劉倩

摘 要：企業(yè)競爭日趨愈烈，高質(zhì)量發(fā)展成為必由之路，預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重中之重，也催化了傳統(tǒng)預(yù)算向精益改革的動力。但在管理過程中，仍然存在一些問題阻礙預(yù)算管理作用的發(fā)揮，比如預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行不精準(zhǔn)、預(yù)算分析不透徹、預(yù)算考核不到位等，本文圍繞“預(yù)算執(zhí)行偏離度”這一核心指標(biāo)，深度剖析了預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的突出問題，并為破解“預(yù)算不準(zhǔn)”之困惑提供了一些參考思路和路徑方法。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展;精益預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行偏離度

引言：全面預(yù)算管理是對企業(yè)的各項資源要素進行科學(xué)規(guī)劃、統(tǒng)籌安排、優(yōu)化配置、服務(wù)并指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營的一項管理活動，這個過程需要業(yè)務(wù)和財務(wù)深度融合，是一項系統(tǒng)化工程。而精益預(yù)算則是將預(yù)算管理與精益理念有機結(jié)合，賦予了預(yù)算管理新高度，要求預(yù)算管理各環(huán)節(jié)在“精”字上面狠下功夫。對于預(yù)算管理精益化水平，則需要從定性和定量兩個方面對其進行綜合評價，而“預(yù)算執(zhí)行偏離度”就是用來衡量預(yù)算精準(zhǔn)性的一個量化指標(biāo)，也是評價企業(yè)預(yù)算管理水平的一個核心指標(biāo)，指標(biāo)的優(yōu)劣與預(yù)算管理各環(huán)節(jié)息息相關(guān)?；诖耍绾蝺?yōu)化該指標(biāo)，成為當(dāng)下預(yù)算管理的熱點和難點問題。

一、研究意義

全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，在實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)、提高企業(yè)競爭力等方面有著顯著的作用，對推動企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。因此，要著力發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，切實推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，有必要對其進行深入研究分析。本文以“預(yù)算執(zhí)行偏離度”這項綜合指標(biāo)為切入點，采取“抽絲剝繭”式的方法分析預(yù)算管理中的不足，并提出對策措施，為企業(yè)紓困解難。

二、預(yù)算管理中存在的問題分析

1.業(yè)務(wù)與財務(wù)脫節(jié)，預(yù)算數(shù)據(jù)失真

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的開端，也是首要關(guān)鍵一環(huán)，由于“標(biāo)準(zhǔn)化”程度不夠高，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門依然存在脫節(jié)，表現(xiàn)為語言不互通、信息不對稱、業(yè)務(wù)理解偏離財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制項目不準(zhǔn)、預(yù)算數(shù)據(jù)失真。在沒有實施滾動預(yù)算之前，企業(yè)預(yù)算主要采取定期預(yù)算的編制方法，以房屋維修項目預(yù)算為例，費用預(yù)算以年度為一個周期，由于時間性差異，費用預(yù)算周期往往與項目周期不完全匹配，而這種不匹配因缺乏財務(wù)介入、業(yè)務(wù)配合，業(yè)財未能有效融合，繼而在管理中出現(xiàn)了一些現(xiàn)象：一是業(yè)務(wù)將財務(wù)預(yù)算與資金計劃概念混淆，誤將項目資金總額全額納入當(dāng)年財務(wù)預(yù)算，未統(tǒng)籌項目計劃進度，未考慮是否存在上年結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)轉(zhuǎn)次年的情況;二是對費用預(yù)算是否剔除稅金以及如何剔除稅金理解有偏差，誤將含稅金額等同于費用預(yù)算金額;三是對費用支出、資本性支出等財務(wù)專業(yè)術(shù)語概念模糊，導(dǎo)致業(yè)務(wù)判斷錯誤，將應(yīng)列入資本性支出的項目預(yù)算誤列入費用預(yù)算。歸根結(jié)底，財務(wù)與業(yè)務(wù)兩條線管理，缺少中間橋梁融合搭建，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)、預(yù)算偏離度異常。

