劉晶晶

隨著我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量在不斷增加，尤其是中小企業(yè)，雖然起步晚，但發(fā)展速度快，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)占據(jù)了重要的地位。同時(shí)，國(guó)家高度重視中小企業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了一系列的政策支持，發(fā)展前景更加廣闊。在目前的管理系統(tǒng)中，內(nèi)部控制決定著企業(yè)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，由于大多數(shù)中小企業(yè)屬于民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理觀念比較薄弱或監(jiān)管不力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在許多問(wèn)題。本文以A科技有限公司為研究對(duì)象，分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決方案。

一、內(nèi)部控制的含義

1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出了關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)解釋：內(nèi)部控制是一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素，運(yùn)用組織內(nèi)部的方法和措施，提升企業(yè)的資產(chǎn)、數(shù)據(jù)、執(zhí)行效率、管理能力。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又提出了：內(nèi)部控制是可以確保公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要流程。1992年，COSO委員會(huì)（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）對(duì)內(nèi)部控制做出了界定，認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證內(nèi)部程序正常運(yùn)轉(zhuǎn)而采取的具體流程，主要由董事會(huì)、經(jīng)理以及其他工作人員構(gòu)成。內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則的定義是所有控制的目標(biāo)只有一個(gè)，即共同實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)。

從企業(yè)的控制范圍來(lái)看，控制方面從會(huì)計(jì)到管理，從局部到綜合，由此可見(jiàn)內(nèi)部控制的重要性。雖然范圍一直在不斷擴(kuò)大，但內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵從未改變。具體來(lái)說(shuō)，由企業(yè)的內(nèi)部人員作為控制人員，企業(yè)的組織事項(xiàng)和程序政策制定與完善作為過(guò)程，內(nèi)部活動(dòng)的流程作為內(nèi)部控制的目的，這就是內(nèi)部控制的主要實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

二、A科技有限公司現(xiàn)狀分析

A科技有限公司成立于2003年，主營(yíng)電力通信、信息集成及運(yùn)維、信息安全業(yè)務(wù)，為電網(wǎng)企業(yè)及發(fā)電企業(yè)提供信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及運(yùn)維、信息網(wǎng)絡(luò)安全設(shè)備建設(shè)及運(yùn)維、終端設(shè)備維護(hù)技術(shù)服務(wù)、數(shù)據(jù)中心維護(hù)技術(shù)服務(wù)和通信運(yùn)維等多項(xiàng)信息技術(shù)類服務(wù)，主要服務(wù)于各類發(fā)電、配送電、售電等電力相關(guān)企業(yè)。

關(guān)于公司內(nèi)部的監(jiān)督審查工作，A科技有限公司成立了內(nèi)部控制審查委員會(huì)，下設(shè)了專門的內(nèi)部控制部門，嚴(yán)格監(jiān)督和審查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、成本計(jì)算、利潤(rùn)等，同時(shí)還負(fù)責(zé)委員會(huì)發(fā)放的各項(xiàng)任務(wù)，從而保障A科技有限公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

截至2019年，公司員工共有205人，其中，有111人獲得本科及以上學(xué)歷，占比54%;65人獲得大專學(xué)歷，占比32%;29人大專以下學(xué)歷，占比14%。

三、A科技有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）管理者內(nèi)控意識(shí)淡薄，管理效率低

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，許多管理者并沒(méi)有想改變管理模式，按照傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)管理思想，管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制只是一種形式。A科技有限公司設(shè)立的內(nèi)部控制部門，并沒(méi)有引起公司管理層的重視，只是為了預(yù)防財(cái)務(wù)問(wèn)題的出現(xiàn)，不能解決與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的問(wèn)題，不能做出有效的決策，也無(wú)法快速地做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。因此，管理層只是委托內(nèi)部控制部門對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行日常監(jiān)督和審查，以免發(fā)生錯(cuò)誤，這種內(nèi)部控制系統(tǒng)不能有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，反而反映出了公司缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，內(nèi)部控制部門被管理層視為可有可無(wú)的存在。

