容慧坤

財(cái)務(wù)分析是為醫(yī)院管理者提供信息的重要經(jīng)濟(jì)管理手段，受到各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的廣泛關(guān)注。醫(yī)院階段性分析財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是財(cái)務(wù)工作集中的體現(xiàn)，也是階段性考核醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)的方法。在醫(yī)院管理中財(cái)務(wù)分析就是指將會(huì)計(jì)核算資料等相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，運(yùn)用科學(xué)有效的技術(shù)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一分析，在特定階段關(guān)注醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況，在這段觀察期內(nèi)分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院各類(lèi)活動(dòng)。運(yùn)用科學(xué)合理的分析方法，歸納財(cái)務(wù)工作下階段需要注意的事項(xiàng)，才能對(duì)醫(yī)院正常運(yùn)行進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。本文深入分析醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告在醫(yī)院管理中的運(yùn)用，研究財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)、意義、分析方法以及應(yīng)用對(duì)策，結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)狀分析，歸納出醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中需要著重注意的事項(xiàng)，為促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理規(guī)范運(yùn)作提供依據(jù)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是以醫(yī)院在具體的一段時(shí)間內(nèi)開(kāi)展的醫(yī)療活動(dòng)等為主要對(duì)象，對(duì)這一時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)營(yíng)狀況，用專(zhuān)業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)并分析出結(jié)論。財(cái)務(wù)分析報(bào)告不僅體現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)整體的運(yùn)營(yíng)狀況，還為醫(yī)院管理層制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針提供了充足準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，提高了內(nèi)部工作效率，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)決策[1]。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系日漸強(qiáng)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益強(qiáng)烈，在醫(yī)院管理中，財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性也逐漸凸顯，要滿足不同用戶需求，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告也要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展不斷變化。

一、財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院管理中的主要內(nèi)容

（一）分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及其產(chǎn)生結(jié)果

想對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)整體全面地了解和掌控，就必須對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)時(shí)狀態(tài)，分析醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)，然后對(duì)醫(yī)院整體負(fù)債情況進(jìn)行評(píng)估，最后對(duì)以上得出的結(jié)論進(jìn)行分析評(píng)判。在了解醫(yī)院整體情況時(shí)主要分析影響醫(yī)院支出減少、增加的因素，還有醫(yī)院收入增加的各種渠道，著重注意結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況，利用上述分析結(jié)果才能使醫(yī)院在特定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況得到體現(xiàn)。

（二）了解醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行狀況

在加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，還要特別關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行狀況是否正常，資金量和整體發(fā)展之間的不穩(wěn)定性，各種不確定因素的增多等情況的發(fā)生，促使醫(yī)院更要詳細(xì)了解預(yù)算的執(zhí)行狀況[2]。在一段時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)預(yù)算上。主要分析預(yù)算情況是否與經(jīng)營(yíng)情況有差異，是否依照財(cái)務(wù)預(yù)算在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果出現(xiàn)差異，對(duì)醫(yī)院收入和開(kāi)支進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，不僅能加大醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的監(jiān)督，還能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中不易發(fā)現(xiàn)的管理漏洞。

（三）分析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的能力

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析法的主要作用是評(píng)價(jià)權(quán)益水平和盈利能力水平，主要將醫(yī)院所需要的衛(wèi)生材料、人均業(yè)務(wù)收支、庫(kù)房藥物的周轉(zhuǎn)情況、固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益等，作為重點(diǎn)分析對(duì)象，利用幾種主要項(xiàng)目的情況來(lái)分析醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況，存在較大的局限性[3]。而目前的財(cái)務(wù)分析是選用會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)資料作為依據(jù)，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的分析方法進(jìn)行分析，貫穿于醫(yī)院各部門(mén)的管理中，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和人均收入，同時(shí)也有效控制了各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出，使管理水平得到有效提升[4]。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的意義及其重要性

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用財(cái)務(wù)分析報(bào)告的主要作用是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)分析法，反映出醫(yī)院特定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等，對(duì)該段時(shí)期內(nèi)醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，為醫(yī)院下一階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，內(nèi)部管理的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)工作的正常開(kāi)展提出相應(yīng)的方法與措施，具有協(xié)助醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)正常開(kāi)展工作的意義。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療制度的不斷改革，財(cái)務(wù)部門(mén)是醫(yī)院服務(wù)能快速與時(shí)俱進(jìn)的重要環(huán)節(jié)之一，所以順利展開(kāi)財(cái)務(wù)工作對(duì)醫(yī)院的發(fā)展很重要。財(cái)務(wù)分析報(bào)告對(duì)上一階段的分析總結(jié)有助于醫(yī)院下一階段財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展，有利于制定更好的預(yù)算措施。定期歸納總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，更有利于醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算等工作的效率。

（二）有利于維持醫(yī)院良好經(jīng)營(yíng)狀態(tài)

