賀潔
在市場經濟環(huán)境下,企業(yè)越來越重視分立重組的手段,以實現生產和資本的集中,實現利潤的最大化。本文結合企業(yè)分立重組中存在的稅務管理問題,重點分析了企業(yè)分立重組的特點和原則,并提出了優(yōu)化策略,旨在為企業(yè)做大做強做優(yōu)提供幫助。
一、企業(yè)分立重組的概述
企業(yè)分立重組有廣義和狹義的定義。企業(yè)的一般重組涉及對企業(yè)的所有權、資產、債務、人才、管理等要素的重組與配置。從狹義上來說,企業(yè)分立重組是指利用資產重組、債務重組和產權重組等技術手段,對企業(yè)的資本結構、債務結構和產權結構進行進一步優(yōu)化,以保持和增加資本價值,從而利用已有資源對各種資源進行合理配置。
企業(yè)在重組過程中應堅持五項原則,即市場導向原則、市場機制原則、責任原則、權益原則和穩(wěn)步進步原則。企業(yè)按照分立重組的方法,分為合并、收購、剝離和分離等。目前,業(yè)內對企業(yè)分立重組一直存在著兩個誤區(qū):一是片面地以為企業(yè)分立重組是企業(yè)或集團擴張的結合方式,卻忽略了應用出售、剝離等資產收縮的運作方法;另一個問題是混淆聯合與兼并、剝離和分離。
二、企業(yè)重組納稅的特點和原則
(一)企業(yè)重組納稅的特點
第一,企業(yè)內部重組模式的選擇對稅負有很大的影響。企業(yè)可能采用分立、兼并或債務重組等方法進行企業(yè)重組,各種方法的稅收政策有所不同,企業(yè)的稅率也有所不同。
第二,在企業(yè)內部重組過程中可能需要不同的策劃方法,這對技術要求很高。企業(yè)要實現其戰(zhàn)略目標,有時必須進行多次的企業(yè)重組。在每一次重組過程中,企業(yè)在各個環(huán)節(jié)都可能會選用不同的重組方法,也就是說,重組后的企業(yè)要承受不同的稅務結果。這就需要實施重組的稅收計劃人必須充分發(fā)揮自身的領導才能,設計各種詳細的稅收計劃,謀求最大的稅務籌劃效益。
第三,付款方法與交付日期的選定對雙方的所得稅有著重要的影響。把握好普通重組與特別重組的認定規(guī)范,并充分利用企業(yè)普通重組的稅收優(yōu)惠政策,有效減少企業(yè)普通重組成本。
第四,企業(yè)轉制的稅費不但包括流轉稅,還包括個人所得稅以及其他稅費,不管什么方式的企業(yè)轉制都要做好相關的稅收規(guī)劃。
(二)企業(yè)重組納稅的原則
一是合法性原則。依法辦事是絕對原則,稅收必須以國家法律為準則,在權限的限制下從事稅收活動。
二是,整體利益最大化原則。企業(yè)在設計和規(guī)劃方案時必須從整體利益出發(fā),追求整體利益最大化,綜合各種稅種的稅收影響,通過計算和分析來選擇最佳的稅種方案,可以使整體稅負最低,而不是把企業(yè)的收益和損失押在個人納稅上。
三是事先預測原則。在當前的市場經濟活動中,為最大限度地增加資本利用效益,納稅義務總是滯后于稅務活動,這從客觀上為納稅人及時編制納稅籌劃創(chuàng)造了可能性,促使企業(yè)開展各種稅收籌劃行為。
三、企業(yè)分立重組的稅務管理問題
(一)各種稅種獨立運作的問題
因為有許多稅收參與企業(yè)分立重組的過程以及當前中國的各種稅收政策文件相對獨立,各種稅種的稅收制度在企業(yè)分立重組中,也會有不同的情況。因此,在企業(yè)分立重組中進行整體轉讓權的財務處理時,增值稅和營業(yè)稅對這一內容均有企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇。至于“整體產權轉讓”,其實就是在企業(yè)所得稅財務管理中的資產并購與企業(yè)重組處理。但土地增值稅改革并沒有解決土地產權的整體轉移問題。另外,因為各地稅務機關對概念的認識與界定都有所不同,在對稅收政策的具體處理上也會產生相應的區(qū)別。因此,企業(yè)在進行重組時應高度重視這一問題,特別關注不同地方稅收政策規(guī)定的具體區(qū)別,以判斷稅種是否適用稅收政策,從而確定重組的稅務成本。