（二）企業(yè)文化、人員素質(zhì)不適應(yīng)內(nèi)部控制的需要

公司文化氛圍對(duì)公司經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)部控制的實(shí)施有非常重要的影響，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保證。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)建設(shè)的重要組成部分，企業(yè)文化建設(shè)決定了內(nèi)部控制在其中的管理作用，所以要大力營(yíng)造良好的文化氛圍。在建設(shè)企業(yè)文化的過(guò)程中，如果僅注重形式，忽略內(nèi)涵或忽略企業(yè)文化的發(fā)展，就很難將企業(yè)文化轉(zhuǎn)變?yōu)檫m應(yīng)自身實(shí)際的文化。A科技有限公司只關(guān)注企業(yè)文化的形式，卻忽視了企業(yè)文化的內(nèi)涵，沒(méi)有利用文化底蘊(yùn)，也沒(méi)有提煉核心價(jià)值，這不利于企業(yè)文化向心力的形成。文化內(nèi)涵對(duì)于文化氛圍的建設(shè)來(lái)說(shuō)是很重要的，可以影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，可以調(diào)動(dòng)員工的熱情和創(chuàng)造力，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立

一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提是良好的管理，影響公司內(nèi)部控制的因素可以分為主觀因素和客觀因素兩個(gè)方面?；谥饔^因素的分析，A科技有限公司內(nèi)部控制委員會(huì)設(shè)立了內(nèi)部控制部門，該部門位于董事會(huì)與首席執(zhí)行官之間。公司內(nèi)部控制部門與公司管理層之間沒(méi)有緊密聯(lián)系，所以，內(nèi)部控制部門與管理層之間的互動(dòng)不通暢，同時(shí)內(nèi)部控制部門與董事會(huì)之間的聯(lián)系也不緊密。因此，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決。此外，內(nèi)部控制人員的工資、福利等都是由公司提供資金，員工在做出相關(guān)判斷時(shí)會(huì)影響其獨(dú)立性。

從客觀的角度來(lái)看，A科技有限公司的員工與首席執(zhí)行官之間有許多親屬關(guān)系，例如，受監(jiān)督的親屬關(guān)系會(huì)影響管理層，可能導(dǎo)致審計(jì)部門對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督失效，因此，盡管公司已建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門和審計(jì)委員會(huì)，其職能尚未完全履行，相關(guān)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立。

A科技有限公司審計(jì)人員存在很多問(wèn)題，例如人數(shù)少、學(xué)歷低、專業(yè)特殊等。根據(jù)企業(yè)人事部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)在人數(shù)、學(xué)歷方面存在一些問(wèn)題，共有3名內(nèi)部審計(jì)師，約占全部勞動(dòng)力的1.46%，其中，本科以上學(xué)歷的有2名，占1.80%，且只有1名人員的專業(yè)是審計(jì)專業(yè)。由此可以看出，公司內(nèi)部審計(jì)師的財(cái)務(wù)和審計(jì)工作相對(duì)薄弱，員工缺乏專業(yè)知識(shí)和技能，直接影響了公司內(nèi)部控制的有效性。

四、加強(qiáng)A科技有限公司科技內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提升管理層的內(nèi)控意識(shí)

A科技有限公司的管理者必須改變對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制觀念的認(rèn)知。在工作中，遵守法律，講誠(chéng)信，積極履行社會(huì)責(zé)任。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的深入了解，管理人員要放棄原有的基于經(jīng)驗(yàn)的決策行為，只有這樣，才能在內(nèi)部管理中更有效地實(shí)施內(nèi)部控制。因此，管理者必須提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)速率，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，定期完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，重視企業(yè)內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

A科技有限公司建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，可以加深對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，充分發(fā)揮整個(gè)內(nèi)部控制組織的能力。只有這樣，內(nèi)部控制部門的權(quán)威性才會(huì)提高，并且可以不受限制地發(fā)現(xiàn)并解決公司的問(wèn)題。

A科技有限公司要積極參與協(xié)會(huì)和政府的內(nèi)部審計(jì)溝通平臺(tái)的建設(shè)，從中學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部控制知識(shí)，豐富的經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)內(nèi)容可以改變公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高公司對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注;公司積極開展內(nèi)部控制人才的培訓(xùn)工作，提升高專業(yè)素質(zhì)人才的內(nèi)部控制思維和技能的培養(yǎng)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度?？梢匝?qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)實(shí)施公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的員工;在內(nèi)部控制的監(jiān)督下，確保企業(yè)從上到下，從領(lǐng)導(dǎo)到基層員工都能夠提高內(nèi)部控制的意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)更快更穩(wěn)的發(fā)展。

