摘要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施不能取代行業(yè)會計。只要國民經(jīng)濟中存在著各行各業(yè)，行業(yè)會計就將隨之永遠(yuǎn)存在，因此，各行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的客觀存在，是研究會計比較的基礎(chǔ)。本文就行業(yè)會計的特點論述其會計核算的差異性。

關(guān)鍵詞：行業(yè)會計比較;會計核算;差異性

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工越來越細(xì)。在社會經(jīng)濟活動中，人們都是以各種相同或不同的職業(yè)求得生存。久而久之，人們因地理、技能、其他社會環(huán)境等諸多原因而相對固定，并隨著社會的進步、經(jīng)濟的快速發(fā)展和人類的繁衍而逐漸形成一個個行業(yè)。所以，在我國行業(yè)應(yīng)當(dāng)泛指所有社會的不同活動的總和，可理解為職業(yè)的類別，既包括構(gòu)成國民經(jīng)濟的物質(zhì)生產(chǎn)部門，也包括構(gòu)成國民經(jīng)濟的非物質(zhì)生產(chǎn)部門。我國的行業(yè)劃分，主要是人們在實踐中由習(xí)慣所形成，其分類迄今為止沒有一個明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并仍處在變動狀態(tài)之中。在理論界，有的學(xué)者是將行業(yè)按勞動形態(tài)劃分的，即腦力勞動和體力勞動;有的學(xué)者則是按產(chǎn)業(yè)層次劃分的，即第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。在現(xiàn)階段，我國一般將行業(yè)劃分為工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、物流管理企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、物業(yè)管理企業(yè)、旅游企業(yè)和金融企業(yè)等。

一、行業(yè)會計核算的特點

1.會計核算對象的差異性：行業(yè)不同，會計反映與監(jiān)督的對象必定有所差異。不同行業(yè)會計核算對象的差異性表現(xiàn)在：商品流通企業(yè)的購銷存業(yè)務(wù)與其他行業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有著明顯的差異;交通運輸業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算對象也不相同。

2.會計核算原則的差異性：企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計核算經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

3.會計核算方法的差異性：各行業(yè)經(jīng)濟事項不盡相同，需結(jié)合本行業(yè)的特點，采用適合的會計核算方法。如商品流通企業(yè)的存貨核算中，批發(fā)商品采用數(shù)量進價金額核算，零售商品采用售價金額核算。

二、行業(yè)會計核算比較的內(nèi)容

1.行業(yè)會計核算對象的比較：由于各行業(yè)經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)范圍和職責(zé)權(quán)限的不同，會計核算的內(nèi)容也不盡相同。準(zhǔn)確理解和認(rèn)識不同行業(yè)的特殊性，是發(fā)揮會計核算職能的基礎(chǔ)。如商品流通企業(yè)的會計核算分為批發(fā)和零售兩種類型，由于商品批發(fā)和零售業(yè)務(wù)有著較大差別，因此，商品流通企業(yè)會計核算也因核算對象類型不同而有所不同。

2.行業(yè)會計核算方法的比較：由于各行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特殊性，在具體會計核算中必然會有一些獨特的處理方法與程序。如零售企業(yè)的存貨管理要求“責(zé)任到人”，需要使用特殊的售價金額法。通過行業(yè)會計核算方法的比較，相關(guān)部門可以更好地實現(xiàn)行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科學(xué)核算。

3.行業(yè)會計特殊業(yè)務(wù)的比較：各行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的客觀存在，是學(xué)習(xí)行業(yè)會計比較的基礎(chǔ)。但是，在具體的核算與管理方法上，各行業(yè)的差異還是不可回避的。如保險業(yè)是以保險業(yè)務(wù)的各種保險收入、理賠及保險資金的再運用等經(jīng)營活動為核算對象，經(jīng)營活動的特殊性，決定了其在損益的計算、保險責(zé)任準(zhǔn)備金的計提等都有其獨到之處。

4.行業(yè)會計相關(guān)業(yè)務(wù)的比較：國民經(jīng)濟各部門是一個有機聯(lián)系的整體，各行業(yè)之間存著相互依存的關(guān)系。如農(nóng)業(yè)企業(yè)，作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，它所提供的產(chǎn)品是其他各行業(yè)的原料。

三、行業(yè)會計核算比較方法和共性

1.行業(yè)會計比較是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，深入研究、分析各行業(yè)之間會計業(yè)務(wù)中可能存在的差異，以及根據(jù)這些差異對企業(yè)實施有效管理的途徑。

橫向比較法，是指同時對不同行業(yè)會計中相同的會計要素進行比較，研究它們在會計核算上的共性與個性，并對個性加以闡述。

縱向比較法，是指將其他行業(yè)的會計核算逐一與工業(yè)企業(yè)比較，找出每一行業(yè)與工業(yè)企業(yè)會計核算的共性與個性，并對個性部分加以闡述。

2.會計信息質(zhì)量要求完全相同;會計政策確定和會計核算流程大體相同;會計要素的劃分與命名大體相同;財務(wù)報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同;相同會計要素的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)大體相同。

四、行業(yè)會計核算的差異

1.存貨核算方面的差異：工業(yè)企業(yè)的存貨以原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、半成品、產(chǎn)成品為主;農(nóng)業(yè)方面有農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品等;交通運輸業(yè)的存貨包括燃料、輪胎、修理備用件及零件等;

2.成本費用核算方面的差異：（1）費用核算范圍的差異。工業(yè)企業(yè)的成本項目一般包括直接材料、直接人工和制造費用;旅游飲食服務(wù)企業(yè)按正常料工費等三要素方法相應(yīng)歸集核算;交通運輸業(yè)分為車輛費用和站隊經(jīng)費兩類;建筑安裝由于有較多的機械作業(yè)，因此需要單列“機械使用費”。（2）成本核算方法差異。工業(yè)企業(yè)成本核算主要有品種法、分批法、分步法。商品流通企業(yè)有先進先出法、加權(quán)平均法、毛利率法。旅游服務(wù)業(yè)用個別計價法和品種法。

3.收入確認(rèn)方法差異。工業(yè)和商業(yè)企業(yè)實行權(quán)責(zé)發(fā)生在，建筑安裝是完工百分比法。

4.固定資產(chǎn)核算方法的差異：工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)的固定資產(chǎn)計提折舊計入相應(yīng)的成本費用，建筑安裝企業(yè)的固定資產(chǎn)單獨核算，設(shè)立“機械作業(yè)”賬戶歸集固定資產(chǎn)各項費用，包括折舊費、人工費、物料消耗，房地長開發(fā)企業(yè)計入開發(fā)成本或管理費用。

總之，只要國民經(jīng)濟中存在著各行各業(yè)，行業(yè)會計就將隨之永遠(yuǎn)存在，因此，各行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的客觀存在，是研究會計比較的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉麗明.芻議高職高專行業(yè)會計比較課程設(shè)置[J].商界論壇，2018，（10）：1.

作者簡介：

陸進任，男，廣西工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理學(xué)院，高級經(jīng)濟師.主要研究方向為財務(wù)管理、高級會計學(xué)、財經(jīng)貿(mào)易。