(二)重組稅收政策空白
由于企業(yè)重組形式的多樣性和復雜性,企業(yè)分立重組過程中的稅務處理和稅務管理相當困難。由于地方有關政府機關在這方面的稅收政策規(guī)定具有滯后性,并且往往采取貼片式的稅收政策制定方法,使得在企業(yè)分立重組過程中,稅務管理方面出現了許多監(jiān)管空白。比如,在企業(yè)所得稅中,由于規(guī)定了對企業(yè)重組的具體概念只包括六種類別,而不能包括全部類別的企業(yè)重組。所以,既缺乏適合于管理其他類別的企業(yè)重組具體規(guī)定,也缺乏針對怎樣管理這種類別企業(yè)重組的直接規(guī)定。所以,在當前的所得稅征收研究中,人們對企業(yè)的兼并與分立過程中土地所得稅產生了很多爭論。企業(yè)在重組過程中,應當重視財政、稅收等問題上的稅收政策差異,及時與稅務機關協調并提交有力依據,以實現減少企業(yè)稅務成本的目的。
(三)重組戰(zhàn)略目標模糊
企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定是對企業(yè)發(fā)展宗旨的分解和細化,企業(yè)重組也有戰(zhàn)略目標,重組目標的確定是為決策方向的確定和各項重組工作的開展做準備。在國內企業(yè)重組的實踐中,許多企業(yè)的重組戰(zhàn)略目標非常模糊,沒有看到重組背后的真正原因。所以,目前大多數企業(yè)重組都是簡單的規(guī)模擴張,重組過程只遵從產權交換,沒有實施實質性的資產重組,沒有實施管理鏈與資源的有效整合,國家的產業(yè)結構調整和資源優(yōu)化配置沒有落實,同樣,預期的有效合作目標也沒有實現。
(四)政策制定的短期性
因為中國經濟政策存在著特定的方向性,所以中國經濟政策的制定也會引起對中國體制變革的重大影響,政策措施往往也會隨著中國體制的改革而發(fā)生重大變化。比如,我國早期的經濟政策重點主要是針對吸收外資企業(yè)的資本和技術,后來的經濟政策重點主要是鼓勵對國有企業(yè)進行改制。再后來開始運用優(yōu)惠政策對企業(yè)實行資產調整和股份重組。中國稅收政策規(guī)定了契稅改革重組優(yōu)惠政策的有效期一般是三年,每三年發(fā)布一次新的優(yōu)惠政策文本。而這些優(yōu)惠政策的具體內容往往都出現了明顯的改變。所以納稅人要想徹底應對這種改變,掌握這些多優(yōu)惠政策往往有很大難度。企業(yè)在重組過程中使用政策時,可使用專業(yè)的稅收管理機關及專業(yè)的稅收管理人才來解決重組過程中的財政、稅收問題,防止由于錯過優(yōu)惠政策所帶來不必要的經濟損失。
四、企業(yè)分立重組稅務管理問題的解決措施
(一)完善相關法律法規(guī),實施一體化管理
目前,國家正不斷完善有關立法,重點是“條例”、“實施細則”、“措施”等政府規(guī)章,但內容參差不齊,缺乏權威性和連續(xù)性,在企業(yè)重組中有著太多的灰色地帶。因此,政府一方面要及時地把“條例”“措施”轉變?yōu)榉ㄒ?guī)制度,如為應對海外重組并購潮,要研究出臺專門的《企業(yè)重組法》;另一方面,健全國有企業(yè)重組相關法規(guī)體系,使中小企業(yè)按重組相關法規(guī)制度跟進。而且,政府主管部門應該加強對競爭性企業(yè)的政策引導和協調,有利于改善企業(yè)經營管理環(huán)境。為了提高中國企業(yè)的整體競爭力,需要將有限的資源集中到優(yōu)勢企業(yè)上,鼓勵先進技術的引進,改變企業(yè)的發(fā)展模式。堅持以產業(yè)結構和資源優(yōu)化配置為方向,實施橫向和縱向一體化戰(zhàn)略。
(二)制定適合不同類型的企業(yè)重組的稅收政策
