羅 欣 王 黎

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，河南 鄭州 450000）

一、成本管理概述

1.成本管理定義

通常，成本被人們定義為：為了實現(xiàn)某個目標(biāo)或達到某種目的所付出的代價，也就是發(fā)生的消耗的總和。人們往往用完成這件事所必須支付的貨幣量來衡量其成本的高低。而成本管理則是一種科學(xué)的管理手段，是成本規(guī)劃、成本控制、成本計算及業(yè)績考核等一系列活動的總稱，它貫穿于企業(yè)的方方面面。

2.成本管理方法

（1）綜合消耗管理

綜合消耗管理是早期成本管理探索階段比較落后的一種成本管理方法。它是對生產(chǎn)過程中產(chǎn)品耗費的原料、物資、能源等進行管理，以此來對產(chǎn)品生產(chǎn)進行把控，減少物資的不合理損耗，降低生產(chǎn)成本。

（2）責(zé)任成本管理

責(zé)任成本指責(zé)任對象所分配到的可以控制的成本。責(zé)任成本管理是將成本與責(zé)任制度相聯(lián)系，把成本細分到具體經(jīng)濟責(zé)任主體，如：車間、部門、生產(chǎn)線、個人等，以此來提高員工對成本管理的重視度，提升成本管理效率，有效降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的可控成本。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本管理

標(biāo)準(zhǔn)成本管理是指將企業(yè)正常情況下高效率生產(chǎn)經(jīng)營時所消耗的成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，通過分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，找出成本差異的原因并采取一定的措施對成本超支加以控制，最終實現(xiàn)實際成本盡可能小于標(biāo)準(zhǔn)成本的目的的一種方法。運用標(biāo)準(zhǔn)成本管理，不僅可以簡化成本核算工作，同時，由于每一個成本項目都被劃分了特定的價格和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)管理者可以更明確地看到每一個成本項目的成本差異情況，方便明確責(zé)任主體，提升成本控制效率。

（4）戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理指將成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，采用一定的戰(zhàn)略手段來對企業(yè)的成本進行管理的一種方法。它主要是從戰(zhàn)略視角出發(fā)，針對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來選擇合適的成本管理方法并對造成成本增加的原因進行分析，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行全方位把控，形成一種長期的、持續(xù)的成本優(yōu)勢，使得在降低企業(yè)成本的同時也能夠提升戰(zhàn)略地位。針對具體如何實施戰(zhàn)略成本管理，可從戰(zhàn)略定位、價值鏈、成本動因三個維度進行分析。

3.成本管理的重要性

（1）成本管理可以幫助企業(yè)提升市場競爭力

現(xiàn)代的成本管理已不同于傳統(tǒng)的成本管理模式，它更注重對企業(yè)的經(jīng)營管理過程實施全范圍、多維度的管理，可概括為“三全性”，即全員、全面以及全過程。通過這樣的一種成本管理手段，可以使企業(yè)更迅速適應(yīng)外部復(fù)雜的競爭環(huán)境，形成一種他人無法模仿的競爭能力，從而提升在市場競爭中的地位。

（2）成本管理可以幫助企業(yè)規(guī)避一定的風(fēng)險

在經(jīng)濟全球化的今天，越來越多極具競爭力的制造型企業(yè)開始如急流一般涌現(xiàn)并迅速占領(lǐng)國內(nèi)外市場，發(fā)展速度十分迅猛，這無疑給原有的制造型企業(yè)帶來了競爭壓力和生存難度。處于這樣的困境之中，唯有采用科學(xué)的成本管理模式才能幫助規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理和帶來更大的競爭優(yōu)勢，從而在這樣極具風(fēng)險的市場環(huán)境中減少外部威脅并站穩(wěn)腳跟，而不是埋沒在這湍流之中再無翻身之力。

（3）成本管理可以提高財務(wù)管理人員的綜合水平

迫于市場競爭的壓力，管理者們?yōu)榱颂嵘髽I(yè)效益必定會將壓力傳遞給對成本管理更熟悉、更專業(yè)的員工，也就是企業(yè)的財務(wù)管理者。面對這樣的壓力，如何能夠找到最佳的成本管理方法便成為了財務(wù)管理者們迫切需要解決的問題。為了解決這一難題，他們就需要學(xué)習(xí)更多的理論知識來完善知識儲備，提升自身的業(yè)務(wù)能力，從而獲得更加精準(zhǔn)的判斷能力、管理能力、決策能力和解決財務(wù)問題的能力。

（4）成本管理可以使企業(yè)的資源得到更有效利用

對產(chǎn)品成本的管控必然關(guān)系到對投入的各種資源的管控，企業(yè)必然需要采用一定的方法優(yōu)化資源的配置，對其加以監(jiān)管，使其達到投入少而收獲大的一種“高性價比”的狀態(tài)，以此來減少資金的不合理消耗。

