仇 瑩

（南京市城市建設(shè)投資控股（集團(tuán)）有限責(zé)任公司，江蘇 南京 210009）

一、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用及發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自1983年產(chǎn)生以來，在審計(jì)署的支持和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的管理下，吸收借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，理論聯(lián)系實(shí)際、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在完善組織治理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著積極的作用。根據(jù)業(yè)內(nèi)學(xué)者的研究，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以國(guó)家歷次經(jīng)濟(jì)體制改革為節(jié)點(diǎn)，大致可分為建立起步、鞏固提高和轉(zhuǎn)型發(fā)展三個(gè)階段：1984年中共十二屆三中全會(huì)召開后，內(nèi)部審計(jì)以增強(qiáng)企業(yè)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益為指導(dǎo)思想開展工作；1993年中共十四屆三中全會(huì)召開后，內(nèi)部審計(jì)圍繞國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度開展工作；2003年中共十六屆三中全會(huì)召開后，內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主向財(cái)務(wù)合規(guī)與管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)型。

黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，才能最終推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展離不開適宜的社會(huì)生態(tài)、有效的制度供給，但更需要企業(yè)自身發(fā)力，通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、管理創(chuàng)新等方式實(shí)施全方位的變革。作為公司治理基石、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線，內(nèi)部審計(jì)需順勢(shì)而動(dòng)，圍繞“企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”目標(biāo)發(fā)力。

二、觀點(diǎn)回顧

1.內(nèi)部審計(jì)職能定位

2013年頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。該定義明確內(nèi)部審計(jì)的主要職能為確認(rèn)和咨詢，與IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位趨同。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審制度建設(shè)、審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)人員素質(zhì)等是影響內(nèi)審職能發(fā)揮的主要因素。

2.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)

黨的十九大報(bào)告明確將審計(jì)監(jiān)督納入“黨和國(guó)家監(jiān)督體系”，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。內(nèi)部審計(jì)正處于歷史上最好的發(fā)展機(jī)遇期。新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著新的歷史使命，應(yīng)自覺提升政治站位、強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，努力適應(yīng)形勢(shì)變化、謀求轉(zhuǎn)型發(fā)展，不斷增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和穿透力，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能。

3.內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

現(xiàn)有研究提出，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督是推動(dòng)國(guó)企高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以“新定位、新體制、新素質(zhì)、新思維、新手段”，突出審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)行審計(jì)全覆蓋、聚焦風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、開展管理審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)整改，在國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展中實(shí)現(xiàn)新作為。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要制度設(shè)置和自我約束機(jī)制，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有助于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力或企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文將結(jié)合審計(jì)案例，探索內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，更好地履行審計(jì)職能，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)三十余年的發(fā)展，相關(guān)規(guī)范趨于完善并日益與國(guó)際慣例接軌，為內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展提供了制度和法律保障。信息技術(shù)的進(jìn)步，不僅擴(kuò)展了審計(jì)范圍、降低了審計(jì)成本，更提高了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性、有效性和預(yù)見性。與政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理環(huán)節(jié)更加熟悉，更能精準(zhǔn)切入、查找癥結(jié)、解決問題。隨著內(nèi)部審計(jì)積極作用的彰顯，在一定程度上增加了企業(yè)管理者及社會(huì)公眾的認(rèn)同。

但是，當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)也存在著一些問題，面臨著諸多挑戰(zhàn)。一是部分企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性仍認(rèn)知不足，內(nèi)審工作開展流于形式，審計(jì)結(jié)果未得到充分運(yùn)用，審計(jì)價(jià)值難以體現(xiàn)。二是內(nèi)部審計(jì)或多或少地參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員、又當(dāng)裁判員，且審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題無異于“揭短”，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定限制。三是內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，直接影響著審計(jì)的廣度、深度以及審計(jì)效果的實(shí)現(xiàn)程度。四是大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)信息安全和溝通協(xié)作的要求越來越高，倒逼內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新環(huán)境，不斷改進(jìn)技術(shù)方法。五是部分企業(yè)出于成本效益或者專業(yè)能力的考慮，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，在獲得高水平服務(wù)的同時(shí)，也引入了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，帶來了新的挑戰(zhàn)。

四、內(nèi)部審計(jì)如何適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)

高質(zhì)量發(fā)展既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向，也是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新時(shí)代的迫切需求。外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理的需要都要求內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，及時(shí)調(diào)整發(fā)展思路。

