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        新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

        2022-05-30 10:48:04胡爭妍
        今日財富 2022年26期
        關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)優(yōu)惠政策稅率

        胡爭妍

        黨的十八大以來,我國經(jīng)濟社會發(fā)展邁入了新時代。隨著脫貧攻堅戰(zhàn)役取得勝利,鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實施,對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提出了更高的要求。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)作為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的生力軍,為農(nóng)民創(chuàng)造了就業(yè)機會、提高了整體收入水平,特別是在受新冠肺炎疫情影響的當(dāng)下,為壯大縣域經(jīng)濟、深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用。但總的來說,我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當(dāng)前仍存在經(jīng)濟效益不高、創(chuàng)新能力較弱等問題。

        一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的特點

        《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》對“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”的概念做了詳細(xì)定義。從主體上來看,是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織或農(nóng)民投資為主,從地域上來看,其生產(chǎn)經(jīng)營場所是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(包括所轄行政村),從經(jīng)營范圍來看,需從事支援農(nóng)業(yè)業(yè)務(wù),例如從事農(nóng)產(chǎn)品加工、儲存,發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)等第二、三產(chǎn)業(yè)。其具體特點有:

        一方面,發(fā)展歷史久且前景廣闊。新中國成立初期,依托地方工業(yè)基礎(chǔ),產(chǎn)生了社辦企業(yè)、社隊企業(yè)。改革開放后,農(nóng)村開始實行家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制,加之國家政策的鼓勵,農(nóng)民成為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要主體,社辦、社隊企業(yè)變?yōu)榱肃l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。1992年后,市場經(jīng)濟不斷發(fā)展,絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行了個體私營和混合制改革,一部分企業(yè)開始向產(chǎn)業(yè)集聚地和城鎮(zhèn)聚集,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展勢頭逐步下行。近年來,黨中央對“三農(nóng)”工作的重視程度空前,出臺了一系列財稅金融政策,農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善,網(wǎng)購平臺興起,解決了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分經(jīng)營、銷售等多環(huán)節(jié)的問題,很多企業(yè)家將目光轉(zhuǎn)移回農(nóng)村。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進(jìn),農(nóng)村以其得天獨厚的自然、文化、歷史資源優(yōu)勢,加之國家出臺的各項鼓勵措施,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展前景可以說十分廣闊。

        另一方面,經(jīng)營靈活且適應(yīng)強。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營范圍為支援農(nóng)業(yè)業(yè)務(wù),其發(fā)展與農(nóng)村、農(nóng)業(yè)密切相關(guān),該類企業(yè)的創(chuàng)辦條件、經(jīng)營方式與現(xiàn)代企業(yè)不同,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)銷基本以市場需要為導(dǎo)向,利用農(nóng)村現(xiàn)有的生產(chǎn)生活資料,購置價格相較低廉的生產(chǎn)設(shè)備,建設(shè)簡易廠房,采取簡單加工的方式,利用較為傳統(tǒng)的銷售方式,進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。因此能夠根據(jù)市場變化,及時調(diào)整自己的銷售經(jīng)營策略。在人員用工上,除主要負(fù)責(zé)人之外,基本以吸納農(nóng)村現(xiàn)有勞動,以靈活用工方式為主,不僅解決了用工難問題,還有利于農(nóng)戶在農(nóng)閑之時賺取部分收入以補貼家用??偟膩碚f,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)雖然創(chuàng)辦經(jīng)營成本低,能較快適應(yīng)市場變化,用工形式靈活,但同時也存在著生產(chǎn)力水平不高、抗風(fēng)險能力不強、人員素質(zhì)不高、創(chuàng)新能力不足、缺乏前瞻意識等問題,在一定程度上將影響企業(yè)的長期發(fā)展。

        二、新時代稅制改革的主要內(nèi)容

        “稅制”二字為稅收制度的簡稱,是指國家或者政府通過立法(包括法律、法規(guī)、規(guī)章)的形式來確定的各種課稅辦法的總和。稅制改革則是以增進(jìn)社會福祉、推動經(jīng)濟社會發(fā)展等為目的,通過立法的形式來新立、修改、廢止相關(guān)稅收制度,不僅包括稅率、稅基等的調(diào)整,也包括稅收程序等方面的調(diào)整。十八大以來所涉及的稅制改革有很多,但本文主要闡述對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展影響較大的增值稅、企業(yè)所得稅以及部分財產(chǎn)與行為稅的主要變化,主要有以下內(nèi)容:

        (一)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。十八大以來的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整主要有,一是營業(yè)稅改為增值稅(簡稱“營改增”),從2012年到2016年5月,主要為“營改增”試點階段,從2016年5月1日開始,在全國范圍內(nèi)全面實行“營改增”;二是資源稅改革,該稅種自2010年6月試點,2016年7月1日在全國范圍內(nèi)全面實行從價計征,同時水資源稅在河北開始試點;三是環(huán)境保護(hù)稅改革(簡稱“環(huán)保稅”),2018年1月1日起,開始征收環(huán)保稅。