二、寶鋼集團簡介

寶山鋼集團有限公司（簡稱寶鋼集團）成立于1978年，是我國改革開放以來成立的第一家現(xiàn)代化的鋼鐵企業(yè)，總部位于上海，它以鋼鐵為主業(yè)，生產(chǎn)高質(zhì)量的鋼鐵產(chǎn)品，包括普碳鋼、特鋼、不銹鋼等，廣泛用于機械制造、裝修施工、航空航天等產(chǎn)業(yè)，成為中國最具競爭力的鋼鐵企業(yè)，平均每年生產(chǎn)鋼鐵約2000萬噸，在成為中國最大的鋼材供應(yīng)商的同時也銷往歐洲、美國、日本等國家，年銷售量在世界處于領(lǐng)先水平。2000年2月，寶鋼集團創(chuàng)立了子公司，即寶山鋼鐵股份有限公司（簡稱寶鋼股份）并于同年12月份在上海證券交易所正式上市；2016年12月，寶鋼集團吸收合并中國武漢鋼鐵集團公司并正式更名為中國寶武鋼鐵集團有限公司（簡稱中國寶武），注冊資本527.9億元，資產(chǎn)規(guī)模超8600億元，成為中國最大的鋼鐵集團（注：本文后續(xù)成本分析資料均取自寶鋼股份）。

三、成本管理在寶鋼集團中的應(yīng)用

1.成本管理的背景

（1）近三年成本費用項目分析

成本和費用總額包含：營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用等。

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2019年寶鋼成本費用總額為28160946萬元，相較于上年度下降了8848萬元。其中營業(yè)成本占比92.34%，研發(fā)費用占比3.15%，管理費用占比1.98%。2018年寶鋼成本費用總額為28169794萬元，相較于上年度增加了1063788萬元。其中營業(yè)成本占比92.03%，研發(fā)費用占比2.50%，管理費用占比2.10%。2017年寶鋼成本費用總額為27106006萬元，其中營業(yè)成本占比91.65%，管理費用占比3.55%，研發(fā)費用占比1.55%，財務(wù)費用占比1.31%。

由表1可以看出，在2017年～2019年這三年中，營業(yè)成本一直占據(jù)成本和費用總額的最高比重，均超過90%，由此可以看出，企業(yè)營業(yè)成本控制的好壞將會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響。其次，從2017年到2019年，稅金及附加的比例都最小并呈現(xiàn)下降趨勢。另外，不論是銷售費用還是管理費用，在這三年中費用支出所占比例都在逐年減少，然而研發(fā)費用卻恰恰相反，呈現(xiàn)逐年增加的趨勢?？傮w上看，寶鋼2017年～2019年成本費用總額在不斷上漲，成本管理意識依舊相對薄弱，仍然需要強化成本管理工作。

表1 2017年～2019年成本費用

（2）寶鋼集團成本管理歷程

在寶鋼集團的幾十年發(fā)展歷程中，其成本管理的方法也在不斷的發(fā)生變化，為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，從創(chuàng)立之初到現(xiàn)在其成本管理模式共經(jīng)歷了4個主要變化階段，從綜合消耗管理階段到責(zé)任成本管理階段再到標(biāo)準(zhǔn)成本管理階段，最終發(fā)展成為現(xiàn)在的戰(zhàn)略成本管理階段，戰(zhàn)略成本管理在也依舊在成本管理發(fā)展的道路上不斷地探索和改進。

（3）戰(zhàn)略成本管理在寶鋼集團中的應(yīng)用

①戰(zhàn)略定位分析

第一，施行“精品戰(zhàn)略”和“目標(biāo)聚集”。在競爭激烈的市場環(huán)境下，寶鋼集團始終堅持“精品戰(zhàn)略”，重點開發(fā)具有發(fā)展性的鋼材產(chǎn)品并在這些產(chǎn)品上獲得足夠穩(wěn)定的客戶群和持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。同時，寶鋼將“目標(biāo)聚集”作為自己的發(fā)展策略，根據(jù)所處市場環(huán)境和客戶需求的不同，針對不同產(chǎn)品分別施行產(chǎn)品價格和質(zhì)量的差異化及低成本戰(zhàn)略，借此來吸引不同的客戶群，提升市場競爭地位。

