摘 要：隨著我國改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟模式的深化，國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展形勢比較理想，呈現(xiàn)一片欣欣向榮的發(fā)展景象。很多企業(yè)在市場經(jīng)濟中誕生，并得到了快速發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程涉及面比較廣，把握其關(guān)鍵控制點對于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)具有重要意義，企業(yè)認(rèn)識到這一工作的重要性，并能夠把握內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點，對于促進(jìn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展而言都有重要意義。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，梳理企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，并積極探索企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點，為企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的有效控制提供思路和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;業(yè)務(wù)流程;控制點

我國市場經(jīng)濟發(fā)展取得現(xiàn)階段的成效，各行各業(yè)都有巨大貢獻(xiàn)，目前，企業(yè)內(nèi)部控制體系還沒有形成，這使得企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)工作在企業(yè)管理中的實際優(yōu)勢也不能突顯出來。新時代，內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)能夠更好地適應(yīng)市場發(fā)展環(huán)境的需要，對于解決企業(yè)現(xiàn)階段的管理矛盾具有一定積極作用，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求。目前一些企業(yè)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點把握不準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)部控制制度和措施不完善等，這些都不利于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制制度是否完善，將會直接影響到企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，而開展有效的企業(yè)內(nèi)部控制，可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率的降低。COSO內(nèi)部控制框架中，將監(jiān)督審查、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、控制環(huán)境五要素作為主要內(nèi)容，它們?nèi)Q于管理層對于企業(yè)的經(jīng)營管理方式，并融入到企業(yè)管理過程的本身中去，通過對這五要素的規(guī)范過程達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目的，是目前世界上應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制框架。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的重要過程。內(nèi)部控制目標(biāo)是加速企業(yè)規(guī)范化、法制化、高效化發(fā)展的保證。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制對于促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)安全、提升發(fā)展經(jīng)營成效、提升企業(yè)核心競爭力等都具有重要價值。企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)管等方面做好內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)管理創(chuàng)新和發(fā)展。

二、內(nèi)部控制流程梳理

1.不同類型的企業(yè)內(nèi)控特點

對于小型企業(yè)而言，內(nèi)部控制的做法就是單一的財務(wù)制度和授權(quán)措施控制，例如，在管理中制定費用報銷標(biāo)準(zhǔn)、借款限額、采購負(fù)責(zé)人制度等，對于企業(yè)關(guān)鍵成本費用項目進(jìn)行管理，對重要資源和要素管理等，注重重要員工信用背景把控，做好對其表現(xiàn)的評價，制作內(nèi)控系統(tǒng)報告等。

對于中型企業(yè)而言，內(nèi)部控制主要是在事后進(jìn)行。因為這類企業(yè)發(fā)展規(guī)模相對較大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)會根據(jù)市場擴大而擴大，內(nèi)部資金、存貨運作量都比較大，事后的內(nèi)部控制中，通過會計核算，進(jìn)行定期核對和盤查資產(chǎn)等，為企業(yè)提供相對完善的會計信息。內(nèi)部控制的方法從內(nèi)部控制制度向相關(guān)工作節(jié)點滲透，能夠在業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行控制，結(jié)合業(yè)務(wù)構(gòu)建相對完善的內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部構(gòu)建的相關(guān)內(nèi)控制度之間也存在一定的限制性，如，憑證和記錄、獨立檢查、適當(dāng)授權(quán)等，比較關(guān)注成本和效益點。

對于大型的企業(yè)，其內(nèi)部控制一般都構(gòu)建了全面的內(nèi)控體系，設(shè)立專門的內(nèi)部內(nèi)審崗位和部門，可以通過外部會計師事務(wù)所實現(xiàn)控制目標(biāo)。

2.內(nèi)控梳理的基本要求

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制流程需要以客戶規(guī)律和基本法作為參考和依照，在進(jìn)行內(nèi)部控制流程梳理中，要以企業(yè)實際情況為出發(fā)點，在企業(yè)整體有效的層面構(gòu)建合理、動態(tài)的內(nèi)部流程體系。

構(gòu)建內(nèi)控業(yè)務(wù)體系中，需要盡可能縮短管理鏈條，構(gòu)建扁平化的組織結(jié)構(gòu)，為企業(yè)的流程化管理目標(biāo)實現(xiàn)，需要對于過多的管理層級進(jìn)行壓縮，確保在四級水平內(nèi)，做好合理授權(quán)。相關(guān)部門、崗位設(shè)置要盡可能精簡、高效，崗位設(shè)置需要因事設(shè)崗，確保管理度的把握。

