賀帥靜?張倩?賈樂(lè)

摘 要：2022年4月10日，中華人民共和國(guó)中央人民政府發(fā)布《關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見(jiàn)》。該意見(jiàn)的出臺(tái)主要為了營(yíng)造穩(wěn)定公平透明可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，健康公平且透明的資本市場(chǎng)必不可少。為了加快推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)，企業(yè)必須保證其披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。本文主要從企業(yè)內(nèi)部治理與外部監(jiān)管兩個(gè)方面分析了統(tǒng)一大市場(chǎng)背景下我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決辦法。這樣不僅可以降低會(huì)計(jì)信息的成本，提高使用效率，還可以優(yōu)化資本市場(chǎng)的資源配置，推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的加速建成。

關(guān)鍵詞：大市場(chǎng)；上市公司；會(huì)計(jì)信息披露

引言：會(huì)計(jì)信息披露使企業(yè)外部信息使用者了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)于上市公司的發(fā)展至關(guān)重要，不僅可以為企業(yè)吸引更多的資金，還可以降低信息的使用成本，為決策者制定決策提供更多的依據(jù)，提升企業(yè)資源配置的效率，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，為統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)做出貢獻(xiàn)。然而，近年來(lái)我國(guó)因會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)被處罰的企業(yè)越來(lái)越多，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的發(fā)展，破壞了市場(chǎng)秩序。這一現(xiàn)象與我國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)的目標(biāo)嚴(yán)重背離，所以為了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，為了更快實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)目標(biāo)的達(dá)成，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度需要進(jìn)一步完善。

一、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)做大做強(qiáng)，充分發(fā)揮我國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)的必由之路。2022年4月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見(jiàn)》指出通過(guò)建設(shè)高效規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)、充分開(kāi)放的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，將推動(dòng)形成供需互促、產(chǎn)銷(xiāo)并進(jìn)、暢通高效的國(guó)內(nèi)大循環(huán)，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而高效規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建成需要每個(gè)企業(yè)來(lái)共同維護(hù)。此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露就顯得尤為重要。

首先，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)決策者做出決策的信息來(lái)源，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)做出有效決策的重要前提。其次，企業(yè)的外部利益相關(guān)者比如潛在的投資者，在進(jìn)行投資之前對(duì)企業(yè)的了解，均是通過(guò)企業(yè)公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以使投資者把自身實(shí)際與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相結(jié)合，綜合分析各種利弊，從而做出更加符合自身利益的投資決策。再次，企業(yè)通過(guò)披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，樹(shù)立誠(chéng)信的企業(yè)文化，也是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一種體現(xiàn)。更重要的是，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升，不僅能夠減輕資源錯(cuò)位配置現(xiàn)象的發(fā)生，提升運(yùn)行效率，還可以提升資本市場(chǎng)的資金配置效率，激活市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰機(jī)制，對(duì)建成高效規(guī)范、健康有序的統(tǒng)一大市場(chǎng)起到至關(guān)重要的推進(jìn)作用。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，因在年度報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露被中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)處罰的上市公司越來(lái)越多。從下圖中，我們可以明顯地看出，近五年來(lái)我國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)每年所作出的行政處罰決定中，因信息披露違規(guī)被處罰的案件數(shù)量呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，并且占較大的比例。

通過(guò)對(duì)這些違規(guī)的上市公司進(jìn)行分析，可以得出目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的手段主要有以下幾種：

三、會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

1.年度報(bào)告虛假披露

上市公司所披露的年度報(bào)告信息是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要途徑。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)針對(duì)上市公司年度報(bào)告的披露時(shí)限做出明確的規(guī)定，按期如實(shí)披露年度報(bào)告是上市公司應(yīng)當(dāng)履行的基本法律義務(wù)。然而縱觀近年來(lái)因會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)被處罰的上市公司，一些是為了籌集足夠的資金，達(dá)到上市條件，從而采取一定的虛假手段來(lái)達(dá)到自己的目的；還有一些上市企業(yè)為了掩蓋自身的發(fā)展現(xiàn)狀，營(yíng)造企業(yè)發(fā)展良好的假象，吸引更多的投資來(lái)彌補(bǔ)以前的虧損或者進(jìn)行擴(kuò)張。這些企業(yè)為了自身的發(fā)展無(wú)不在年度報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛假披露。例如，2020年證監(jiān)會(huì)稽查的典型企業(yè)中康得新、獐子島、凱迪生態(tài)及輔仁藥業(yè)等都存在對(duì)年度報(bào)告虛假披露這一行為。

2.會(huì)計(jì)信息披露不夠充分

目前我國(guó)很多企業(yè)雖然會(huì)按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但是在披露前往往會(huì)對(duì)所要披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篩查避重就輕，站在自身利益以及企業(yè)名譽(yù)方面考慮，對(duì)一些涉及企業(yè)擔(dān)保、重大訴訟、關(guān)聯(lián)方交易以及違約等方面的情況不對(duì)外進(jìn)行披露，只披露部分無(wú)關(guān)緊要的信息。例如，富貴鳥(niǎo)股份有限公司在債券募集說(shuō)明書(shū)中分別隱瞞13億元和24億元的對(duì)外擔(dān)保等；輔仁藥業(yè)未按照規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方占用資金以及關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行披露等。

