姚麗娟

隨著助農(nóng)政策的不斷推進，冷鏈物流行業(yè)快速發(fā)展，但農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制方面的運營成本高、間接費用占比較大、成本核算對象復雜、損耗率高等問題越來越顯著，對于更好地解決這些成本控制問題作業(yè)成本法也稍顯吃力。文章根據(jù)冷鏈物流企業(yè)成本控制方面存在的問題對冷鏈物流成本控制的具體方法進行了探究提出了優(yōu)化建議。

一、引言

近年來，助農(nóng)政策在不斷地推進，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流發(fā)展越來越迅速。冷鏈物流技術能夠有效地解決農(nóng)產(chǎn)品不易保存、損耗率高、產(chǎn)品質量不易控制等問題，從而使農(nóng)產(chǎn)品流通范圍擴大，銷售量提高。因此，冷鏈物流技術能夠促進農(nóng)產(chǎn)品的銷售，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而促進農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

但在理論與實踐的探索中仍有一些未被解決的問題：冷鏈物流技術的運輸成本高影響企業(yè)及銷售者的利潤、如何提高冷鏈物流技術以降低損耗率、影響農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流在全國物流中的比重因素、我國冷鏈物流行業(yè)的基礎設施建設不足如何解決等。國內外學者對以上問題十分關注，解決這些問題將是建設農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流體系的重要研究方向。

目前，物流行業(yè)主流的成本核算和控制方法是傳統(tǒng)的運營成本法和作業(yè)成本法，也是學者們對農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制問題的主要研究方向。傳統(tǒng)的運營成本法的運算規(guī)則是利用成本數(shù)據(jù)進行歸集與分配從而進行成本核算，它的優(yōu)勢主要體現(xiàn)準確的數(shù)值確保決策的有效性。作業(yè)成本法可以將間接費用先依據(jù)資源動因分配至作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)動因分配至成本對象，完美地呈現(xiàn)了冷鏈物流成本的形成過程及形成原因，利于成本的管理和控制。

但是隨著冷鏈物流行業(yè)的發(fā)展越來越迅速，成本控制方面的運營成本更高、間接費用占比較大、成本核算對象復雜、損耗率高等問題越來越顯著，作業(yè)成本法的局限性凸顯。如果想要進一步提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，以此更好的助農(nóng)，就需要對現(xiàn)存的問題進行研究，提出解決方法和優(yōu)化建議。

二、農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制現(xiàn)存問題

隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流在成本控制方面的要求也越來越嚴格。同時，冷鏈物流風險環(huán)節(jié)多且不易控制，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)成本控制一直以來問題較多且不易解決，具體如下：

（一）成本控制意識缺失

目前，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展，人們生活水平的提高，電商的強勢崛起，生鮮產(chǎn)品市場占比越來越大，進而促使我國農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流發(fā)展迅速。冷鏈物流在國外有200多年的發(fā)展歷史，我國用了短短幾十年就完成了，這必然會導致在發(fā)展過程中出現(xiàn)不平衡問題，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)成本控制意識缺失是其表現(xiàn)之一。

由于成本控制意識缺失，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)構建的成本管理體系大多不健全，這主要表現(xiàn)在事前、事中、事后控制階段措施粗糙，實際操作過程中不易執(zhí)行，缺乏對細節(jié)的關注。特別是事后控制階段，針對偏差進行深層次原因分析不足，成本反饋質量不高，使得相關成本控制工作開展效用不大，以此嚴重破壞了成本管理工作的效果。

（二）成本核算方法滯后

隨著我國物流行業(yè)的發(fā)展，物流行業(yè)成本控制日益重要，特別是隱性成本，例如因天氣等原因導致的產(chǎn)品質量下降、安全交通事故等成本控制問題。同時，農(nóng)產(chǎn)品物流成本由于不可控因素也增加了企業(yè)物流成本管理。因此，農(nóng)產(chǎn)品物流成本核算對于農(nóng)產(chǎn)品成本控制至關重要。

但是我國農(nóng)產(chǎn)品物流成本由于其核算制度方法滯后、制度不健全等問題無法精確地反映真實的成本。大部分企業(yè)目前冷鏈物流成本控制方法并不科學，沒有及時根據(jù)企業(yè)情況和行業(yè)現(xiàn)實狀況進行分析改進，僅局限于傳統(tǒng)的運營成本法和作業(yè)成本法，存在核算內容不全面、分配標準不科學、成本信息不準確、成本預算不合理等問題，由于這兩種方法存在局限性，使得成本核算數(shù)據(jù)有偏差。

（三）信息化程度較低

目前，我國社會生產(chǎn)力由于信息技術的滲透有了極大的提高，信息技術的作用日益顯著。冷鏈物流行業(yè)的時效性、復雜性和專用性要求其具備較高的信息化程度。目前，很多冷鏈物流企業(yè)信息化程度比較低，物流信息系統(tǒng)還不夠完善，不能針對農(nóng)產(chǎn)品的加工、倉儲、運輸、銷售等環(huán)節(jié)提供全過程、全方位的現(xiàn)代化物流信息服務，造成生鮮農(nóng)產(chǎn)品的訂單處理時間長，物流管理效率較低，產(chǎn)品品質下降，最終增加了物流成本。

