洪日

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展及手機(jī)端App的普及，各類網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)已經(jīng)成為人民日常生活的重要消遣。在這個(gè)全民互聯(lián)的年代，各個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)都在不斷的發(fā)展自身的直播業(yè)務(wù)，這其中直播打賞是當(dāng)下最受平臺(tái)歡迎的一種商業(yè)模式，有些大主播一年就能掙過幾百萬，成為最賺錢的行業(yè)之一。

但是在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮之下，有關(guān)部門卻并未對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的個(gè)人所得稅稅源控制和稅收征管問題引起足夠重視，導(dǎo)致對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播個(gè)人所得稅的征管并不能完全跟上網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)迅速發(fā)展的步伐，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)打賞的收入性質(zhì)、如何納稅等問題，也沒有具體的法律規(guī)定，從而造成嚴(yán)重的稅款流失，不利于我國的稅收公平原則。對(duì)此，本文對(duì)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)的個(gè)人所得稅稅收征管問題進(jìn)行了相應(yīng)研究。

網(wǎng)絡(luò)直播、打賞的相關(guān)概念

網(wǎng)絡(luò)直播的相關(guān)概念

根據(jù)國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》中的相關(guān)內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)直播指的是借助互聯(lián)網(wǎng)這一特殊載體，利用圖片、文字、視頻、音頻等諸多形式來發(fā)布實(shí)時(shí)信息的活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)提供商，指的就是為網(wǎng)絡(luò)直播活動(dòng)的平臺(tái)，例如常見的抖音直播、微博直播等等；網(wǎng)絡(luò)直播的使用者指的是在平臺(tái)上發(fā)布內(nèi)容的各類主播以及觀看直播的觀眾。

打賞的相關(guān)概念

打賞是網(wǎng)絡(luò)直播的一項(xiàng)功能，在古代封建社會(huì)應(yīng)用的非常普遍。從廣義的角度來看，打賞指的是社會(huì)地位相對(duì)較高的人為社會(huì)地位較低的人作出的貢獻(xiàn)提供物質(zhì)獎(jiǎng)賞，贈(zèng)予性是其最突出的特征。在互聯(lián)網(wǎng)普及程度不斷提升的背景下，打賞一詞最初出現(xiàn)在各大文學(xué)小說網(wǎng)站或者百度知道、微博、知乎等平臺(tái)知識(shí)問答中。隨著打賞網(wǎng)絡(luò)文學(xué)小說平臺(tái)的逐漸興起，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)小說平臺(tái)隨之開始有償閱讀，大部分知名網(wǎng)絡(luò)文學(xué)小說作品只能通過平臺(tái)付費(fèi)訂閱才能夠進(jìn)行完整閱讀，將其成為知識(shí)付費(fèi)?？梢悦赓M(fèi)閱讀的文學(xué)小說作品少之又少，付費(fèi)章節(jié)根據(jù)字的數(shù)量多少來向讀者收費(fèi)。從此以后網(wǎng)絡(luò)直播打賞這一名詞也伴隨而生，作為一個(gè)日趨火熱的新興概念，直播平臺(tái)打賞功能發(fā)展異常迅速。打賞漸漸成為主播的重要收入渠道和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的重要?jiǎng)?chuàng)收模式。網(wǎng)絡(luò)直播打賞可以看作是“互聯(lián)網(wǎng)+”商業(yè)中一種新興表現(xiàn)形式。主播在直播過程中唱歌跳舞以及進(jìn)行pk等相關(guān)形式，平臺(tái)用戶們則通過充值來贈(zèng)送禮物，將其“打賞”自己喜愛的主播，主播可以以此獲取巨大利潤，用戶也可以獲得彼此之間感情的增進(jìn)。網(wǎng)絡(luò)直播打賞中雙方的這種關(guān)系可以看做是買賣雙方之間的關(guān)系。這段關(guān)系中，主播通過網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)提供才藝表演，并對(duì)打賞他們的買家也就是付費(fèi)的觀看用戶表示感謝，來展示打賞用戶的獨(dú)特性，用戶以此獲得情感上虛榮心。