        (二)稅率調(diào)整。十八大以來,增值稅稅率變化很大。2017年4月,增值稅稅率由原有的17%、13%、11%、6%四檔調(diào)整為17%、11%,6%、0%,取消了13%這一檔稅率,銷售或進(jìn)口食用油、糧食、飼料、化肥等部分支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品初級加工的,由13%調(diào)整至11%,對于涉及納稅人深加工稅率為17%的產(chǎn)品而需購入農(nóng)產(chǎn)品的,進(jìn)項稅額抵扣稅率13%維持不變。2018年5月,增值稅稅率將原適用17%、11%稅率的分別調(diào)整至16%、10%,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率調(diào)整至10%,用于深加工的扣除率調(diào)整至12%。 2019年4月,增值稅稅率進(jìn)一步下調(diào),原適用16%的,調(diào)整為13%,適用10%的,調(diào)整為9%,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由10%調(diào)整至9%,用于深加工的扣除率由12%調(diào)整至10%。

        (三)其他稅收政策調(diào)整。一是認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。2018年5月,全國范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至年銷售額500萬元;二是多項小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠,2019年4月起,小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以月為納稅期的累計銷售額不超過10萬元,以季度為納稅期的累計不超過30萬元,免征增值稅;2021年4月起,將月、季累計銷售額免稅標(biāo)準(zhǔn)分別調(diào)整至15萬元、45萬元;2019年1月,對小規(guī)模納稅人應(yīng)征的“六稅兩費”可以進(jìn)行減半征收,2022年,將實行主體擴大到了小微企業(yè)和個體工商戶;三是其他相關(guān)減免政策,在有關(guān)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展、服務(wù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等多種情形均有一定程度上的減免。比如,從事農(nóng)、林、牧、漁,農(nóng)產(chǎn)品初加工,農(nóng)技推廣等多個項目的免征企業(yè)所得稅;在2019年至2021年期間,小微企業(yè)就所得額不超過100萬元部分、100至300萬元的部分,分別減按25%、50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

        三、新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響

        (一)“營改增”對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不再重復(fù)征稅。使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、原材料、銷售產(chǎn)品等生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實現(xiàn)了增值稅環(huán)環(huán)抵扣,同時允許將企業(yè)新增的不動產(chǎn)所繳增值稅進(jìn)行抵扣,徹底告別了繳納營業(yè)稅。

        (二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財稅負(fù)擔(dān)逐步減輕,企業(yè)發(fā)展更加有力。從增值稅稅率的“四變?nèi)?,到不斷增大購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除力度,極大地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多為小規(guī)模企業(yè),小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整,可以直接適用征收率繳納增值稅,免征額的提高,讓銷售額相對較小的納稅人享受增值稅免稅政策,并且以增值稅為計稅依據(jù)的附加稅費也可以隨之減免。另外,部分特定的優(yōu)惠政策更是直接促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。例如,有關(guān)土地流轉(zhuǎn)的增值稅免征政策推動了農(nóng)村土地資源的優(yōu)化配置,讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)能夠在實現(xiàn)規(guī)?;r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的同時,減輕其稅收負(fù)擔(dān);“公司+農(nóng)戶”、農(nóng)民合作社等新型經(jīng)營主體,銷售畜禽、農(nóng)產(chǎn)品的情形,均免征增值稅等等,直接通過稅收減免來解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的后顧之憂;對小規(guī)模納稅人應(yīng)征的“六稅兩費”減半征收的政策,企業(yè)所得稅的免征、減征政策,更進(jìn)一步降低了企業(yè)負(fù)擔(dān),讓企業(yè)有更多資金放在促進(jìn)自身生產(chǎn)經(jīng)營上來,稅收優(yōu)惠政策力度之大、覆蓋面之廣,可以說為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了十分有利的稅收環(huán)境。

        (三)鼓勵了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新??萍紕?chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源頭活水,特別是在科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅猛的今天,是第一生產(chǎn)力。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言,在資金方面,小額信貸的稅收優(yōu)惠政策一定程度上鼓勵、推動了金融機構(gòu)為農(nóng)戶、涉農(nóng)企業(yè)提供資金支持;在科技創(chuàng)新過程中,允許企業(yè)的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅計算時實施加計扣除,允許對符合條件的設(shè)備、儀器進(jìn)行加速折舊,企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)以及相關(guān)的技術(shù)咨詢、服務(wù)免征增值稅等,極大地鼓勵了種業(yè)、農(nóng)機設(shè)備等涉農(nóng)技術(shù)研發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不斷進(jìn)行科技創(chuàng)新,不僅提高了其生產(chǎn)效率,還可以推動企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量變革。