第二，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。近些年來，由于工業(yè)化的不斷發(fā)展，自然資源的過度開發(fā)及工業(yè)污水和有害氣體等的排放已給環(huán)境帶來了巨大的負(fù)擔(dān)。為有效緩解這一環(huán)境問題，體現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任感，寶鋼集團積極響應(yīng)國家號召，深入貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，具體表現(xiàn)為：盡可能使用符合國家標(biāo)準(zhǔn)的綠色無污染的環(huán)保型原料、對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的有害排放物進行綠色化處理直至達到國家標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)資源的綜合利用率，避免造成資源浪費。

②價值鏈分析

第一，行業(yè)價值鏈分析（從供應(yīng)鏈角度）。在銷售供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，寶鋼集團積極倡導(dǎo)精品戰(zhàn)略，堅持客戶至上的銷售理念，針對不同顧客的多樣化需求實施低成本和產(chǎn)品差異化策略，提升顧客滿意度。它通過對客戶基本信息的調(diào)查與價值分析，參照企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)以及企業(yè)產(chǎn)品詳細分類情況，在其中選擇優(yōu)質(zhì)客戶來形成共贏的合作關(guān)系以實現(xiàn)供應(yīng)鏈的長期發(fā)展。

在產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)，寶鋼集團直接與優(yōu)質(zhì)的原材料供應(yīng)商開展長期合作并簽署合作協(xié)議，無第三方介入，既降低了原料供應(yīng)價格，也能保證貨物的及時供應(yīng)。另外，寶鋼內(nèi)部倡導(dǎo)“0庫存”，有效節(jié)約了倉儲成本。

第二，企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析。寶鋼在生產(chǎn)過程中推行作業(yè)成本法，基于對產(chǎn)品生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的分析，找出作業(yè)中心所存在的不足之處，清除作業(yè)中心中存在的不增值要素，實現(xiàn)成本有效控制。其之所以能夠順利施行作業(yè)成本法，關(guān)鍵就在于：企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本法時已混合了作業(yè)成本法的相關(guān)概念。

③成本動因分析

導(dǎo)致成本產(chǎn)生的主要原因即為成本動因。查明成本發(fā)生的直接原因，可幫助企業(yè)更有針對性的對成本進行控制，從而提高成本管理效率，因此，許多行業(yè)一直將分析成本動因視作提升競爭地位的關(guān)鍵。寶鋼集團主要針對質(zhì)量成本管理這一主要的成本動因，施行目標(biāo)聚集策略，以此來降低質(zhì)量成本，獲取競爭優(yōu)勢。質(zhì)量成本管理就是對企業(yè)經(jīng)營管理中由于產(chǎn)品質(zhì)量問題、服務(wù)提供不到位或沒有達到客戶需求而給企業(yè)帶來的相應(yīng)成本支出的管控。

（4）應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理給寶鋼集團帶來的好處

寶鋼集團通過戰(zhàn)略成本管理的實施，提升了產(chǎn)品生產(chǎn)效率，帶來產(chǎn)品質(zhì)量的顯著提高，低成本戰(zhàn)略使得產(chǎn)品成本得到顯著降低，成本優(yōu)勢明顯。在企業(yè)發(fā)展的過程中，其獲利能力不斷增強，競爭地位持續(xù)提升，為企業(yè)注入了新的活力，年營業(yè)額在世界范圍內(nèi)處于領(lǐng)先水平。

2.成本管理存在的問題

（1）成本管理人員綜合實力不強

寶鋼集團的管理者們在開展戰(zhàn)略成本管理時并沒有意識到挑選專業(yè)能力更強的員工來完成成本管理工作的重要性，而只是片面的認(rèn)為這項工作很容易，只要員工足夠細心和認(rèn)真就一定能勝任，從而忽視了企業(yè)對財務(wù)部門員工專業(yè)技能的培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)存在專業(yè)人員數(shù)量和能力的極大欠缺，不利于成本管理策略的進一步實施，更不利于企業(yè)長期發(fā)展。

（2）人工分配過度精細化

由于寶鋼集團員工的分配過度精細，給企業(yè)帶來了各種額外成本的增加，比如：細致的分配使得企業(yè)不得不招聘更多的員工以滿足不同崗位的需要，這直接導(dǎo)致企業(yè)工資支出增加；過多的員工也給管理者的管理工作造成了阻礙，使得管理效率降低，進而影響員工工作效率，帶來一定的業(yè)績損失；員工的層層分工，不僅影響了信息傳遞效率，而且在信息傳遞過程中，由于傳遞的復(fù)雜性，難以保證信息接收者獲取信息的真實性，造成錯誤判斷和決策失誤等成本增加，同時也給接收者反饋信息帶來了阻礙。