網(wǎng)絡(luò)直播打賞收稅中存在的問題

網(wǎng)絡(luò)直播打賞的性質(zhì)難以界定

在對(duì)自然人的所得征稅時(shí)，應(yīng)先明確其收入的性質(zhì)。當(dāng)前，在直播行業(yè)中，人們對(duì)打賞所得的性質(zhì)有兩種看法：一種是“贈(zèng)予收入”，一種是“勞動(dòng)報(bào)酬收入”。從法律的角度來看，“贈(zèng)與”是一種無償行為，而不能將其納入到個(gè)人所得稅的征收環(huán)境中。換句話說，如果網(wǎng)上的打賞屬于“贈(zèng)與”，那么主播就不用交稅了。反之，如果不以“贈(zèng)與”的形式存在，而將其歸類為“勞動(dòng)報(bào)酬收入”，那么就必須依照我國的個(gè)人所得稅法規(guī)定，依法納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得指的是個(gè)人通過從事講學(xué)、翻譯、設(shè)計(jì)、咨詢、制圖、演出、裝潢、展覽、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)、表演、、技術(shù)服務(wù)、錄像、影視、雕刻、廣播、書畫、錄音、審稿、安裝、醫(yī)療、會(huì)計(jì)、新聞、廣告經(jīng)紀(jì)服務(wù)、化驗(yàn)、法律、測(cè)試以及其他勞務(wù)活動(dòng)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入。上述所列舉的勞動(dòng)并未明確說明網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)所提供的相關(guān)服務(wù)，而對(duì)于網(wǎng)絡(luò)打賞的收入，是否屬于“其他勞務(wù)所得”，也沒有具體的規(guī)定和界定。因此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行各項(xiàng)監(jiān)督時(shí)，容易與平臺(tái)、企業(yè)、個(gè)人發(fā)生摩擦，極大的增加了稅務(wù)部門的執(zhí)法難度。

稅收管轄權(quán)難以確定

在對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播進(jìn)行個(gè)稅征管的過程中，稅收管轄權(quán)模糊是現(xiàn)階段存在的主要問題。所謂稅收管轄權(quán)，指的是稅務(wù)部門在某一區(qū)域范圍內(nèi)對(duì)納稅主體實(shí)施征稅和監(jiān)管的權(quán)力。稅收管轄權(quán)與納稅人的納稅所在地具有相關(guān)性。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式下，個(gè)體納稅人的經(jīng)營活動(dòng)范圍具有地域特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以比較容易地判斷個(gè)體納稅人所開展的經(jīng)營活動(dòng)適用于何種標(biāo)準(zhǔn)以及征稅主體，稅收管轄權(quán)就能夠得到明確。但是，在網(wǎng)上直播的時(shí)候，因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)直播的地點(diǎn)很有可能是遍布全國的，這就造成了稅收管轄權(quán)難以確定的問題。

稅務(wù)征收監(jiān)管難度大

從現(xiàn)階段的情況來看，稅收征管技術(shù)還比較落后，無法對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播所形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行完整、全面的收集。在過去征收個(gè)人所得稅的過程中，主要是以交易紀(jì)錄為基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化使交易紀(jì)錄的偽造變得更為困難。在以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)常要有發(fā)票作為交易憑證，而且各類紙質(zhì)資料也比較完備，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理和稽查工作也比較方便。但是，由于電子商務(wù)的虛擬化、無紙化等特性，使得各類銷售憑證都是以電子形式出現(xiàn)的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則需要通過需求銀行和第三方支付公司來獲得，從而大大降低了稅收的征收效率。而且因?yàn)槠脚_(tái)方運(yùn)營方式的差異，有的和支付寶合作，有的跟微信合作，有的跟銀行合作，還有的跟支付寶、微信、銀行三方共同合作。在這樣的合作模式下，很難對(duì)直播產(chǎn)業(yè)的收入進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)控。并且消費(fèi)者在網(wǎng)上購物時(shí)，也常常沒有要發(fā)票的習(xí)慣，這或許與其經(jīng)營方式有關(guān)，因?yàn)樵S多商家在面對(duì)顧客退貨時(shí)，并不要求顧客開出收據(jù)，只要求將貨物和包裝盒退回。久而久之，顧客們就會(huì)養(yǎng)成不要發(fā)票的習(xí)慣，而這種不要發(fā)票的習(xí)慣，會(huì)讓大部分的交易記錄監(jiān)管不到，而顧客們也養(yǎng)成了不要發(fā)票的習(xí)慣，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難從他們的手中得到相關(guān)的信息，處于監(jiān)管缺位的狀態(tài)。

