陳傳文

我國(guó)公共財(cái)政主要的收入形式以及收入來(lái)源便是稅收。稅收對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活以及社會(huì)文明發(fā)揮著極為重要的作用，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境之下，傳統(tǒng)稅收制度面臨巨大挑戰(zhàn)。為了確保我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展，需對(duì)稅收制度進(jìn)行完善，因此本文主要揭示了新形勢(shì)之下我國(guó)稅收制度存在的不足之處，以及對(duì)我國(guó)稅收制的改革方向和創(chuàng)新舉措進(jìn)行了探討，對(duì)我國(guó)稅收制度的目標(biāo)定位進(jìn)行了闡述，以便同行加以借鑒。

稅收是政府參與社會(huì)分配，通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制集中部分剩余產(chǎn)品的形式。稅收的固定性、無(wú)償性和強(qiáng)制性是稅收的特征。政府通過(guò)稅收制度有效地引導(dǎo)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，科學(xué)合理地調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此，中國(guó)的財(cái)稅體制改革迫在眉睫。在新形勢(shì)下，必須進(jìn)行創(chuàng)新，以最大程度地適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化。

一、我國(guó)財(cái)稅管理現(xiàn)狀分析

自中國(guó)正式加入WTO以來(lái)，隨著國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，加上中國(guó)人口紅利的逐漸消失，中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期即將到來(lái)。為了在新常態(tài)背景下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，中國(guó)需要進(jìn)行全面深入的社會(huì)改革。因此，在改革過(guò)程中，必須更加重視財(cái)稅改革，財(cái)稅改革的成敗對(duì)其他改革都有很大影響。

近年來(lái)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局發(fā)生了重大變化，同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度有所下降。新時(shí)期，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)稅管理的比重將逐步擴(kuò)大，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，對(duì)調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保障民生起著非常重要的作用。對(duì)于我國(guó)的財(cái)稅體制改革，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，價(jià)值觀逐步提高，但由于在財(cái)稅改革中，有更多的問(wèn)題需要解決，而這些問(wèn)題的出現(xiàn)，可能導(dǎo)致財(cái)稅改革無(wú)法有序進(jìn)行，因此在我國(guó)財(cái)稅改革的過(guò)程中，改革的工作重點(diǎn)內(nèi)容明確，此外，要不斷探索提高財(cái)稅改革實(shí)效的有效途徑，以確保財(cái)稅體制能夠更好地為新形勢(shì)下我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展服務(wù)。

在新形勢(shì)下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國(guó)家面貌發(fā)生了巨大的變化。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，中國(guó)不能再繼續(xù)用以前的思路和眼光來(lái)有效地觀察和評(píng)估我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)。由于在中國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的過(guò)程中，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大的變化。然而，中國(guó)原有的經(jīng)濟(jì)地位并不意味著它將在改革過(guò)程中失去優(yōu)勢(shì)，而是促進(jìn)中國(guó)在改革過(guò)程中產(chǎn)生更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。區(qū)域結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)是中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的主要方面。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中，中國(guó)將有效促進(jìn)自身內(nèi)需潛力的挖掘，從而有效提升中國(guó)的人力資本和技術(shù)資本。

二、我國(guó)財(cái)稅改革的重點(diǎn)

為了有效提高財(cái)稅管理在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的比重，在區(qū)域治理過(guò)程中，財(cái)稅管理是一項(xiàng)重要措施。它對(duì)促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增強(qiáng)綜合實(shí)力具有重要作用。在國(guó)家治理過(guò)程中，財(cái)稅改革的成敗將直接影響到國(guó)家建設(shè)和治理的結(jié)果。穩(wěn)定、科學(xué)、合法、規(guī)范是財(cái)稅制度的特征，對(duì)提高國(guó)家治理水平也具有重要意義。由于財(cái)稅管理是中國(guó)宏觀調(diào)控過(guò)程中使用的重要工具，無(wú)論是稅收還是補(bǔ)貼，以及公共債務(wù)和投資，中國(guó)對(duì)區(qū)域財(cái)政收入的依賴程度很高，因此，中國(guó)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的有效調(diào)節(jié)需要依靠科學(xué)合理的財(cái)政管理，從而促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。綜上所述，中國(guó)在財(cái)稅改革過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)一步提高財(cái)稅管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的地位，推進(jìn)財(cái)稅管理，有效促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