在中國的《企業(yè)法》及其他法律有關規(guī)定中,存在著各種各樣的企業(yè)重組形式,如對企業(yè)法律形態(tài)的變化、企業(yè)債務重組、股份合并、資產并購、企業(yè)重組、集團分立等各種形態(tài)的重組,必須實行不同的政策。以企業(yè)法定形態(tài)的變更為例,對企業(yè)所得稅的二類變更形式將是:一類是在稅收征管中不涉及實質性變更的,只是對企業(yè)法定代表人的姓名、注冊登記、企業(yè)章程和經營范圍的簡單改變,稅收管理者也可以直接帶著相關證書,到稅收管理機關辦理變更稅務登記。同時改變企業(yè)的所得稅繳納項目以及損失和差額、所得稅優(yōu)惠政策和附加權益等,由改變企業(yè)直接承繼。又如:在不同種類的企業(yè)重組的控制下,只變更企業(yè)的所有者,這樣由于法定代表人、注冊企業(yè)的名稱以及其他變化,重組企業(yè)也將發(fā)生變化,但變更后的新企業(yè)所得稅將由集團企業(yè)負擔。同時稅收征管的法律方式也出現了根本性的改變,如從企業(yè)法人變成了個體獨立企業(yè)、合伙企業(yè)等的非法人機構,如新企業(yè)將要求完成資產清理、利潤分配以及新企業(yè)再投入方式的確定,最后才形成了新企業(yè)。
(三)進行有效的稅收籌劃
由于企業(yè)重組的類型具有多樣性和復雜性的特征,在我國,涉及巨大的稅收問題,它直接影響稅收成本。而且,由于大多數的重組項目都是用來實現企業(yè)的重大戰(zhàn)略目標,這也對企業(yè)的長期發(fā)展產生了影響。所以,企業(yè)應該積極開展合理的稅收籌劃工作,利用合理的稅收籌劃,減少重組的稅務成本。
(四)防范企業(yè)重組中的涉稅風險源
政府必須對重組后的企業(yè)開展全面研究,全面掌握其稅務狀況,尤其是澄清歷史上稅收風險以及企業(yè)內部未能完成的稅法義務,以便實現有效管理企業(yè)稅收風險的目的。另外,還需要加大對企業(yè)內部稅收管理層的培養(yǎng),實時關注政策方向和地區(qū)政策之間的差異,對政策有更深層次的理解,為企業(yè)稅收風險管理奠定良好的基石。
(五)重組財務機構和財務人員配置
企業(yè)重組后,會出現一定的財務人員過剩。因此,需要充分把握各財務人員的實際能力,加強企業(yè)財務人員工作考核和再培訓,充分調動重組后財務管理的積極性和自主權,最大限度地發(fā)揮各財務人員的專業(yè)性,為企業(yè)重組的實現奠定堅實的財務基礎。
(六)整合原有財務管理系統
企業(yè)經營的根本目的是提高經濟效益。企業(yè)重組后,財務管理體系的整合質量將直接影響企業(yè)生產規(guī)模的擴張速度。重組企業(yè)必須注意財務管理體制的調整。企業(yè)在整合財務管理系統時,一定要注重實際情況,在合理的范圍內規(guī)定財務業(yè)務操作規(guī)范,使各個崗位的工作有機地結合在一起,才能搭建一個堅實的財務管理平臺。同時,加強綜合財務制度的培訓、宣傳和實施,規(guī)范財務人員的管理行為,提高財務制度的可操作性和可執(zhí)行性。
(七)進一步優(yōu)化資本結構
為提高企業(yè)的核心競爭力,在重組后對企業(yè)的全部資產負債實行合并,以剝離企業(yè)非核心資產,對低效資產或子企業(yè)進行處理。從整體戰(zhàn)略角度對債務進行重組,如以舊換新,重新優(yōu)化長期和短期債務結構,保持合理的資本結構比例,降低資金成本,實現財務協同。
結 語
新時期,為更好地順應國際市場的新發(fā)展趨勢,企業(yè)在積極推動內部分立重組的進程中,必須有魄力正視一系列的難題,積極尋找有利于企業(yè)發(fā)展的新財務模式,并通過積極有效的財務管理調整舉措,妥善解決各類難題,優(yōu)化企業(yè)財務,提升整體財務水準,推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。