3.會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

我國(guó)針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間，有明確的規(guī)定與要求。上市公司的年度報(bào)告、中期報(bào)告以及季度報(bào)告都需要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露。然而還是有部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，不按規(guī)定時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。比如，富貴鳥(niǎo)未按期披露2016年年度報(bào)告和2017年半年度報(bào)告等，此種拖延現(xiàn)象必須遏制。

四、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量存在問(wèn)題的原因

1.內(nèi)部原因

（1） 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)控制度失效

目前我國(guó)大多數(shù)上市公司雖然建立起較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等部門(mén)，但是管理層權(quán)力凌駕現(xiàn)象突出，企業(yè)實(shí)際控制人一股獨(dú)大，執(zhí)行力嚴(yán)重不足，各個(gè)機(jī)構(gòu)的決策和監(jiān)督職能并沒(méi)有發(fā)揮其有效的作用，內(nèi)控制度嚴(yán)重失效，存在監(jiān)督不到位、規(guī)范治理缺失的現(xiàn)象。股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等部門(mén)間的制約和監(jiān)督機(jī)制失衡，不利于公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的落實(shí)，從而影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

（2） 企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在面臨利益誘惑或者利益沖突時(shí)，由于工作經(jīng)驗(yàn)較少、思想覺(jué)悟不高，職業(yè)道德缺失等問(wèn)題，不僅沒(méi)有及時(shí)制止，或者約束自身行為，反而屈服于管理層的壓力之下，做出錯(cuò)誤的決定，嚴(yán)重違背了誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)基本職業(yè)道德規(guī)范。一旦東窗事發(fā)，不僅會(huì)損害自身的利益，也會(huì)給社會(huì)公眾以及其他利益相關(guān)者帶來(lái)?yè)p失。

（3） 企業(yè)文化缺失

積極且良好的企業(yè)文化不僅可以提升員工的自主性，增加集體的凝聚力，還會(huì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的背后隱藏的正是誠(chéng)信文化的喪失。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不實(shí)披露僅憑借少數(shù)人之力是很難實(shí)現(xiàn)的，必然有相應(yīng)工作人員的配合。無(wú)論是企業(yè)的高管還是普通員工，無(wú)論是有意還是被迫參與到違規(guī)披露事件中，都是企業(yè)誠(chéng)信文化缺失的體現(xiàn)。企業(yè)文化缺失，必將影響到企業(yè)聲譽(yù)，最終嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.外部原因

（1） 外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高

對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量越來(lái)越多，審計(jì)機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。審計(jì)機(jī)構(gòu)要想持續(xù)發(fā)展，不得不積極拓展自身業(yè)務(wù)，難免在審計(jì)質(zhì)量方面會(huì)有疏漏。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有時(shí)刻保持自身獨(dú)立性及職業(yè)懷疑態(tài)度。例如，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康得新和輔仁藥業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)異常的現(xiàn)象視而不見(jiàn)，且沒(méi)有出具符合情況的審計(jì)報(bào)告。所以，有理由認(rèn)定外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，并沒(méi)有做到應(yīng)盡的職責(zé)。

（2） 外部監(jiān)管力度弱，違法成本較低

目前我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露方面的立法體系還不夠完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度較弱，違法成本也較低，同造假所帶來(lái)的巨額收益相比，造假行為的處罰成本就顯得微不足道。當(dāng)前我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰手段主要是罰款、警告、責(zé)令改正以及市場(chǎng)進(jìn)入等。但是由于我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的懲罰力度不足，這些手段難以對(duì)上市公司起到嚴(yán)厲的震懾作用，從客觀上助長(zhǎng)了上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的風(fēng)氣。

五、完善上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

從治理結(jié)構(gòu)層面來(lái)看，對(duì)其加以優(yōu)化是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本舉措。合理的公司治理結(jié)構(gòu)需要在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)于管理層之間形成相互制約與監(jiān)督的局面，充分協(xié)調(diào)好各方的利益關(guān)系，避免權(quán)力的過(guò)度集中，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。此外就獨(dú)立董事來(lái)說(shuō)，為了保持獨(dú)立董事的獨(dú)立性，使其在公司的決策中充分發(fā)揮制衡與監(jiān)督的作用，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)獨(dú)立董事的職業(yè)保障力度。比如完善獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度。在對(duì)其進(jìn)行保障的同時(shí)，也應(yīng)該加大對(duì)不作為獨(dú)立董事的懲罰力度，獎(jiǎng)懲結(jié)合，對(duì)于提升獨(dú)立董事盡責(zé)有極大的促進(jìn)作用。合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，需要協(xié)調(diào)好各方利益，確保各相關(guān)方相互間的權(quán)力制衡，借助先進(jìn)科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)改進(jìn)并提升對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神基礎(chǔ)，貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過(guò)程。沒(méi)有健康積極的企業(yè)文化，企業(yè)注定會(huì)成為一盤(pán)散沙。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，首先公司高層應(yīng)以身作則，提升領(lǐng)導(dǎo)者自身的文化素養(yǎng)，從上層做起，做到誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律，并把這種精神文化傳遞給每一位員工，自上而下地建立起積極誠(chéng)信的團(tuán)隊(duì)文化環(huán)境，凝聚企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.提升財(cái)務(wù)人員的能力和素質(zhì)