進(jìn)一步提高財(cái)稅管理的透明度、公正性和公開(kāi)性。新形勢(shì)下，穩(wěn)定發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)所需要的，財(cái)稅作為充分體現(xiàn)社會(huì)公平公正的重要舉措，能夠保證社會(huì)的公平公正。因此，在財(cái)稅管理過(guò)程中實(shí)現(xiàn)全面透明，可以促進(jìn)人們提高對(duì)財(cái)稅管理的信任度，保證人們對(duì)財(cái)稅管理公平、公正的認(rèn)可。在財(cái)稅改革過(guò)程中，只有制定科學(xué)合理的法律法規(guī)，建立有效的保障制度，才能有效解決在透明辦公時(shí)遇到的技術(shù)難題。結(jié)合中國(guó)當(dāng)前的具體國(guó)情，中央和地方政府應(yīng)以分級(jí)、全面、框架的方式逐步展示財(cái)稅收入和支出，并通過(guò)有效實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，有效擴(kuò)大財(cái)稅改革的范圍，從而有效消除財(cái)稅透明度過(guò)程中遇到的瓶頸。

完善財(cái)稅管理過(guò)程中的服務(wù)功能，提高財(cái)稅管理信息化水平?；ヂ?lián)網(wǎng)在中國(guó)的快速發(fā)展，使得財(cái)稅改革過(guò)程中順應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)成為必然。因此，在財(cái)稅管理改革的過(guò)程中，必須更加重視信息化改革，保證財(cái)務(wù)管理信息化的有序轉(zhuǎn)化。同時(shí)，在信息技術(shù)的推動(dòng)下，中國(guó)的財(cái)務(wù)管理可以變得更加公開(kāi)透明。通過(guò)有效利用信息技術(shù)，進(jìn)一步提高我國(guó)財(cái)稅管理的信息化水平，建立信息平臺(tái)，保證人民群眾實(shí)時(shí)了解和獲取政府財(cái)稅信息。此外，有效加強(qiáng)財(cái)稅信息的實(shí)時(shí)性，可以進(jìn)一步消除腐敗現(xiàn)象。在財(cái)稅管理改革過(guò)程中，要合理配置各種資源，提高我國(guó)財(cái)稅管理的效率，進(jìn)一步規(guī)范、科學(xué)地提高各種資源的有效利用，合理節(jié)約管理成本。財(cái)稅服務(wù)功能可以通過(guò)信息技術(shù)有效提升和拓展，進(jìn)一步滿足現(xiàn)代城市人群的合理需求。

優(yōu)化財(cái)稅分配，發(fā)揮各級(jí)政府作用。在財(cái)稅改革過(guò)程中，要建立科學(xué)合理的財(cái)稅分配機(jī)制，有效提高政府的效率和積極性。進(jìn)入新時(shí)代，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升，財(cái)稅管理壓力不斷加大，促使地方基層政府承擔(dān)越來(lái)越多的責(zé)任。但是，由于部分地區(qū)的財(cái)政赤字問(wèn)題，科學(xué)合理的財(cái)稅分配迫在眉睫，分配過(guò)多可能導(dǎo)致腐敗，分配不足又會(huì)導(dǎo)致政府效率低下。因此，科學(xué)合理的財(cái)稅分配機(jī)制是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中迫切需要采取的管理措施。它可以有效梳理財(cái)政資源、財(cái)政權(quán)力和行政權(quán)力之間的關(guān)系，從而最大限度地發(fā)揮財(cái)稅分配對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用，充分發(fā)揮各級(jí)政府作用。

三、我國(guó)財(cái)稅體制存在的不足

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算制度有待完善

財(cái)政預(yù)算的重要作用是對(duì)我國(guó)政府未來(lái)的收支安排進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)和計(jì)算，尤其是指我國(guó)政府的基本收支計(jì)劃。我國(guó)的財(cái)政預(yù)算制度對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的調(diào)整具有重要影響，科學(xué)合理的財(cái)政預(yù)算制度可以有效彌補(bǔ)市場(chǎng)存在的缺陷，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)增長(zhǎng)。財(cái)政預(yù)算是科學(xué)管理技術(shù)進(jìn)程的必然結(jié)果，也是我國(guó)財(cái)稅制度科學(xué)發(fā)展的重要舉措。但縱觀我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制，仍存在著很大的漏洞，尤其是我國(guó)地方政府的預(yù)算管理能力相對(duì)較差，預(yù)算管理體制相對(duì)落后，存在著較大的問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）財(cái)稅體制有待完善