（二）注重企業(yè)文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)

A科技有限公司要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，始終貫徹“道德至上”的理念，進(jìn)行誠(chéng)信管理，培養(yǎng)熱愛(ài)工作、恪盡職守的員工隊(duì)伍。同時(shí)，讓員工意識(shí)到公司的成長(zhǎng)，重視對(duì)員工的鼓勵(lì)，進(jìn)行人性化管理，營(yíng)造一個(gè)和諧的企業(yè)氛圍，轉(zhuǎn)變員工觀念，加深對(duì)內(nèi)部控制的理解。如果員工素質(zhì)低下，內(nèi)部控制的實(shí)施就會(huì)受到阻礙，因此公司應(yīng)提高員工素質(zhì)，定期培訓(xùn)員工，讓員工學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制的知識(shí)。企業(yè)文化建設(shè)的內(nèi)容有很多方面，建設(shè)企業(yè)文化必須要考慮全面，形成一個(gè)完整的體系。在整個(gè)業(yè)務(wù)管理過(guò)程中，A科技有限公司應(yīng)進(jìn)行指導(dǎo)價(jià)值和文化的識(shí)別，推廣和建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的管理理念和管理模式;另外，對(duì)于企業(yè)文化不能墨守成規(guī)、一成不變，要?jiǎng)?chuàng)新企業(yè)文化的建設(shè)。A科技有限公司應(yīng)該引導(dǎo)員工超越自我，超越行業(yè)，自我觀察，接受新觀念，迎接新挑戰(zhàn)，采取新方法，做出新貢獻(xiàn)。A科技有限公司的領(lǐng)導(dǎo)者必須真誠(chéng)地解決問(wèn)題，不斷提高員工的物質(zhì)生活和精神生活水平，提升員工的凝聚力，從根本上激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力。

（三）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制

A科技有限公司內(nèi)部控制的主要弱點(diǎn)就是不能處理好內(nèi)部控制組織在公司的位置，因此，A科技有限公司的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該做出一些改變，讓最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)組織，只有這樣，才能確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威和獨(dú)立性，便于有效解決現(xiàn)有的業(yè)務(wù)問(wèn)題，可以快速地發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，從而可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

在A科技有限公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)采用內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分內(nèi)部控制機(jī)制，不同專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部控制人員成立不同的工作小組，最大化地發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)工作做出更大的貢獻(xiàn)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)組織監(jiān)督員的作用。為了避免裙帶關(guān)系，確保有效執(zhí)行內(nèi)部控制，A科技有限公司應(yīng)區(qū)分職業(yè)職責(zé)，確保職位相互關(guān)聯(lián)，相互包容，劃分好相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)力。職位和權(quán)力必須要彼此對(duì)應(yīng)，職位不能超過(guò)職權(quán);同時(shí)，職位的建立必須嚴(yán)格按照不相容的原則進(jìn)行，防止職位之間互為包容。此外，為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止欺詐，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，使審計(jì)結(jié)論客觀公正，保障公司資產(chǎn)安全，促進(jìn)公司健康發(fā)展，A科技有限公司應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)人員與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員分開，直接向董事會(huì)報(bào)告。建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度，以審計(jì)準(zhǔn)則位規(guī)范要求，細(xì)化審計(jì)過(guò)程，并從多角度評(píng)價(jià)其合理性，從而使內(nèi)部審計(jì)成為促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的橋梁。

結(jié) 語(yǔ)

本文介紹了內(nèi)部控制的含義，并以A科技有限公司為研究對(duì)象，分析公司現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)A科技有限公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的整改措施，從而促進(jìn)A科技有限公司的可持續(xù)健康發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制正在逐步發(fā)展和完善，所以，只有堅(jiān)持流程，了解發(fā)展和變化的概念，才能充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)容。隨著環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度也在不斷完善，所以，A科技有限公司必須在不同的發(fā)展階段調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制，確保其靈活性，更快地適應(yīng)環(huán)境。