此外，還要構(gòu)建統(tǒng)一規(guī)范格式。在企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程管理制度制定上，格式要做好統(tǒng)一和規(guī)范處理，確定不同的管理等級和具體要求，確保相關(guān)制度內(nèi)容清晰、詳細(xì)。

3.業(yè)務(wù)流程和制度框架梳理方法

企業(yè)要構(gòu)建內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和制度框架，需要充分把握內(nèi)部控制現(xiàn)狀，確定流程梳理項目范圍，再將內(nèi)部控制流程梳理搭建起來。在進(jìn)行搭建中，要充分好了企業(yè)發(fā)展特點和現(xiàn)實，結(jié)合行業(yè)性質(zhì)對業(yè)務(wù)流程框架做好確定，納入內(nèi)部控制建設(shè)中：

第一，部門負(fù)責(zé)人訪談。主要就部門負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容和職責(zé)進(jìn)行訪談，以此來劃分部門主責(zé)的一級和二級流程。

第二，部門員工訪談。就員工工作內(nèi)容、職責(zé)以及可參照的企業(yè)制度進(jìn)行訪談，以此來確定二級流程，做好二級流程細(xì)化，形成三級流程。

第三，部門負(fù)責(zé)人和員工確認(rèn)并修訂，對已劃分的三級業(yè)務(wù)流程交給部門負(fù)責(zé)人和基層員工確認(rèn)，完成最后的修訂工作。

第四，制定流程編號。

三、企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制現(xiàn)狀分析

1.業(yè)務(wù)流程零散，財務(wù)管理風(fēng)險防控制度不完善

在我國企業(yè)中，一直以來各個核算單位的流程都未能形成一致的管理權(quán)限，而隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大、業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展以及內(nèi)部層級的不斷復(fù)雜化，原來的管理模式使得內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程效率被弱化、內(nèi)部管控風(fēng)險被提高，尤其是各個分企業(yè)項目管理模式的不同，各種粗放化、復(fù)雜性的小流程使得企業(yè)總部在對各級企業(yè)和項目的財務(wù)統(tǒng)一上變得越來越難辦，造成企業(yè)自身核心驅(qū)動力下降，必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員治理、經(jīng)營管理風(fēng)險的提高。

新時代，企業(yè)需要承擔(dān)更大的社會責(zé)任和品牌效應(yīng)，這些也是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力，所以需要提升重視度。在具體工作中，很多企業(yè)并不關(guān)注對企業(yè)文化的管理，忽視風(fēng)險控制，所以沒有形成的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險管控制度，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言是有一定阻礙的，只有做好企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制措施，才能夠最大限度地保障企業(yè)的發(fā)展利益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)穩(wěn)步推進(jìn)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制尚未進(jìn)行流程化設(shè)置

企業(yè)內(nèi)部控制工作，對于不同企業(yè)而言有不同要求。具體來看，實業(yè)經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展逐漸存在的差異比較大，企業(yè)要解決生產(chǎn)制造中的一些突出問題，必須做好服務(wù)規(guī)劃設(shè)計和引導(dǎo)工作，這些都需要和相關(guān)部門有效對接，相互配合才能實現(xiàn)。不過，在期間因為合作企業(yè)單位的不可控因素影響，可能會導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險不斷增加。一些企業(yè)單位在業(yè)務(wù)流程設(shè)置中，因為內(nèi)部控制沒有將部門基本職責(zé)劃分出來，傳統(tǒng)理念無法有效滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需要，這樣就很難根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制模式和計劃，對于企業(yè)內(nèi)部控制的實際效率和秩序都會產(chǎn)生影響，會造成內(nèi)部資源、資金等浪費，不利于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。一些企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程設(shè)置不規(guī)范，具有一定的隨意性，這些也會影響內(nèi)部控制效果，對于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理和業(yè)務(wù)流程規(guī)范化開展都是有消極影響的。

3.內(nèi)部控制管理能力低下，人員管理技能培訓(xùn)有限

在企業(yè)中，開展內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程控制，對于相關(guān)管理人員和內(nèi)控人員都提出了更高的要求，需要企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)控人員具備一定的管理技能和專業(yè)化水平。從目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控控制相關(guān)工作人員的整體專業(yè)性和素質(zhì)來看，還存在一定的不足，很多企業(yè)中并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制崗位或部門，內(nèi)部控制工作主要是企業(yè)財務(wù)管理人員的工作內(nèi)容，其他基層員工、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等參與性不足，這樣的內(nèi)部控制也很難保證實施效果。