首先，要提高站位、找準(zhǔn)定位，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。2018年3月起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）通過調(diào)整審計(jì)定義、增加審計(jì)職責(zé)、加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性、明確審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍等一系列舉措，進(jìn)一步豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延，彰顯了“構(gòu)建大審計(jì)平臺(tái)”、 促進(jìn)審計(jì)“全覆蓋”的聯(lián)動(dòng)要求，有助于內(nèi)部審計(jì)地位提升，為內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展指明了方向。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員要以此為契機(jī)，完善制度建設(shè)、強(qiáng)化專業(yè)技能、拓展審計(jì)范圍、提高審計(jì)效率，樹立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化。

其次，要找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)與高質(zhì)量發(fā)展的最佳結(jié)合點(diǎn)，在實(shí)務(wù)中挖掘高質(zhì)量的審計(jì)成果。具體而言，可從以下三個(gè)層面著力。

1.精準(zhǔn)切入，靶向發(fā)力

內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的最佳結(jié)合點(diǎn)，圍繞發(fā)展變革各個(gè)維度開展工作，使有限的審計(jì)資源充分創(chuàng)造價(jià)值，如：以政策措施貫徹執(zhí)行情況審計(jì)幫助企業(yè)把握大方向，推動(dòng)國(guó)家重大政策措施和企業(yè)戰(zhàn)略決策落地生根；以內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì)促進(jìn)企業(yè)完善治理、健全內(nèi)控，識(shí)別和化解重大風(fēng)險(xiǎn)；以經(jīng)營(yíng)管理和效益情況審計(jì)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，提升發(fā)展的能力和效率；以內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)督促領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政、促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，進(jìn)一步優(yōu)化人才配備。

2.以審促改，放大成效

內(nèi)部審計(jì)要建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，不僅要督促被審計(jì)單位對(duì)存在的具體問題進(jìn)行整改，更要促進(jìn)被審計(jì)單位化被動(dòng)為主動(dòng)，從完善體制機(jī)制層面舉一反三、強(qiáng)本固基；要充分發(fā)揮通道和橋梁作用，客觀、真實(shí)地傳遞信息，為高層掌控全局、科學(xué)決策提供依據(jù)，使基層更加準(zhǔn)確地解讀政策并精準(zhǔn)執(zhí)行；要增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果透明度，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性和傾向性問題及好的做法、經(jīng)驗(yàn)、亮點(diǎn)在組織內(nèi)得到充分利用，發(fā)揮最大效用。

3.以點(diǎn)帶面，增進(jìn)協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮相對(duì)獨(dú)立性，站在企業(yè)全局的高度審視、衡量問題，提出改進(jìn)建議，打破部門利益局限，減少內(nèi)耗、增進(jìn)協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)與組織目標(biāo)具有高度一致性，是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的支持者和推動(dòng)者。內(nèi)部審計(jì)要做好政策落實(shí)的“督查員”、除弊興利的“啄木鳥”、風(fēng)險(xiǎn)管理的“防火墻”，在潛移默化中影響和帶動(dòng)組織內(nèi)的其他部門，塑造凝心聚力、攜手奮進(jìn)的文化氛圍，共同推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展實(shí)踐初探

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)新時(shí)代所賦予的新使命，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，更好地履行審計(jì)職能，在審計(jì)實(shí)踐中挖掘高質(zhì)量的審計(jì)成果，并通過成果轉(zhuǎn)化推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。下面，以H公司內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)為例，探索內(nèi)部審計(jì)如何助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

1.緊扣戰(zhàn)略，精準(zhǔn)選題

H公司是大型國(guó)有集團(tuán)公司旗下新成立的全資子企業(yè)，主要從事城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)與管理工作。公司定位綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)，踐行生態(tài)文明戰(zhàn)略，是集團(tuán)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和新興業(yè)務(wù)增長(zhǎng)板塊。集團(tuán)內(nèi)審前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，在H公司成立滿一年即對(duì)其進(jìn)行了內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)，旨在促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健全完善內(nèi)控體系，提升經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，也是對(duì)國(guó)家政策熱點(diǎn)和集團(tuán)發(fā)展大局的有效呼應(yīng)。

2.做細(xì)審前，有的放矢

集團(tuán)內(nèi)審?fù)ㄟ^“調(diào)閱資料+現(xiàn)場(chǎng)走訪”方式對(duì)H公司開展審前調(diào)查，審計(jì)方案編制以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從總體層面審查和評(píng)價(jià)H公司內(nèi)部控制體系的建立情況，在業(yè)務(wù)層面，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要點(diǎn)、決策層關(guān)注重點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)層管理需求，梳理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估篩選，將資金活動(dòng)、環(huán)衛(wèi)設(shè)施運(yùn)營(yíng)、工程項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制作為審計(jì)重點(diǎn)（詳見表1）。

表1 審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)重點(diǎn)