網(wǎng)絡(luò)主播打賞中稅收征管完善的建議

明確網(wǎng)絡(luò)直播打賞的性質(zhì)

國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，可以將打賞分為兩種性質(zhì)，即將與平臺(tái)有勞動(dòng)關(guān)系的主播的打賞收入認(rèn)定為工資、薪金所得，如果主播與直播平臺(tái)沒有勞動(dòng)雇傭關(guān)系就把打賞收入視為勞務(wù)報(bào)酬所得。按照上述觀點(diǎn)，與直播平臺(tái)簽訂勞動(dòng)合同的主播，其收入包括打賞收入都可以視為工資和薪金所得，而如果主播與直播平臺(tái)沒有雇傭合同，則主播的所有收入都將視為是勞務(wù)報(bào)酬所得。我國現(xiàn)行的稅收征管制度存在一定的滯后現(xiàn)象，但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上直播和打賞等都是一種具有時(shí)代特征的行為，所以我國現(xiàn)行的稅收征管制度應(yīng)盡快推陳出新，推出新的法律法規(guī)來適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。為了使稅收管理部門能夠在稅收主體的稅收行為中有法可依，必須盡快對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”這一具有可征稅性的勞動(dòng)報(bào)酬所得的法律性質(zhì)作出明確的界定，從而解決稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征收時(shí)難以可依的尷尬局面。

互聯(lián)網(wǎng)直播納稅主體的專門登記

應(yīng)建立以網(wǎng)絡(luò)直播提供者為主體的納稅主體名冊(cè)。凡是在互聯(lián)網(wǎng)直播中收到打賞的主播，若想要提現(xiàn)，則必須在此平臺(tái)進(jìn)行注冊(cè)，并且打賞的時(shí)間段和具體數(shù)額都會(huì)在直播平臺(tái)有實(shí)時(shí)記錄，申報(bào)納稅額時(shí)根據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)結(jié)果申報(bào)。這樣可以大大提高征管效率。這樣的納稅名冊(cè)可作為稅務(wù)機(jī)關(guān)在互聯(lián)網(wǎng)直播打賞領(lǐng)域中征稅的依據(jù)。目前大部分網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)都是通過平臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅，但作者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)本身存在缺陷，或者本身就沒有資質(zhì)，更別說提供互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的平臺(tái)了。因此這種代扣代繳的授權(quán)是值得商榷的。如果資質(zhì)認(rèn)定制度與專門登記制度相銜接，那么代扣代繳是可行的，有利于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

構(gòu)建協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制

在“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展戰(zhàn)略與各個(gè)行業(yè)融合度不斷提升的背景下，互聯(lián)網(wǎng)交易的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，稅收監(jiān)控越來越困難，因此，稅務(wù)部門和銀行之間的數(shù)據(jù)分享至關(guān)重要。本文認(rèn)為，在未來的發(fā)展階段，首先，銀行與稅務(wù)部門要密切配合，分享各自掌握的信息，并及時(shí)將各類涉稅資金流向上報(bào)，便于稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)稅源的監(jiān)控，打擊逃稅行為。其次，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)上的電子支付平臺(tái)與傳統(tǒng)的銀行、金融機(jī)構(gòu)一樣，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，最重要的稅收數(shù)據(jù)也是政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)。因此，本文提出了一種新的稅收電子發(fā)票，利用支付寶、微信等提現(xiàn)服務(wù)平臺(tái)為電子媒體，在主播提款時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成電子發(fā)票，并由稅務(wù)部門對(duì)其所載的具體信息進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，嚴(yán)格控制稅源，真正實(shí)現(xiàn)以票控稅。最后，在問責(zé)上，建立了財(cái)政和稅務(wù)部門的雙向監(jiān)督機(jī)制。在稅收征管中，如果銀行有隱瞞、幫助逃稅、拒不配合稅收的情況，則有權(quán)對(duì)其主管部門進(jìn)行處罰；相反，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員利用職權(quán)任意提高或者減少應(yīng)稅，則銀行可以將其上報(bào)給稅務(wù)部門，并對(duì)其進(jìn)行處罰。

（沈陽大學(xué)商學(xué)院）

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