（3）成本控制意識存在偏差

產(chǎn)品成本在企業(yè)總成本中占有很大比重，因此，產(chǎn)品成本控制的好壞將直接影響成本管理的最終效果。寶鋼集團在實施戰(zhàn)略成本管理的過程中，一直按照以往的慣例把產(chǎn)品的成本劃分為固定成本和變動成本兩部分，以此來方便進行成本核算，同時，它致力于提升產(chǎn)品的生產(chǎn)量以減少單個產(chǎn)品最終分?jǐn)偟玫墓潭ǔ杀?，錯誤的把單位固定成本的降低當(dāng)作企業(yè)成本效益的提高，從而疏忽了其他變動成本因素對產(chǎn)品成本造成的影響。

3.成本管理的恰當(dāng)應(yīng)用

（1）應(yīng)更重視成本管理人才專業(yè)性的培養(yǎng)

寶鋼集團應(yīng)提升對成本管理優(yōu)秀人才培養(yǎng)的力度，給予他們足夠的發(fā)展空間，為員工提供更多繼續(xù)學(xué)習(xí)機會，使他們能及時了解國家最新的方針政策，提升專業(yè)知識儲備和專業(yè)能力，從而幫助企業(yè)逐步完善成本管理機制，提升成本管理效率和管理質(zhì)量。同時，寶鋼也應(yīng)投入更多資金在人才招聘上，以此來吸引更多優(yōu)秀年輕的成本管理人才，建設(shè)一個高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的成本管理隊伍，為企業(yè)提供更多的專業(yè)化發(fā)展建議，幫助企業(yè)管理者更好的決策。

（2）完善員工分配機制并注重全員成本管理意識的培養(yǎng)

寶鋼集團應(yīng)重新調(diào)整人員分配和管理層級，在人員配置上盡量避免過度精細化，找到一種更合適的企業(yè)管理辦法。同時，寶鋼集團管理人員也應(yīng)積極采取各種有效方法在企業(yè)內(nèi)部做好成本管理的宣傳工作，讓無論處在哪一個崗位上的員工都能夠熟知什么是成本管理、成本管理的重要性以及如何在不同崗位做到成本管理等，培養(yǎng)從上到下不同管理階層員工主動參與成本管理的意識，調(diào)動員工積極性，使他們在成本管理工作中都能發(fā)揮自己的價值，找到成就感。寶鋼也應(yīng)定期組織員工開展相關(guān)理論培訓(xùn)工作，使成本管理變成一種全員參與的企業(yè)文化，真正將成本管理融入到企業(yè)運營的方方面面。

（3）優(yōu)化成本管理思想，避免偏差

在競爭如此激烈的現(xiàn)代社會，只有不斷進步才是發(fā)展之本。寶鋼集團應(yīng)不斷地優(yōu)化成本管理思想，參考學(xué)習(xí)其他企業(yè)好的管理方法，做到與時俱進，積極適應(yīng)不斷變革的社會環(huán)境，在競爭中謀求發(fā)展，在適應(yīng)中尋找新的機遇，將適合本企業(yè)的好的方法繼續(xù)沿用，那些傳統(tǒng)的、落后的及時改進或摒棄，只有這樣，企業(yè)才能在探索中進步，而不被時代的洪流所埋沒。企業(yè)也可多投入資金引進更多優(yōu)秀的成本管理人才，為企業(yè)注入新的血脈，幫助企業(yè)能更快速地調(diào)整成本管理方案。

四、寶鋼集團應(yīng)用成本管理對其他企業(yè)的啟示

1.提高人才素質(zhì)和專業(yè)能力

企業(yè)應(yīng)給與成本管理人才足夠的關(guān)注及支持，給予他們充分的、自由的發(fā)展空間，投入更多資金引進更多成本管理專業(yè)人員，為企業(yè)制定更優(yōu)質(zhì)的成本管理策略，幫助企業(yè)獲得長久穩(wěn)定發(fā)展。

2.做好全員成本管理意識的培養(yǎng)工作

企業(yè)也應(yīng)加強對全體員工成本管理意識的培養(yǎng)，做到將成本管理變成企業(yè)的一種文化，滲透到企業(yè)的方方面面，成本指標(biāo)應(yīng)及時落實到員工個人，建立相關(guān)激勵機制，激發(fā)員工在成本管理方面的積極性與創(chuàng)造力，養(yǎng)成成本節(jié)約的好習(xí)慣，并為企業(yè)的成本管理建言獻策，全員參與。

3.結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特點選擇合適方法

企業(yè)在探索成本管理方法時也應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營管理模式、企業(yè)文化以及企業(yè)自身所處的環(huán)境，有針對性的選擇與本企業(yè)相匹配的方法，分析不同成本管理方法的優(yōu)勢和劣勢，不能直接照搬照抄其他企業(yè)成本管理方法，也只有這樣，才能夠探索出只適合本企業(yè)的有效管理方案。