稅制要素是構(gòu)成財(cái)政稅收體系的主要因素，稅收客體的稅率、稅收環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、納稅地點(diǎn)是稅制要素的主要內(nèi)容。只有對(duì)稅收要素進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)控，才能有效發(fā)揮良好的財(cái)政稅收體系，但由于我國(guó)國(guó)內(nèi)缺乏非常健全的財(cái)政稅收體系，無(wú)法滿足現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的需求，因此只有深入財(cái)稅體制改革，創(chuàng)新建立完整的財(cái)政稅收體系，才能改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)大力倡導(dǎo)的營(yíng)改增政策，是完善我國(guó)國(guó)內(nèi)財(cái)稅體制的重要舉措。

（三）缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理制度

從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，監(jiān)督管理不善是大多數(shù)地方政府和企業(yè)章程中存在的問(wèn)題。這一問(wèn)題的出現(xiàn)，主要是由于稅務(wù)管理工作者對(duì)財(cái)稅體制改革缺乏重視。因此，少數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為稅收只是簡(jiǎn)單地交給國(guó)家，及時(shí)納稅只會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，因此，導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

如果基層稅務(wù)管理人員對(duì)待企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象所采取的態(tài)度是視而不見(jiàn)，監(jiān)管不足，直接導(dǎo)致我國(guó)稅制改革不能順利進(jìn)行。政府部門監(jiān)督管理職責(zé)的模糊，以及中央和地方在財(cái)政收入和稅收分配上的劃分，存在著嚴(yán)重的不平衡，因此，一些稅收制度在中央政府的建立受到了高度重視，但地方政府的稅收制度的建立卻沒(méi)有得到高度重視。因此，不同地區(qū)之間以及城鄉(xiāng)之間的收入和公共服務(wù)差距明顯。

（四）納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的意識(shí)不強(qiáng)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收思想也隨之產(chǎn)生，已逐漸滲透到人們的生活中，但仍有些企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，存在嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，而稅務(wù)部門服務(wù)納稅人的工作意識(shí)也有待提高，需要使納稅人真正理解納稅的重要意義，提高納稅人對(duì)稅收征管工作的滿意度。

四、財(cái)稅體制改革的創(chuàng)新舉措

（一）優(yōu)化預(yù)算管理制度

通過(guò)對(duì)中央預(yù)算制度進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)范，提高對(duì)規(guī)范地方政府預(yù)算行為的重視度，從而有效強(qiáng)化我國(guó)財(cái)政稅收預(yù)算管理制度。通過(guò)建立全面規(guī)范且公開(kāi)透明的現(xiàn)代化預(yù)算管理制度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)地方稅收的有效監(jiān)督，只有不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅制功能，才能有效地改善我國(guó)預(yù)算管理制度，最大化發(fā)揮稅收收入的作用，并且科學(xué)合理地調(diào)節(jié)未來(lái)稅收收支安排。

（二）加強(qiáng)稅收管理者的工作素養(yǎng)

在新形勢(shì)之下，我國(guó)財(cái)政稅收的管理人員是財(cái)政稅收管理體制當(dāng)中較為重要的組成部分，尤其是在我國(guó)財(cái)政稅收管理體制進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)的方式，有效提高相關(guān)管理人員的專業(yè)能力以及自身綜合素養(yǎng)，提高專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用能力。擁有較高的工作素養(yǎng)，也成為新時(shí)代對(duì)稅收工作人員的必然要求，同時(shí)應(yīng)加快稅收管理的法治化進(jìn)程，并根據(jù)實(shí)際的改革情況對(duì)財(cái)政體制進(jìn)行切實(shí)有效地制定，通過(guò)有效提高對(duì)管理人員的監(jiān)督力度，進(jìn)一步滿足財(cái)政稅收管理可持續(xù)發(fā)展的要求，促使財(cái)政稅收管理的有效性得到進(jìn)一步保證。