尤其是中小企業(yè)，他們的內(nèi)部控制基于成本節(jié)約考慮，幾乎沒有設(shè)置專項崗位和人員，所以內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制能力和水平有限。而對于企業(yè)財務(wù)管理人員而言，他們?nèi)粘５墓ぷ魅蝿?wù)比較繁雜，工作量大，所以他們對于內(nèi)部控制中的業(yè)務(wù)流程控制點把握上也很難做到全面，企業(yè)對他們的內(nèi)部控制專項技能培訓(xùn)有限等，這些都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點把握不準(zhǔn)確，控制效果不理想，不利于企業(yè)的經(jīng)營利潤提升。

四、企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的控制點探究

1.完善內(nèi)控制度，做好風(fēng)險管理

在進(jìn)行企業(yè)管理的過程中，企業(yè)需要完善相關(guān)的管理制度，并掌握企業(yè)具體且實際的發(fā)展情況，從而根據(jù)具體情況，不斷地修訂完善企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程管理制度，對企業(yè)的員工進(jìn)行制度化管理。制度管理的重點在于要抓好對于差旅費的管理、公務(wù)接待費的管理、辦公費的管理、項目資金的管理以及固定資產(chǎn)的管理等具體措施。企業(yè)內(nèi)部的辦公室要明確各項流程和程序，比如從支出審批流程、報銷的范圍到報銷的具體標(biāo)準(zhǔn)等，企業(yè)得對各部門的報銷人員進(jìn)行明確要求，按月向企業(yè)的財務(wù)辦公室上報各類資金的支出情況，確保各類資金的使用做到可控、規(guī)范、安全;企業(yè)在日常財務(wù)的管理中，相關(guān)負(fù)責(zé)財務(wù)管理的工作人員能夠嚴(yán)格地遵照企業(yè)制定的內(nèi)控制度，去進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)管理，從而能夠有效地提高企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控水平。通過制度化的管理，不斷地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的規(guī)范化和制度化，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的可能性。

此外，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，風(fēng)險管理也是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，企業(yè)在內(nèi)部控制流程的控制點把握中，要將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估作為企業(yè)的重要內(nèi)控工作之一，要重點關(guān)注企業(yè)財務(wù)風(fēng)險方面的管理內(nèi)容和工作。對于評估企業(yè)的金融風(fēng)險，企業(yè)就要制定完善的管理制度。同時完善自身的內(nèi)控制度，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)流程，通過制度來規(guī)范流程，使企業(yè)在財務(wù)資金使用管理方面上，能更加的科學(xué)、規(guī)范與透明，在此基礎(chǔ)上，也能使企業(yè)對于防控廉政風(fēng)險的能力方面有所提升，從而達(dá)到規(guī)范財務(wù)管理、降低財務(wù)風(fēng)險的目的。因此，企業(yè)以及相關(guān)企業(yè)應(yīng)緊密結(jié)合行業(yè)實際，從制度上，對財務(wù)監(jiān)管方面予以加強，推動企業(yè)健康發(fā)展，共同營造良好的誠信氛圍。企業(yè)通過積極完善內(nèi)控制度，構(gòu)建與內(nèi)控制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制方案，強化內(nèi)部風(fēng)險管控，真正突出管控重點，確保企業(yè)內(nèi)部控制效益實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力提升。

2.注重內(nèi)部控制流程化設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部審計工作

新時代，在激烈的市場競爭環(huán)境中，要切實提升企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制水平，必須要把握企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價機制，做好內(nèi)部控制業(yè)務(wù)體制完善，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，確保企業(yè)可以結(jié)合目前的生產(chǎn)狀況，結(jié)合相關(guān)市場發(fā)展趨勢，做好科學(xué)管理布控工作，確保企業(yè)內(nèi)部各層級都能夠朝著同一個目標(biāo)努力，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。這種內(nèi)控制度流程優(yōu)化設(shè)計，對于企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)穩(wěn)定開展，防止企業(yè)無法適應(yīng)內(nèi)控制業(yè)務(wù)內(nèi)容導(dǎo)致的管理分歧問題出現(xiàn)，有利于成功的內(nèi)部控制經(jīng)驗傳播。企業(yè)要積極開展內(nèi)部控制活動，促進(jìn)內(nèi)部控制機制有效落實，內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建是企業(yè)深化內(nèi)部控制業(yè)務(wù)實踐的需要，對于企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)劃也有重要意義。企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制活動開展現(xiàn)狀，分析企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和問題，在保證企業(yè)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)上，做好對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的主要風(fēng)險進(jìn)行評估，制定風(fēng)險規(guī)避方案，確保內(nèi)部控制取得理想成效。