2.預(yù)算與核算相分離，執(zhí)行不對稱

預(yù)算與核算由于銜接不當(dāng)也會產(chǎn)生執(zhí)行偏差，一方面是因為兩者口徑未能保持“零距離”，除了執(zhí)行過程中不可控因素如遇會計政策變更等以外，主要是核算標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一，或者有核算標(biāo)準(zhǔn)但與預(yù)算相分離、未對接應(yīng)用，這種情況雖然對總體費用不影響，但對個別費用的執(zhí)行、分析、對標(biāo)、決策會產(chǎn)生一定偏差;另一方面則體現(xiàn)在人的因素上，主要是思想未統(tǒng)一，預(yù)算崗和核算崗有時候會存在分歧，認為預(yù)算是預(yù)算，核算是核算，但管理上要求無預(yù)算不支出，沒有預(yù)算則核算無從談起，兩者實則緊密相連。總之，會計核算的數(shù)據(jù)是預(yù)算管理決策的基礎(chǔ)，預(yù)算管理的成效通過會計核算的結(jié)果來體現(xiàn)，兩者相互作用，如果顧此失彼，則難以實現(xiàn)預(yù)算管理的目的。

3.預(yù)算機制不健全，定額管理未閉環(huán)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是用以指導(dǎo)預(yù)算編制、優(yōu)化資源配置的一種有力工具，實行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)有利于提高預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)度。但在預(yù)算管理過程中，預(yù)算定額存在重形式輕管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)設(shè)定不合理、計劃執(zhí)行不精準(zhǔn)、考核機制不成熟、結(jié)果導(dǎo)向不明確等一系列問題。定額標(biāo)準(zhǔn)并未從根本上嵌入預(yù)算管理全鏈條，主要表現(xiàn)在四個方面：一是定額標(biāo)準(zhǔn)制定不精細、不全面、不合理，導(dǎo)致預(yù)算寬打窄用、資源閑置浪費等問題，因此，預(yù)算的節(jié)余不一定代表精益管理的成效，甚至影響管理層的決策;二是預(yù)算與定額未“串聯(lián)”，定額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用程度不高，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)未引用定額新標(biāo)準(zhǔn)、沿用舊標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致定額形同虛設(shè)，預(yù)算編制流于形式;三是定額與執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象，費用報銷審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)未有效結(jié)合定額標(biāo)準(zhǔn)進行校驗，未在執(zhí)行過程中去檢驗標(biāo)準(zhǔn)的合理性、時效性，對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)的偏差也缺少關(guān)注和分析，導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行相互背離，預(yù)算約束力有所削弱;四是定額與考核未“掛鉤”，雖有預(yù)算考核制度，但考核內(nèi)容未涵蓋定額標(biāo)準(zhǔn)，比如對標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、是否適時修訂等情況無法評估，無法讓標(biāo)準(zhǔn)真正落地見效。

4.預(yù)算機制不完善，執(zhí)行分析不透徹

預(yù)算分析是對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)跟蹤、深度剖析、修正調(diào)整的過程，也是為預(yù)算調(diào)整提前提供決策依據(jù)。預(yù)算分析方法包括差異分析、對比分析、對標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析與多維分析8種，但在實際過程中，預(yù)算分析方法應(yīng)用不夠綜合，以費用預(yù)算執(zhí)行分析為例，常見的分析方法有差異分析，即基于企業(yè)整體年度預(yù)算目標(biāo)，進行預(yù)算執(zhí)行偏差±x%的分析，另一種則是對比分析，即與歷史水平進行同期對比，分析方法略顯單一，缺少多維度的綜合分析。預(yù)算分析的內(nèi)容也不夠完善，一方面?zhèn)戎赜谥攸c費用分析，而忽略了非重點費用，另一方面只是就分析而分析，對某個期間超支、少支等情況缺少深層次的原因分析，沒有透過數(shù)據(jù)挖掘業(yè)務(wù)本質(zhì)，缺少改進措施，對措施的落實沒有有效跟蹤，對下期預(yù)算執(zhí)行的情況沒有展望預(yù)判，缺少前瞻性和規(guī)劃性。不同企業(yè)預(yù)算分析的頻次也有所不同，這也取決于企業(yè)的重視程度，有的企業(yè)日常主要通過預(yù)算系統(tǒng)進行剛性或柔性的控制，只要在年度預(yù)算控制范圍內(nèi)即可任意開支，對其開支進度是否均衡、費用發(fā)生是否存在異常等情況無法實時掌握，還有的現(xiàn)象就是以其他會議形式對預(yù)算分析一筆帶過，認為過程不重要，結(jié)果最重要。管理層重視程度不高，導(dǎo)致預(yù)算分析質(zhì)量較低，這些現(xiàn)象一定程度上都會延遲預(yù)算管理向高質(zhì)量邁進的效率。