另外，由于信息共享能力差，造成大量生鮮農(nóng)產(chǎn)品由于積存及調配不當而腐爛變質，使得企業(yè)損失嚴重;同時，由于引進國外的物流信息系統(tǒng)，其國家間的行業(yè)差異性也無法適應我國當下的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)。

（四）專業(yè)人才儲備不足

冷鏈物流所涉及的專業(yè)學科領域范圍比較寬泛，包括會計、物流管理以及冷鏈技術等多方面，專業(yè)學科較多。專業(yè)復合型人才不足，在實際進行冷鏈物流成本控制時運營阻礙較多，這導致在實際管理中存在著一定的片面性，使冷鏈物流管理成為物流與制冷、包裝等工程的簡單相加。

與此同時，雖然物流產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展迅猛，各高校也非常重視物流專業(yè)建設，但培養(yǎng)才人機制不足。目前，勞動密集型是我國大部分物流企業(yè)崗位性質，主要以體力勞動輸出為主，這就導致物流職業(yè)教育吸引力不強，進而使得我國物流企業(yè)崗位物流專業(yè)學生的從業(yè)狀況并不是很理想，產(chǎn)生了冷鏈物流人才的社會輸出不足的現(xiàn)象。因此，復合型的物流人才已成為廣大冷鏈物流企業(yè)的迫切需求。

三、農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本控制的具體方法

冷鏈物流企業(yè)在成本控制和核算方面，經(jīng)過多年的發(fā)展，由傳統(tǒng)的營運成本法改良為作業(yè)成本法，更加重視整體的成本核算和成本管理。但是面對聯(lián)合采購成本分攤問題，作業(yè)成本法也有其局限性。目前，企業(yè)結合自身的實際狀況借助一次分攤、二次分攤、Shapely值法等方法，使得成本信息的準確性有所提高。

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎，可對成本進行精準分配的成本核算方法。它為企業(yè)提供具體的資源消耗點，彌補財務等其他部門的不足。在實現(xiàn)成本分析后，企業(yè)依據(jù)作業(yè)成本庫的設置，不斷對企業(yè)內作業(yè)方式進行優(yōu)化、調整，最終有效降低成本。

其原理是“成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。根據(jù)成本動因理論和作業(yè)鏈與價值鏈理論確定企業(yè)成本核算的對象為作業(yè)，將資源動因和作業(yè)動因分別作為劃分標準，將資源耗費和作業(yè)先后分配給作業(yè)和最終產(chǎn)品或服務。

作業(yè)成本法根據(jù)原則的具體運用主要包含兩步。首先，確定作業(yè)成本庫。作業(yè)概念主要涉及作業(yè)中心、主要作業(yè)等，將同質作業(yè)劃分到相應的作業(yè)成本庫，以此確定作業(yè)成本庫。以資源動因為標準將間接費用劃分到作業(yè)成本庫。這一過程中，由于提高了作業(yè)成本計算的可操作性，進而減少了工作量，最終降低了信息成本。其次，最終產(chǎn)品的成本來自作業(yè)成本庫，分配標準是作業(yè)動因。例如，分揀產(chǎn)品作業(yè)的作業(yè)動因是分揀產(chǎn)品數(shù)量，監(jiān)督產(chǎn)品質量的作業(yè)動因是工作時長，運輸產(chǎn)品的作業(yè)動因是運輸次數(shù)等。產(chǎn)品消耗作業(yè)的消耗量由產(chǎn)品種類、批次等決定。明確了作業(yè)動因和作業(yè)消耗量，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間接費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。

作業(yè)成本法在進行成本核算時更注重對物流業(yè)務的全部環(huán)節(jié)，通過資源動因確定各作業(yè)中心的成本額，一定程度上擴大了成本目標的數(shù)量。同時，不同作業(yè)中心以不同的作業(yè)動因為依據(jù)進行分配，使得成本核算的目標更加多樣化、分配標準具體化、成本信息精確化、分析更具針對性。但是，隨著冷鏈物流行業(yè)的快速發(fā)展，作業(yè)成本法在面對成本控制方面的間接費用占比較大、成本核算對象復雜等問題時也不能完全解決成本控制問題，該方法也表現(xiàn)出明顯的不足，需要更進一步的方法對成本進行控制。

（二）共同配送成本分攤方法

在物流配送市場不斷擴大的背景下，企業(yè)各自為戰(zhàn)的傳統(tǒng)配送模式已經(jīng)很難滿足顧客對配送服務的新要求。冷鏈物流共同配送以參與者合作共贏為基礎，參與者共同產(chǎn)生費用，以公平合理的方式進行分攤。在冷鏈物流共同配送聯(lián)盟中，各參與者不僅減少了前期建設需要投入的成本，而且有效降低了運營成本?；谂渌椭行倪x址結果，可得到配送系統(tǒng)成本。因此，大量學者將研究聚焦到了共同配送成本分攤方法研究，對于成本分攤方法也逐漸成熟。