此外，針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制中的提出問題，企業(yè)要強化內(nèi)部審計工作開展，提升內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督水平。企業(yè)要加速完善自身的內(nèi)部審計制度，做好對財務(wù)的監(jiān)督。企業(yè)在經(jīng)營中要積極做好財務(wù)審計小組工作，將財務(wù)審計工作計劃按時執(zhí)行下去，重點對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、紀(jì)律等進(jìn)行審計，保證收支真實性和合法性。在內(nèi)部監(jiān)督中，財務(wù)管理人員和部門之間要相互督促，保證財務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施進(jìn)行處理。

3.注重內(nèi)控人才培養(yǎng)，提升管控水平

企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點把握中，相關(guān)管控人員的專業(yè)化、技能水平、管理能力等對于內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)也有重要影響。為進(jìn)一步提高中心內(nèi)部管理水平，加強企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險防控機制建設(shè)，增進(jìn)職工對內(nèi)部控制體系的認(rèn)識，可以組織企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部控制專題培訓(xùn)。從個人、單位、國家三個層面的風(fēng)險防范需求作為切入點，分析企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的必要性。培訓(xùn)過程中以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范貫穿始終，結(jié)合具體案例，從預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、采購控制、建設(shè)項目控制、資產(chǎn)管理控制和合同控制等多個方面，對如何進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制實施工作進(jìn)行深入講解。讓廣大企業(yè)員工明確，內(nèi)控建設(shè)不是一勞永逸的，要不斷采取定期檢查、報告、調(diào)整和培訓(xùn)等措施，才能確保內(nèi)控工作做出實效。

現(xiàn)階段，內(nèi)部控制工作越來越引起企業(yè)的重視，在企業(yè)管理中的地位不斷提升。多數(shù)企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作以來，在各部門的協(xié)作配合下取得了一定的成效，但實施過程中仍然存在一定的問題，如預(yù)算執(zhí)行不科學(xué)、資產(chǎn)管理不規(guī)范、部分同志對內(nèi)部控制還存在認(rèn)識偏差等。廣大干部職工要深刻認(rèn)識到，內(nèi)控建設(shè)不僅是財務(wù)部門的事情，也不只是單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，而是整個單位共同參與的一項管理活動。每位職工都是內(nèi)控建設(shè)的責(zé)任主體，內(nèi)控實施過程中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整個單位的健康發(fā)展。我們要持續(xù)將內(nèi)控建設(shè)作為提升單位內(nèi)部管理水平的重要抓手，各科室各司其職，相互配合，針對目前工作開展過程中仍然存在的風(fēng)險點，不斷完善內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范各項工作開展，真正發(fā)揮內(nèi)控體系的風(fēng)險防范作用。

對企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制點和控制技能培訓(xùn)，可以圍繞《內(nèi)部控制與風(fēng)險防控》的專題，從外部風(fēng)險案例和風(fēng)險內(nèi)控基本框架、審計巡視問題發(fā)現(xiàn)與內(nèi)控建設(shè)思考、新時代的新要求和新舉措三個方面，深刻闡述內(nèi)部體系建設(shè)和風(fēng)險防范的豐富內(nèi)涵，完整分享內(nèi)部體系建設(shè)執(zhí)行和風(fēng)險防范化解的實操體會，為企業(yè)科學(xué)高效地發(fā)展城市新產(chǎn)業(yè)提供有價值的指導(dǎo)。可以通過豐富的培訓(xùn)案例，以企業(yè)推進(jìn)管理大提升為契機，以企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范培訓(xùn)學(xué)習(xí)為抓手，深入研究企業(yè)經(jīng)營管理各體系各環(huán)節(jié)，重點做好自己能夠管控好的風(fēng)險，超前防范外部市場風(fēng)險，逐步形成以系統(tǒng)及理論指導(dǎo)日常經(jīng)營的習(xí)慣，推動企業(yè)未來發(fā)展之路行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

五、總結(jié)

新時代，企業(yè)正在面臨著激烈的市場競爭，在市場經(jīng)濟中，如何保持自身的競爭優(yōu)勢，是所有企業(yè)都需要深入思考的問題。從目前企業(yè)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程控制情況來看，其中還存在一定的不足，缺乏完善的內(nèi)控制度，風(fēng)險管理意識淡薄、內(nèi)控流程化設(shè)置不足，缺乏高素質(zhì)內(nèi)控人才等，都在一定程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，對此，本文提出要完善內(nèi)控制度，做好風(fēng)險管理、注重內(nèi)部控制流程化設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部審計工作，同時，要注重內(nèi)控人才培養(yǎng)，提升管控水平，通過多樣化的內(nèi)控措施應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控水平不斷提升，加速企業(yè)發(fā)展和升級。

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作者簡介：宋世坤（1973.09- ），男，漢族，湖北赤壁人，本科，副教授，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制、財稅理論與實踐、職教改革