財(cái)務(wù)分析法并不是單一的將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比計(jì)算，而是一個(gè)定量的分析工程，分析醫(yī)院盈利能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力包括變現(xiàn)能力和負(fù)債情況等，將部分指標(biāo)統(tǒng)一概括分析，為使用者提供更為全面的財(cái)務(wù)信息[5]。通過(guò)財(cái)務(wù)分析法對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析后整理的財(cái)務(wù)報(bào)告，其中包括了醫(yī)院所有的經(jīng)濟(jì)行為，醫(yī)療器械的購(gòu)置、員工工資的結(jié)算、患者就診支付的費(fèi)用等明細(xì)，都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。財(cái)務(wù)是對(duì)醫(yī)院的費(fèi)用支出和營(yíng)業(yè)收入分析總結(jié)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，使醫(yī)院形成穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，推動(dòng)了醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。由于醫(yī)院是比較特殊的事業(yè)單位，不僅要完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)分析以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，還要充分體現(xiàn)醫(yī)院以人為本的指導(dǎo)思想，這樣才能樹(shù)立醫(yī)院良好的形象，為今后的發(fā)展提供動(dòng)力。

（三）有利于增強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益

在國(guó)家醫(yī)療改革日漸深入的形勢(shì)下，各醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越明顯，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益不僅有經(jīng)濟(jì)效益還有社會(huì)效益，有關(guān)政府部門(mén)對(duì)醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療物資等實(shí)行定價(jià)準(zhǔn)則，對(duì)醫(yī)療事業(yè)的投入也有限，這樣的市場(chǎng)環(huán)境下更加降低了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益，增加了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。想要推動(dòng)醫(yī)療事業(yè)不斷發(fā)展，保障醫(yī)院全體員工的福利，就必須提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，除了增加醫(yī)院運(yùn)營(yíng)收入外，運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益也是一條重要的渠道，良好的經(jīng)濟(jì)效益是維持醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展的前提。

（四）有利于增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力

各醫(yī)療機(jī)構(gòu)為順應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生的變革，都積極的推進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，醫(yī)院得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展已成為各醫(yī)療機(jī)構(gòu)目前的首要任務(wù)。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重要性更加凸顯。財(cái)務(wù)報(bào)告能為醫(yī)院的生存與發(fā)展提供動(dòng)力。首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)分析法對(duì)特定時(shí)間段內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和運(yùn)營(yíng)效益得出真實(shí)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，在此基礎(chǔ)上為醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展提供有效的運(yùn)營(yíng)策略以及管理決策[6]。最后，醫(yī)院的管理層還能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析對(duì)內(nèi)部醫(yī)療資源實(shí)行資源優(yōu)化配置，使醫(yī)院內(nèi)部資源得到有效運(yùn)用，減少資源浪費(fèi)，為提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)水平而努力。所以制定科學(xué)精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，能有效減輕醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為醫(yī)院今后可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的幾種方法

（一）比較分析方法

比較分析法也稱作對(duì)比分析法，是一種了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析方法，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析上也經(jīng)常用到此類(lèi)方法。其中經(jīng)濟(jì)信息以及業(yè)務(wù)指標(biāo)是分析重點(diǎn)。在縱向上，對(duì)比分析法是將醫(yī)院不同時(shí)間段的同一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，計(jì)算其差別，分析出原因并做出相應(yīng)解決方案。在橫向上，可以和同一地區(qū)的同類(lèi)醫(yī)院對(duì)比分析，科室間也可以作出比較，還可以和不同地區(qū)或級(jí)別的醫(yī)院比較差額等，將各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)、完成情況、增幅速度等對(duì)比找出存在問(wèn)題得出結(jié)論[7]。

（二）比率分析方法

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，比率分析法是經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的比率計(jì)算，是了解醫(yī)院發(fā)展前景，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方法。是將同一時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表上不同項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)分析、相互比較后獲得的比率，從中找到問(wèn)題所在并得出結(jié)論，是一種基本的財(cái)務(wù)分析報(bào)告的手段，同時(shí)也是突顯醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)效率的辦法。例如，周轉(zhuǎn)能力比率、償債能力比率、舉債運(yùn)營(yíng)比率等。

（三）因素分析方法

因素分析法也可以叫做經(jīng)驗(yàn)分析法，該種分析法不是圍繞多個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是多層次、多類(lèi)別的分析法，要結(jié)合設(shè)備、政策、有利或不利等因素去多方面辯證分析，同時(shí)也要考慮到人員因素、執(zhí)行力、社會(huì)環(huán)境因素、管理制度等。要結(jié)合客觀情況從中找出問(wèn)題的主要原因，并制定出解決策略或方案，不能以偏概全得出片面的結(jié)論。運(yùn)用因素分析法能結(jié)合各類(lèi)因素有效分析醫(yī)院運(yùn)用結(jié)果。

（四）圖表分析方法

圖表分析法可將各類(lèi)數(shù)據(jù)羅列出來(lái)，財(cái)務(wù)分析就會(huì)更加直觀明了。該種分析方法可以將復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象以更為直觀的表達(dá)方式顯現(xiàn)出來(lái)，使醫(yī)院管理者能夠快速掌握相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告在醫(yī)院管理中的應(yīng)用對(duì)策