        (四)推動了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。企業(yè)是在社會中發(fā)展的,只有承擔(dān)社會責(zé)任,才能得到社會的認(rèn)可,才能長遠(yuǎn)發(fā)展。環(huán)保稅的開征,水資源稅的試點,能以部分農(nóng)林剩余物、廢棄動植物油等作為原料,進(jìn)行綜合利用的優(yōu)惠政策,進(jìn)一步增強了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)綠色集約生產(chǎn)的意識,加強了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中污染治理能力。吸納重點群體、安置殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人就業(yè)等的稅收扣減優(yōu)惠,讓用工類型多為簡單重復(fù)勞動的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),就地安置重點群體的積極性更高,既滿足了企業(yè)的用工需求,又減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。公益性捐贈、扶貧捐贈支出的優(yōu)惠政策,極大地鼓勵、支持了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積極參與社會公益事業(yè),承擔(dān)社會責(zé)任。

        四、推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的下一步建議

        (一)學(xué)好稅收政策,用好稅收紅利。近年來,稅務(wù)部門先后出臺了多項稅收優(yōu)惠政策,釋放稅收紅利。為此,就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)而言,一方面要積極主動地學(xué)習(xí)國家最新有關(guān)扶持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展等的稅收優(yōu)惠政策,做好財稅知識儲備,對于企業(yè)符合稅收優(yōu)惠的情況,要及時申報,享受優(yōu)惠。要學(xué)習(xí)掌握好手機端等信息化辦稅方式,減輕涉稅事項辦理的負(fù)擔(dān)。另一方面,在享受稅收紅利的同時,要根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的減征、減免類型,及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式,制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。例如:在生產(chǎn)方式上,要購置除污設(shè)備,杜絕未經(jīng)處理直接排放“三廢”的生產(chǎn)方式,避免繳納環(huán)保稅,農(nóng)業(yè)種植養(yǎng)殖生產(chǎn)初級加工企業(yè)要提高資源的利用率,通過科技研發(fā),將禽畜養(yǎng)殖、農(nóng)作物等的剩余物轉(zhuǎn)化為有機肥料產(chǎn)品,在適應(yīng)綠色發(fā)展大趨勢的同時延長自身產(chǎn)業(yè)鏈,享受更多的稅收優(yōu)惠。

        (二)加強內(nèi)部管理,選擇合適的財務(wù)管理模式。對于生產(chǎn)規(guī)模較小的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說,在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下,企業(yè)涉稅申報所涉及的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為簡單,因此可以選擇稅務(wù)師事務(wù)進(jìn)行規(guī)范管理,既可以減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的用工成本,又可以實現(xiàn)涉稅事項的規(guī)范處理。對于生產(chǎn)規(guī)模相對較大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說,在稅收優(yōu)惠允許自行判別、享受的政策便利下,要保留好相關(guān)財務(wù)成本資料,以備稅務(wù)機關(guān)查驗;由于我國增值稅的 “以票抵扣”方式,以及紙質(zhì)發(fā)票仍為主流開具模式,財會人員要做好發(fā)票的開具、保管等工作,以防止因發(fā)票管理不當(dāng)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險;銷售額月、季度間波動較大的小規(guī)模納稅人,要做好各申報期之間的生產(chǎn)統(tǒng)籌工作,把握好合同簽訂、產(chǎn)品交易、資金入賬等的時間,以使得各申報期均能享受增值稅免征政策。

        (三)出臺惠企政策,多方面扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展。一是優(yōu)化稅率。企業(yè)將農(nóng)產(chǎn)品制成果脯、水果罐頭等深加工產(chǎn)品,其增值稅稅率為13%,而購入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除率僅為9%,相較初加工農(nóng)產(chǎn)品,稅負(fù)整體較高。要進(jìn)一步完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵其不斷延長產(chǎn)業(yè)鏈條,提高農(nóng)產(chǎn)品附加值;小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%,雖然說近年來出臺了減按、加計扣除等優(yōu)惠政策,但整體而言稅負(fù)仍然較重,因此可以更進(jìn)一步優(yōu)化稅率。二是出臺實施更大力度的稅收優(yōu)惠政策。由于新冠肺炎疫情的影響,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在較大壓力。特別是對于中西部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說,雖然多項普惠性稅收優(yōu)惠政策緩解了部分財務(wù)壓力,但壓力仍然較大。因此可以針對中西部經(jīng)濟發(fā)展水平較低的地區(qū),出臺更多的稅率、稅額、稅基式稅收減免政策,以減輕其財政負(fù)擔(dān)。三是加強業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。稅務(wù)部門要靠前服務(wù),不定期選派業(yè)務(wù)骨干前往鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)集中開展稅收政策輔導(dǎo),提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員的辦稅水平。四是強化稅收征管力度。當(dāng)下,網(wǎng)絡(luò)帶貨等新型銷售模式在農(nóng)村興起,稅務(wù)部門要完善網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)涉稅規(guī)章制度,充分利用信息技術(shù)構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺,實時監(jiān)控平臺交易數(shù)據(jù),加強征管力度。

        (作者單位:湖南人文科技學(xué)院)

        基金項目

        項目名稱:新時代稅制改革對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的影響研究。

        項目編碼:ZSCX2020Y36。

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