成本分攤最簡便的方法是基于運輸產(chǎn)品的總體積或重量的比例進行分配，例如一次分攤、二次分攤等;但這種方法太過寬泛，難以適應企業(yè)間對于成本的嚴格把控。相關理論研究證實，可以使用博弈論相關規(guī)則進行分攤。在大量的文獻中，有至少40種可用于共同配送成本分攤的理論，如Shapely值法、Nash談判模型、MCRS法、群體重心模型等，其中一些方法來源于合作博弈理論。

目前關于共同配送成本分攤方法的研究主要有博弈分析法、Shapley值法以及滿意度函數(shù)法三種方法，其中，博弈分析法在聯(lián)盟成員間為了使成員的滿意度達到帕累托最優(yōu)，引入了DEA與Nash談判模型、納什談判理論線性規(guī)劃、“按參與要素分配”思想等，促進聯(lián)盟間成本分攤的公平性;Shapley值法對成本分攤的結果是以聯(lián)盟運營過程中所做的貢獻為標準，同時，在聯(lián)盟運營過程中所做的貢獻為成本進行減免。學者們在聯(lián)盟成本分攤問題中使用Shapley值法，以此解決多人合作策略問題，并在此方法基礎上引入了多人合作風險因子并提出了風險因子的修正算法等，使得Shapley值法在成本分攤中進一步運用，以此更好地解決聯(lián)盟成本分攤難題;滿意度函數(shù)法解決了多重響應問題，使其更加單一。該方法主要是將每個響應轉換成滿意度函數(shù)，然后在滿意度函數(shù)的方法下求響應的幾何均值，并在此基礎上使其最大化，最終使得多重響應問題轉化為單一響應問題。

共同配送能夠使得聯(lián)盟效益最大化，聯(lián)盟成員在聯(lián)盟的基礎上更好地控制成本，使得各自效益發(fā)揮到最大，聯(lián)盟成員間以此實現(xiàn)共贏。這主要是因為此種物流配送模式能夠將資源聚集，從而使得資源集約化，以此降低物流配送成本，減少不必要的資源浪費，將資源作用發(fā)揮到最大，這也使得物流服務水平提高。目前針對共同配送成本分攤的方法也日益成熟，Shapley值法等方法大量運用到成本分攤問題，成本控制方法體系更加嚴謹。

四、優(yōu)化建議

（一）制定科學的成本核算方法

農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)有其特殊性，例如時效要求高、產(chǎn)品特殊易損壞、質量要求嚴格等，如果在成本控制工作中一味套用其他行業(yè)企業(yè)的模式，卻忽視了農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)的獨特性，陳舊的方法手段會極大地削弱成本控制工作效果。這容易造成運營成本及產(chǎn)品成本高，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)的市場競爭力就會大大降低。因此，應根據(jù)自身企業(yè)特點及現(xiàn)狀，結合最新成本控制研究成果，選擇適合自己的成本控制方法，特別是共同成本分攤方法，以此降低物流成本，提高企業(yè)效益。

（二）提高成本控制意識

當前我國農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)普遍成本管理意識比較薄弱，必須要提高農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)的成本控制理念，對農(nóng)產(chǎn)品整個流通過程進行優(yōu)化，建立完善的物流成本控制體系，特別是事后分析階段，以此降低農(nóng)產(chǎn)品物流成本，提高企業(yè)競爭力。同時，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)應對供應鏈深刻理解，在此基礎上提高成本控制意識，能夠更好地建設農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流成本管理體系;也能對于成本的構成要素有充分的認識以及選用合適的方法對成本的各個部分進行嚴格的控制，全面看待問題，制定健全的成本控制制度，降低企業(yè)成本。

（三）加強成本控制信息化程度

隨著社會的高速發(fā)展，信息化技術蓬勃發(fā)展，信息化已經(jīng)成為社會各領域普遍使用的技術。在農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流方面，信息化程度也越來越高，特別對于共同配送聯(lián)盟平臺，信息化投入程度直接決定了冷鏈物流共同配送的供應鏈發(fā)展進程，也會影響共同配送主體的參與度。同時，伴隨智慧農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展，信息技術手段在農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中也越來越重要。因此，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)應提高信息化使用程度，成本控制過程中多使用信息化技術，使得冷鏈物流成本控制更高效，并在此基礎上提高信息化共享能力。

結 語

總而言之，農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流企業(yè)長久穩(wěn)固的生存發(fā)展，需要有效控制運輸過程中的物流成本。各企業(yè)應根據(jù)自身狀況和行業(yè)特點，結合最新的研究實踐成果，積極創(chuàng)新探索更有效的物流成本控制模式和方法，克服目前存在的物流成本控制方法欠科學等問題，加強信息化建設，提高成本控制意識。同時，跟優(yōu)秀的企業(yè)開展戰(zhàn)略合作，積極關注行業(yè)動態(tài)，降低企業(yè)運營成本。