（三）優(yōu)化中央和地方政府之間的財(cái)政關(guān)系

優(yōu)化中央和地方政府之間的財(cái)政關(guān)系，需中央和地方機(jī)構(gòu)對(duì)稅收收入進(jìn)行合理化劃分，并對(duì)各自的權(quán)利以及責(zé)任進(jìn)行明確。地方政府需要被中央賦予相應(yīng)的財(cái)政權(quán)，從而有效地推動(dòng)地方政府在稅種范圍內(nèi)實(shí)施科學(xué)合理的稅收，從而在保障中央財(cái)政快速發(fā)展的前提下，對(duì)各級(jí)地方政府的財(cái)政收入進(jìn)行科學(xué)合理化支配。通過(guò)地方政府對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行直接管理的方式，有效地緩解地方政府財(cái)政支出壓力。

（四）優(yōu)化財(cái)政稅收優(yōu)惠政策

在貫徹“統(tǒng)一征稅，公平稅負(fù)”的原則基礎(chǔ)上，應(yīng)強(qiáng)化稅收優(yōu)惠制度，尤其是針對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范化管理，區(qū)域發(fā)展規(guī)劃應(yīng)與優(yōu)惠政策脫鉤，并建立專門的稅收優(yōu)惠政策法律法規(guī)。在實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程當(dāng)中，要杜絕地方政府的各種越權(quán)稅收減免情況的發(fā)生，合理化規(guī)范我國(guó)稅收優(yōu)惠政策。

（五）適當(dāng)改革一些稅種制度

在進(jìn)行財(cái)政稅收改革的過(guò)程當(dāng)中，需要對(duì)一些稅種征收制度進(jìn)行科學(xué)合理調(diào)整，例如要想充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，就需要合理調(diào)整稅消費(fèi)稅征收范圍，將高耗能高污染的產(chǎn)品以及部分高檔消費(fèi)品的征收范圍有效擴(kuò)大，通過(guò)消費(fèi)稅的設(shè)置，有效引導(dǎo)民眾合理消費(fèi)。再如，通過(guò)對(duì)房產(chǎn)稅制度的有效改革，進(jìn)一步合理引導(dǎo)住房，解決我國(guó)國(guó)內(nèi)存在的住房問(wèn)題，并且為地方政府持續(xù)財(cái)政性收入提供可靠來(lái)源。

確定合理的宏觀稅負(fù)水平，保證宏觀稅負(fù)的公平性。中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平接近發(fā)達(dá)國(guó)家，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家仍有一定的差距。因此，中國(guó)迫切需要解決宏觀稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。眾所周知，只有確定合理的宏觀稅負(fù)水平，才能縮小貧富差距，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展。

一是平衡第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，確保其稅負(fù)公平。這就要求中國(guó)根據(jù)宏觀稅負(fù)水平界定標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合一、二、三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率水平、企業(yè)效率等因素，確定稅費(fèi)比例，充分降低整體稅負(fù)，達(dá)到降低中國(guó)宏觀稅負(fù)的目的。

二是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，如建設(shè)、交通、金融保險(xiǎn)、郵電等行業(yè)。

三是根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情和每年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，適當(dāng)調(diào)整某些稅種的征收標(biāo)準(zhǔn)。例如，近年來(lái)，受新冠肺炎疫情影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體環(huán)境不佳，企業(yè)面臨巨大生存壓力。在此情況下，小企業(yè)增值稅稅率由3%下調(diào)至1%，湖北等受影響最嚴(yán)重的地區(qū)免征增值稅。

四是提高稅收管理能力水平。稅收管理水平對(duì)中國(guó)宏觀稅負(fù)影響很大。只有提高稅收管理能力水平，才能全面貫徹國(guó)家稅收政策和稅收制度。特別是存在企業(yè)零申報(bào)、連續(xù)申報(bào)等問(wèn)題，只有加強(qiáng)征管，提高稅收管理能力水平，才能從根本上解決這些問(wèn)題。

五是規(guī)范收費(fèi)制度，糾正收入不合理問(wèn)題。我國(guó)政府應(yīng)該制定規(guī)范的國(guó)稅制度，進(jìn)一步完善收費(fèi)制度，嚴(yán)格糾正亂收費(fèi)亂罰款的行為，消除制度外收入，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅渠道的透明管理。

六是針對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)的稅收水平，適當(dāng)調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（作者單位：廣東省化工地質(zhì)勘查院）