建稅稅率7%,教育費附加3%,地方教育費附加2%。除以上稅種外,XLL 公司目前涉及的稅種還有印花稅和車船使用稅。
每個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能都會遇到各種各樣的稅務問題,XLL公司也不例外。從近幾年經(jīng)營過程中出現(xiàn)的涉稅問題來看,營銷方式的選擇一直困擾著XLL 公司,如何采取合法有效的方法應對這一涉稅問題,也是XLL 公司稅務工作的一部分[3]。
經(jīng)過10 多年的努力,XLL 公司在十余個地區(qū)性區(qū)域確定了唯一的代理商負責該地區(qū)XLL 公司產(chǎn)品的銷售,并且配備了由XLL 公司自己培養(yǎng)的專業(yè)服務人員,基本形成了覆蓋全國的營銷網(wǎng)絡和服務網(wǎng)絡。
XLL 公司的客戶群主要是國內(nèi)的各大藥廠,包括北京康仁堂制藥、哈藥總廠等知名企業(yè)在內(nèi)的300 多家國內(nèi)客戶。地區(qū)分布上以華東、華北、東北、華南、西南地區(qū)為主(以上累計占70%以上),西北、華中等地區(qū)也有一定量的分布。
2010 年,XLL 公司申請了自營進出口經(jīng)營權(quán),開始有自營出口收入。2018 年出口收入為500 萬元左右,2019 年出口收入繼續(xù)增加。XLL 公司產(chǎn)品成功地進入了東南亞、俄羅斯等市場,雖然是剛剛開始,但是前景不錯。大型機器的海外市場有突尼斯、俄羅斯、印尼、印度等地。
稅務籌劃要站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度進行,下面結(jié)合XLL 公司的現(xiàn)狀對營銷具體業(yè)務進行稅務籌劃。在籌劃過程中,首先列出涉稅事項,尋找籌劃空間;其次依據(jù)相關(guān)的法規(guī)設計備選方案,進行效益分析;最終選擇出最佳方案。
市場營銷活動在公司的整個生命周期中占有非常重要的地位,它直接關(guān)系到公司產(chǎn)成品最終價值的實現(xiàn)。在這個環(huán)節(jié)中稅務籌劃是否得當,直接影響著企業(yè)的稅負。XLL 公司的增值稅稅負一直非常高,因此這個環(huán)節(jié)的稅務籌劃至關(guān)重要。
XLL 公司在國內(nèi)的基本銷售模式是采取發(fā)展代理商的模式,按區(qū)域劃分,在各地尋找合適的代理商,然后由代理商進一步在該區(qū)域內(nèi)開展相應的業(yè)務。其主要業(yè)務流程如圖1 所示。
圖1 公司現(xiàn)有方案業(yè)務流程圖
從上面的流程不難發(fā)現(xiàn),XLL 公司獲得的利益相當于產(chǎn)品成本與批發(fā)價格之間的差額,代理商獲得的利益是批發(fā)價格與最終零售價格之間的差額。而XLL 公司所承擔的增值稅則是從產(chǎn)品成本到最終零售價格之間的增值稅,扣除代理費部分進項稅額后的增值稅稅額。由于銷售行業(yè)與服務增值稅稅率的差異,XLL 公司等于替代理商承擔了一部分增值稅稅額?;谶@一分析,考慮可以通過調(diào)整銷售渠道的結(jié)算模式,使相關(guān)增值稅在不同交易主體之間進行重新分配。通過這種稅負轉(zhuǎn)嫁,從而減少XLL 公司應納增值稅。即XLL 公司承擔從產(chǎn)品成本到批發(fā)價格之間的增值稅,代理商承擔從批發(fā)價格到零售價格之間的增值稅[4]。
1.建議方案
根據(jù)上述思路,筆者重新設計了銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務流程,采取了代理商買斷方式,見圖2。
圖2 建議方案業(yè)務流程圖
2.效益分析
根據(jù)XLL 公司現(xiàn)有方案和建議方案進行了效益分析,見表1。
表1 不同銷售模式下的單臺產(chǎn)品利潤及稅金比較表 單位:萬元
現(xiàn)有方案稅前利潤=(80-40)÷1.13-(80-65)÷1.06-5-0.45=15.80萬元
現(xiàn)有方案承擔的增值稅=(80-40)÷1.13×13%-(80-65)÷1.06×6%=3.75 萬元
現(xiàn)有方案承擔的城建稅及附加=3.75×12%=0.45 萬元
現(xiàn)有方案承擔的企業(yè)所得稅=15.80×15%=2.37 萬元
建議方案稅前利潤=(65-40)÷1.13-5-0.35=16.77 萬元
建議方案承擔的增值稅=(65-40)÷1.13×13%=2.88 萬元
建議方案承擔的城建稅及附加=2.88×12%=0.35 萬元
建議方案承擔的企業(yè)所得稅=16.77×15%=2.52 萬元
建設方案比現(xiàn)有方案減少的稅=3.75-2.88+0.45-0.35+2.37-2.52=0.82萬元