對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露案件來(lái)說(shuō)，均涉及財(cái)務(wù)人員，所以企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面的培養(yǎng)。一方面，財(cái)務(wù)人員良好能力的展現(xiàn)離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的奠基，因此需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升自身專(zhuān)業(yè)能力，從而能夠在處理問(wèn)題時(shí)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)及時(shí)識(shí)別虛假信息；另一方面，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員商業(yè)倫理道德和會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的思想建設(shè)，使每個(gè)財(cái)務(wù)人員在工作中始終恪守職業(yè)道德規(guī)范，秉持職業(yè)道德操守。在面對(duì)誘惑時(shí)能夠保持頭腦清醒，理智看待問(wèn)題，保持自身獨(dú)立性，展現(xiàn)良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

4.提高外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)節(jié)中極其重要的一環(huán)。對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)本機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其在面對(duì)行業(yè)誘惑時(shí)，能夠時(shí)刻保持自身獨(dú)立性。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中保持高度警惕意識(shí)，能夠及時(shí)敏銳地覺(jué)察出違規(guī)跡象，并對(duì)有問(wèn)題的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，嚴(yán)把執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)口。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員更應(yīng)該加強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便應(yīng)對(duì)市場(chǎng)中各種不同事項(xiàng)的發(fā)生。此外對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)說(shuō)，更應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律，提高行業(yè)門(mén)檻準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加大行業(yè)懲戒力度。

5.完善相關(guān)法律，加大對(duì)違規(guī)披露行為的懲罰力度

近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露事件層出不窮，方式也變得多樣。究其緣由是由于違規(guī)披露事件被發(fā)現(xiàn)后企業(yè)所付出的代價(jià)與其收益相比微不足道。因此，為了減少企業(yè)違規(guī)披露行為的發(fā)生，我國(guó)應(yīng)該實(shí)施一系列措施以解決此問(wèn)題。首先，國(guó)家應(yīng)不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對(duì)違法行為的懲罰力度；其次，要加快健全統(tǒng)一的社會(huì)信用制度，建立企業(yè)信用狀況綜合評(píng)價(jià)體系，以信用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向優(yōu)化配置監(jiān)管資源，完善市場(chǎng)信息交互渠道。再次，我國(guó)需健全守信激勵(lì)和失信懲戒機(jī)制，將失信懲戒和懲治腐敗相結(jié)合，加快推進(jìn)社會(huì)信用立法。只有為違規(guī)行為設(shè)置“紅綠燈”，防止資本披露虛假信息進(jìn)行無(wú)序擴(kuò)張，才可能從根本上改善我國(guó)目前資本市場(chǎng)上存在的會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露問(wèn)題，從而促進(jìn)市場(chǎng)穩(wěn)步健康發(fā)展，從根本上為全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的實(shí)現(xiàn)助力。

六、結(jié)語(yǔ)

為了全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)，需要每個(gè)企業(yè)恪守行業(yè)準(zhǔn)則，從自身做起，提高所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，共同維護(hù)統(tǒng)一的公平競(jìng)爭(zhēng)制度，維護(hù)資本市場(chǎng)健康發(fā)展。對(duì)企業(yè)內(nèi)部來(lái)說(shuō)，不僅需要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，提升全體員工的思想道德水平與專(zhuān)業(yè)能力，還需加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)，建立財(cái)務(wù)數(shù)字共享中心，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的各種違規(guī)行為，從而保障企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。對(duì)于外部來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的處罰力度，建立健全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，完善市場(chǎng)信息交互渠道，推動(dòng)各領(lǐng)域市場(chǎng)公共信息互通共享，使會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的行為暴露在陽(yáng)光之下。只有這樣，才能從根本上降低市場(chǎng)交易成本，減少信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的發(fā)生，從而營(yíng)造穩(wěn)定公平透明可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，為高效規(guī)范、健康有序的全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)添磚加瓦。

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作者簡(jiǎn)介：賀帥靜（1996- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，在讀碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)分析；張倩（1974- ），女，漢族，吉林省公主嶺市人，碩士，吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理；賈樂(lè)（1999- ），男，漢族，山西忻州人，吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，在讀碩士研究生，研究方向：管理會(huì)計(jì)