3.做深審中，質(zhì)效并重

H公司內(nèi)部控制專項(xiàng)審計(jì)由集團(tuán)內(nèi)審自行組織實(shí)施，從審計(jì)方案編制到審計(jì)報(bào)告出具均由集團(tuán)內(nèi)審人員負(fù)責(zé)。審計(jì)組重點(diǎn)關(guān)注治理結(jié)構(gòu)完善性、制度設(shè)置健全性、決策程序規(guī)范性，以公司涉及的10個(gè)主要業(yè)務(wù)項(xiàng)目為主線，結(jié)合資金管理、環(huán)衛(wèi)設(shè)施運(yùn)營(yíng)、工程項(xiàng)目管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入業(yè)務(wù)和管理末端，多角度、全方位檢查企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，識(shí)別和評(píng)價(jià)各項(xiàng)內(nèi)部控制存在的缺陷及影響程度。

審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，以數(shù)據(jù)分析為手段，以高效溝通為保障，切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)效。

（1）緊密圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)政策措施和戰(zhàn)略決策有效落實(shí)。H公司以打造“綜合型環(huán)境業(yè)務(wù)平臺(tái)”為發(fā)展目標(biāo)，因其行業(yè)特殊性及肩負(fù)的責(zé)任，公司運(yùn)營(yíng)情況和未來發(fā)展受到政府部門和集團(tuán)的高度關(guān)注。公司對(duì)標(biāo)先進(jìn)城市優(yōu)秀企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)管理、投資建設(shè)、設(shè)施運(yùn)營(yíng)等方面制定了階段性目標(biāo)。為了全面掌握各項(xiàng)工作任務(wù)的達(dá)標(biāo)推進(jìn)情況，審計(jì)組從調(diào)閱考核結(jié)果、督查報(bào)告、對(duì)標(biāo)找差方案等資料入手，對(duì)考核扣分事項(xiàng)、督查發(fā)現(xiàn)問題以及對(duì)標(biāo)找差進(jìn)展進(jìn)行深入分析，跟進(jìn)H公司后續(xù)處置落實(shí)措施。

（2）引入“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”和大數(shù)據(jù)思維，打破企業(yè)邊界，廣泛收集外部信息，以更加開放的視野看待H公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況。借助企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和企業(yè)信息查詢工具，提取并整合信息，與H公司內(nèi)部資料相互印證，全面、直觀地增進(jìn)對(duì)公司的了解，并通過大規(guī)模、多樣化的行業(yè)數(shù)據(jù)，特別是與行業(yè)龍頭企業(yè)公開信息的比對(duì)，研判公司在行業(yè)中的發(fā)展形勢(shì)，掌握該行業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及管控中的可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

（3）注重溝通交流，增進(jìn)審計(jì)認(rèn)同感，擴(kuò)大審計(jì)影響力。一是審計(jì)組內(nèi)部對(duì)審計(jì)方法、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等進(jìn)行討論，集思廣益、有的放矢，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的智慧；二是審計(jì)組對(duì)需要了解的事項(xiàng)進(jìn)行匯總，與H公司約定時(shí)間集中解答，減少對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，并在征求意見階段與公司充分溝通、交換意見，準(zhǔn)確識(shí)別內(nèi)控缺陷；三是審計(jì)組對(duì)跨單位跨部門事項(xiàng)，多方確認(rèn)工作進(jìn)展，力求審計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

4.做精審后，落實(shí)成果

集團(tuán)內(nèi)審著眼于H公司發(fā)展戰(zhàn)略及決策管理需要，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)其在公司治理、制度設(shè)置等方面有待完善，部分業(yè)務(wù)層面內(nèi)控管理仍需加強(qiáng)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有待向全產(chǎn)業(yè)鏈延伸等問題，提出了有針對(duì)性的審計(jì)建議。

H公司根據(jù)審計(jì)建議進(jìn)一步明確了治理層議事規(guī)則和工作程序，編制了《生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)化手冊(cè)》修訂了“三重一大”決策、財(cái)務(wù)管理等多項(xiàng)制度，規(guī)范了資金支付、工程管理及合同管理，并逐項(xiàng)明確了責(zé)任部門、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和整改期限。

5.助力發(fā)展，檢驗(yàn)實(shí)效

H公司以本次審計(jì)為契機(jī)，直面經(jīng)營(yíng)管理中的優(yōu)勢(shì)與不足，對(duì)內(nèi)實(shí)行精細(xì)管理，提升技術(shù)軟實(shí)力，對(duì)外拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍向產(chǎn)業(yè)鏈后端延伸，并陸續(xù)組建了三家子公司，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)化發(fā)展。

六、結(jié)語

新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)要圍繞“企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”目標(biāo)，找準(zhǔn)定位、主動(dòng)出擊，進(jìn)一步延伸和拓展審計(jì)范圍，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，不斷提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，以高質(zhì)量的審計(jì)成果助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。