5.考核流于形式，預(yù)算管理不到位

預(yù)算考核作為全面預(yù)算管理的最后一環(huán)，也是對預(yù)算管理情況進行總結(jié)評價的一種有效方法，并且以考核結(jié)果為導(dǎo)向，能夠正向推動預(yù)算管理高質(zhì)量發(fā)展。但在實際中，企業(yè)在考核制度建設(shè)方面，表現(xiàn)出抹不開面子、邁不開步子，以感性思維主導(dǎo)，對考核的重視程度不高，導(dǎo)致考核作用發(fā)揮不明顯。雖有預(yù)算考核制度，但考核的內(nèi)容和方式卻不完善，考核內(nèi)容粗獷片面、指標(biāo)設(shè)定不科學(xué)、權(quán)重分值分配不合理、考核對象不全面等現(xiàn)象較為突出，考核形式也比較單一化，未采用定性與定量相結(jié)合的綜合方法，比如簡單籠統(tǒng)的考核總體費用預(yù)算執(zhí)行，對單項費用、歸口費用沒有進行分層分類分級考核，考核效力不佳，直接影響預(yù)算工作質(zhì)量。總之，預(yù)算考核機制不健全、制度建設(shè)不成熟，將會導(dǎo)致考核失衡，預(yù)算管理動能不足，主體責(zé)任不能充分發(fā)揮，削弱制度支撐力，無法真正利用考核指揮棒驅(qū)動預(yù)算管理提質(zhì)效。

三、提升精益預(yù)算的對策措施

1.搭建業(yè)財對接模式，引入“標(biāo)準(zhǔn)”理念

預(yù)算編制不準(zhǔn)確直接影響預(yù)算執(zhí)行的偏離度，要提高業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)性，在源頭編制環(huán)節(jié)就要貫徹標(biāo)準(zhǔn)化理念，通過搭建業(yè)財融合模式，打破財務(wù)業(yè)務(wù)對接難、轉(zhuǎn)換難的局面，確保語言規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)看得懂、可操作。具體來說，以會計科目為主線，制定預(yù)算項目與業(yè)務(wù)事項等關(guān)鍵要素的對接表，在制定時充分尊重習(xí)慣認知，將預(yù)算指標(biāo)、會計科目以及職能部門常用名詞進行一一對照和說明，把財務(wù)專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)部門耳熟能詳?shù)牧?xí)慣用語，讓財務(wù)語言與業(yè)務(wù)事項標(biāo)準(zhǔn)“配對”，據(jù)此，業(yè)務(wù)部門可以快速定位本部門的開支事項所對應(yīng)的預(yù)算編制項目，從而實現(xiàn)業(yè)財“雙向奔赴”，大力提升企業(yè)預(yù)算編制效率和工作質(zhì)量。以房屋維修項目預(yù)算為例，搭建業(yè)財對接表，從業(yè)務(wù)端發(fā)起，將項目批復(fù)金額按自然年度進行區(qū)分，劃分為上年支出金額和本年計劃金額，同時嵌入預(yù)計稅率，自動轉(zhuǎn)化為財務(wù)不含稅金額，并根據(jù)項目要素自動判斷歸檔財務(wù)科目，如計入資本性支出科目或費用科目，從而實現(xiàn)項目預(yù)算與財務(wù)預(yù)算“對號入座”。

2.創(chuàng)建核算標(biāo)準(zhǔn)化手冊，嵌入預(yù)算管理環(huán)節(jié)