從效益分析中可以知道:建議方案與現(xiàn)有方案相比,每銷售一臺此類設備就會減少0.82 萬元的稅款。按照XLL 公司2018 年的銷售記錄,全年銷售120 臺此類設備,如果銷售量的50%采取建議方案,另50%維持現(xiàn)有方案的話,則總共節(jié)約了49.2 萬元的稅款。如果全部采取建議方案的話,則會減少98.4 萬元的稅款,同時建議方案的企業(yè)凈利潤還要高于現(xiàn)有方案,由此可見,買斷的方式對于XLL 公司更有利,應該采取建議方案。
3.其他說明
①采取買斷的形式對于代理商的資質(zhì)要求更高一些,代理商至少應為增值稅一般納稅人。目前從公司了解的情況來看,大約一半的代理商可以采用這種方式。
②有些客戶在購買商品時只愿意直接和生產(chǎn)廠商簽合同,而不愿意和代理商簽合同,擔心代理商會給予更高的價格或是售后服務保障不夠。從XLL 公司的情況來看,因為最終成交價都是由代理商決定的(當然XLL 公司有詳細的產(chǎn)品報價,代理商不能超過報價成交,底價在兩種方式下都是一樣的),所以價格在兩種方式下對客戶而言應該是沒有差距的,而售后服務可以單獨由XLL 公司簽訂一個服務協(xié)議來解決。所以這種方式只要充分說明,客戶還是可以接受的。
XLL 公司主產(chǎn)品的銷售特點:干法制粒機銷售時,貨款不是一次付清,一般會分三次,最后會有10%的質(zhì)量保證金在一年以后支付。因此銷售中普遍采用“361”的貨款收取模式,即客戶支付30%的貨款,XLL 公司按其要求準備相應的機器(機器的準備時間小于30 天);用戶再支付60%的貨款后,XLL 公司發(fā)貨;發(fā)貨后派出技術(shù)人員進行安裝調(diào)試(3-5 天);余款10%作為質(zhì)量保證金,安裝調(diào)試合格一年后客戶再支付余款。目前XLL 公司的銷售結(jié)算方式是按照預收貨款方式處理的,因此增值稅納稅義務的發(fā)生時間確定為貨物發(fā)出的當天。
公司營銷環(huán)節(jié)稅務籌劃中很重要的一點就是銷售時間的確定。銷售時間的確定是指在產(chǎn)品銷售時,通過不同的結(jié)算方式,應在什么時間確定銷售額,計算增值稅銷項稅。銷售結(jié)算方式不同,導致納稅人確認收入的時間不同,納稅人納稅義務的發(fā)生時間也就可能不同。XLL 公司目前采用的是預收賬款的結(jié)算方式,對XLL 公司而言,這種結(jié)算方式意味著在確定收入時,必然會存在著10%的應收賬款。即企業(yè)沒有收到客戶相應的貨款,但必須把對應的增值稅款先交了。由于貨幣具有時間價值,因此存在具有價值的納稅籌劃空間,考慮到XLL 公司的銷售特點,還是存在著改為分期收款結(jié)算方式的可能性的[5]。
1.建議方案
根據(jù)XLL 公司的銷售特點,采用分期付款結(jié)算方式,按如下步驟進行納稅籌劃:首先,必須詳細調(diào)查客戶信用情況,控制貸款風險;其次,綜合業(yè)務情況,考慮設計、制造、安裝以及驗收等進度中的影響因素,就分期收款的進度、日期以及金額、違約責任等與客戶進行洽談,然后簽訂合同,必要時必須有稅務專家在場對合同進一步審定;最后,在合同約定的收款日期當天,確認納稅義務,同時向客戶及時收取款項。
2.效益分析
從預收賬款方式調(diào)整為分期收款方式,考慮到XLL 公司的收款模式,大概每臺機器有10%的尾款會比現(xiàn)在的模式晚一年確認收。以2018 年數(shù)據(jù)為例,每臺銷售單價80 萬元,全年銷售120 臺計算,大概有960 萬元可以推遲一年確認收入,與之對應約有增值稅110 萬元可以推遲一年繳納,這相當于是一筆無息貸款,對企業(yè)而言還是有價值的,解決了“稅款義務實現(xiàn)在前,貨款回收在后”的現(xiàn)象。
本文在深入調(diào)查XLL 公司情況的基礎上,從企業(yè)的龍頭營銷環(huán)節(jié)入手,通過銷售渠道結(jié)算方式的調(diào)整,從現(xiàn)行的支付代理費方式調(diào)整為買斷方式。初步測算,按2018 年數(shù)據(jù)計算,在增加稅前利潤的基礎上,每年還可減少稅款98.4 萬元。通過結(jié)算方式納稅時間的調(diào)整,從現(xiàn)行的預收賬款方式調(diào)整為分期收款結(jié)算方式。按2018 年數(shù)據(jù)計算,有110 萬元的增值稅推遲一年繳納,考慮到資金的時間價值,這也是非常有益的。
從籌劃的情況來看,企業(yè)在很多環(huán)節(jié)都是具有籌劃空間的,這里所列舉只是其中的一部分。從籌劃結(jié)果來看,通過稅務籌劃減少企業(yè)的稅款或者遞延繳納稅款的同時,還可以降低企業(yè)的涉稅風險。希望通過上述籌劃方案的應用,能夠給企業(yè)帶來稅收效益,增加企業(yè)股東財富的稅后價值。