要解決預(yù)算與核算口徑不統(tǒng)一的狀態(tài)，有必要制定費用核算標(biāo)準(zhǔn)化手冊，依托會計準(zhǔn)則等規(guī)范性文件，結(jié)合企業(yè)實際，全面梳理業(yè)務(wù)事項，將預(yù)算項目、預(yù)算指標(biāo)嵌入會計核算管理要求，建立業(yè)務(wù)、預(yù)算、核算標(biāo)準(zhǔn)化“三位一體”的標(biāo)準(zhǔn)事項庫，統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項和財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化工作流程，完善管理配置，同時加強預(yù)算和核算崗位融合，實現(xiàn)財務(wù)條線內(nèi)外融合，確保預(yù)算、核算同口徑。在預(yù)算編審環(huán)節(jié)，除了充分利用預(yù)算編制方法、結(jié)合預(yù)算定額等多種管理工具以外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合核算標(biāo)準(zhǔn)化手冊，引入核算校驗環(huán)節(jié)，同時在執(zhí)行的過程中，標(biāo)準(zhǔn)化手冊要做到動態(tài)及時更新，適時升級轉(zhuǎn)版，才能確保預(yù)算與核算的高度一致。

3.健全定額管理機制，融入“三全”理念

定額體系的建設(shè)是提高預(yù)算精準(zhǔn)度的一項極其重要的配套設(shè)施，預(yù)算定額作為預(yù)算管理的一部分，也應(yīng)當(dāng)融合“三全”理念即“全員參與、全方位納入、全過程監(jiān)督”，形成環(huán)環(huán)相扣、互相滲透的閉環(huán)定額管理模式。在制定定額管理體系時，可從四個方面入手。一是制定預(yù)算定額體系建設(shè)的工作方案，明確工作小組和職責(zé)分工，業(yè)財主動融合，通過梳理業(yè)務(wù)事項、預(yù)算指標(biāo)、定額標(biāo)準(zhǔn)等要素，進行查漏補缺、評審研判、實時更新，通過中長期的規(guī)劃逐步建立健全預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)庫;二是在預(yù)算定額體系已搭建的背景之下，要加以強化應(yīng)用，將定額標(biāo)準(zhǔn)嵌入預(yù)算編制環(huán)節(jié)，在開啟年度預(yù)算編制之前，先對現(xiàn)有的定額標(biāo)準(zhǔn)進行適宜性確認，確保編制環(huán)節(jié)引用定額新標(biāo)準(zhǔn)，避免預(yù)算編制流于形式;三是定額與執(zhí)行相互配合，在費用報銷、審核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，充分利用定額標(biāo)準(zhǔn)管理工具，在執(zhí)行過程中去檢驗標(biāo)準(zhǔn)的實用性，并對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)的偏差進行深入分析、查找原因、動態(tài)跟蹤、適時調(diào)整，從而提高預(yù)算管控作用;四是完善考核機制，將預(yù)算定額考核納入預(yù)算考核板塊內(nèi)容，從而壓實預(yù)算主體責(zé)任，發(fā)揮預(yù)算管理角色作用。

4.完善預(yù)算分析機制，強化經(jīng)濟運行

預(yù)算分析作為全面預(yù)算管理的一部分，對企業(yè)經(jīng)濟運行發(fā)展趨勢同樣有著重要的分析價值和分析意義，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)短板、優(yōu)化提升。首先，管理層要提高對預(yù)算分析的重視程度，才能自上而下層層傳導(dǎo)壓力、落實責(zé)任;其次，要建立完善預(yù)算分析機制，從頻次、內(nèi)容、方法等方面做細做實。采取常規(guī)分析與專題分析相結(jié)合的方式，常規(guī)預(yù)算分析周期劃分為季度、年度，同時嵌入企業(yè)高質(zhì)量經(jīng)濟運行分析內(nèi)容，專題分析則是根據(jù)企業(yè)管理需要、不定期開展。分析內(nèi)容則要遵循“全面兼顧、重點突出”的原則，針對費用預(yù)算執(zhí)行情況，對其成因進行逐項分析，挖掘影響費用執(zhí)行的內(nèi)外部因素、主觀客觀原因、基礎(chǔ)管理等方面的原因，歸納形成結(jié)論，如會計核算口徑調(diào)整、時間性結(jié)算差異、物價上漲、管理模式調(diào)整等引起的預(yù)算執(zhí)行差異，識別是否存在重大差異，針對重大差異召開專題會，深入查找原因。分析方法則要根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)和管理層級來權(quán)衡，針對集團公司，應(yīng)采取自下而上分層式的多維度方法，尤其是對重點指標(biāo)，應(yīng)采取分層分類對標(biāo)的分析模式，橫向?qū)?biāo)找差距、促提升，縱向?qū)?biāo)找原因、找歷史最優(yōu)值，在集團內(nèi)部形成標(biāo)桿引領(lǐng)的先鋒作用。最后，根據(jù)預(yù)算分析的結(jié)果，建立管理臺賬，包括存在現(xiàn)象、責(zé)任部門、責(zé)任人、改進建議及措施、完成期限等要素，并實行銷號管理，確保管理責(zé)任不打折、工作不敷衍。

5.優(yōu)化預(yù)算考核模式，壓實主體責(zé)任

企業(yè)要持續(xù)發(fā)揮預(yù)算考核的激勵導(dǎo)向作用，有必要對現(xiàn)行的預(yù)算考核體系進行評估、優(yōu)化和重塑，真正將考核標(biāo)準(zhǔn)嵌入預(yù)算管理全流程，從而達到運用考核指揮棒驅(qū)動業(yè)務(wù)執(zhí)行、過程管控及結(jié)果反饋的作用。在具體構(gòu)建預(yù)算考核體系時，要遵循“客觀公正、突出重點、分類實施”的基本原則，進一步明晰考核項目、考核內(nèi)容、權(quán)重分值、考核標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵要素，指標(biāo)設(shè)定既要融入定性與定量相結(jié)合的思維，也要考慮覆蓋面和顆粒度，比如費用項目、考核指標(biāo)、考核層級等，費用項目可區(qū)分固定性費用和變動性費用，并側(cè)重于變動費用，考核層級根據(jù)管理層級進行等級劃分，考核指標(biāo)分解到預(yù)算主體、歸口部門、使用部門。以某企業(yè)為例，將預(yù)算考核內(nèi)容分成預(yù)算工作質(zhì)量和預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行兩大板塊三類指標(biāo)，三類指標(biāo)包括預(yù)算工作質(zhì)量考核、費用預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)以及歸口部門責(zé)任指標(biāo)，其中預(yù)算工作質(zhì)量考核內(nèi)容可以涵蓋預(yù)算編制表格及編制說明的上報質(zhì)量和時限、辦理財務(wù)結(jié)算手續(xù)時間、預(yù)算執(zhí)行分析等，費用預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)針對預(yù)算主體單位，歸口部門責(zé)任指標(biāo)則是為了劃分歸口責(zé)任而設(shè)定的。以費用預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)為例，在設(shè)定考核基數(shù)時應(yīng)充分考慮企業(yè)實際情況，可剔除不可控費用和固定費用，綜合評估因非客觀因素形成的突出節(jié)約事項造成預(yù)算執(zhí)行差異率低于考核標(biāo)準(zhǔn)的費用;在設(shè)定預(yù)算執(zhí)行偏差率規(guī)定值時，可根據(jù)管理需要和自身實際進行設(shè)置，如按超額累計的方式計算（見下表），針對費用基數(shù)小的，差異率可適當(dāng)放寬，針對基數(shù)大的，差異率適當(dāng)收窄。通過不斷的運行調(diào)整，讓預(yù)算考核機制更加穩(wěn)健成熟。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理“全”字當(dāng)頭，涉及企業(yè)方方面面，既要穩(wěn)扎穩(wěn)打夯基礎(chǔ)，也要樹立精益理念促進轉(zhuǎn)型升級。在業(yè)財融合大背景趨勢之下，還需要信息技術(shù)強支撐，通過搭建業(yè)財一體化的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，打通管理通道，打破業(yè)財壁壘，讓預(yù)算管理實現(xiàn)可視化、可控、可調(diào)的管理目標(biāo)，持續(xù)發(fā)揮全面預(yù)算管理引領(lǐng)作用，長效推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

吳結(jié)頻.淺析企業(yè)財務(wù)核算與風(fēng)險控制措施[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2018（04）.