（一）分析月工作量

醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平以及醫(yī)療服務(wù)能力都能通過(guò)分析月工作量體現(xiàn)出來(lái)，包含了較多的內(nèi)容，比如：急診、門(mén)診、手術(shù)、出院以及住院患者人數(shù)等，在醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)中也能充分體現(xiàn)醫(yī)院的變動(dòng)規(guī)律和趨勢(shì)，在對(duì)醫(yī)院日常工作的長(zhǎng)期調(diào)查中發(fā)現(xiàn)其周期性和差異性[8]。對(duì)月工作量的分析也能反映該醫(yī)院的服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)能力以及工作數(shù)量，為今后醫(yī)院的預(yù)算工作提供依據(jù)。

（二）醫(yī)院收入與支出的分析

醫(yī)院相關(guān)的財(cái)務(wù)人員運(yùn)用不同的辦法對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入與支出進(jìn)行分析，可以運(yùn)用費(fèi)用表來(lái)體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同的收入開(kāi)支情況，政府對(duì)醫(yī)療事業(yè)的投入狀況、對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整、成本的管理等因素都十分的重要。例如，在收入分析過(guò)程中，主要的承擔(dān)主體是政府，如何反映出政府對(duì)醫(yī)療事業(yè)的投入多少，可以利用財(cái)政撥款占醫(yī)院總收入的比值來(lái)體現(xiàn)，也能通過(guò)是否發(fā)揮了收入結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用以及醫(yī)改政策是否通過(guò)“三費(fèi)占比”等來(lái)體現(xiàn)[9]。醫(yī)院的成本情況也可以在支出分析中反映出來(lái)，尤其是在藥品、耗材、人員支出的變化等方面，還能反映醫(yī)院?jiǎn)T工的工資待遇是否和經(jīng)營(yíng)績(jī)效相掛鉤，能有效控制醫(yī)院內(nèi)部的藥品損耗以及成本過(guò)高等沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果的情況，醫(yī)院部分開(kāi)支要根據(jù)原則進(jìn)行分析。

（三）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

1.運(yùn)行效率指標(biāo)。運(yùn)行效率指標(biāo)主要是指人均創(chuàng)造衛(wèi)生材料、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)收支結(jié)余狀況、凈資產(chǎn)結(jié)余等情況。醫(yī)院職工的產(chǎn)能可以在人均創(chuàng)造利潤(rùn)中體現(xiàn);業(yè)務(wù)收支結(jié)余狀況指上一年收支結(jié)余加上本年度累計(jì)收入減累計(jì)支出的余額;醫(yī)療物資的消耗是經(jīng)過(guò)百元醫(yī)療的收入狀況和衛(wèi)生材料的對(duì)比凸現(xiàn)出來(lái)的。

2.醫(yī)療費(fèi)用控制。醫(yī)療費(fèi)用的控制主要包括住院、床位等均次費(fèi)用，和醫(yī)院不同時(shí)期相比較，可以獲得均次費(fèi)用的變動(dòng)數(shù)據(jù);目標(biāo)數(shù)情況的對(duì)比，能反映出醫(yī)院實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果;和同類(lèi)型醫(yī)院作比較，能反映收入水平情況。通過(guò)將藥品、耗材、手術(shù)、檢查等做對(duì)比，可深入分析變化的原因。

3.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力分析。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力分析，是指包括存貨、收取賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率是資金周轉(zhuǎn)情況的反應(yīng)，醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)越快表示越好，當(dāng)醫(yī)院應(yīng)收取款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)率在增高時(shí)，就表明醫(yī)院的資金正在快速回籠，就會(huì)避免壞賬的情況出現(xiàn)，由于醫(yī)院存貨周轉(zhuǎn)率與管理之間存在矛盾，醫(yī)院的存貨主要就是衛(wèi)生材料、藥物用品，在穩(wěn)定庫(kù)存的數(shù)量下，控制物料的消耗，降低開(kāi)銷(xiāo)，有利于周轉(zhuǎn)率的降低。

4.償債能力分析。償債能力的分析，包括了速動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債和流動(dòng)等比率。將資產(chǎn)的總額和負(fù)債對(duì)比得出的就是資產(chǎn)負(fù)債率，資產(chǎn)負(fù)債率表示在醫(yī)院的資產(chǎn)和負(fù)債中，由于債權(quán)人提供了大量的資金從而在其中占有較大比重。通常來(lái)說(shuō)，比較正常的資產(chǎn)負(fù)債情況是處于55%到70%之間，如果出現(xiàn)高出86%的情況，醫(yī)院就應(yīng)該制定相應(yīng)的預(yù)警設(shè)置。資金流動(dòng)比率越高，表明醫(yī)院在短時(shí)期內(nèi)具有較強(qiáng)的債務(wù)償還能力，然而流動(dòng)比率越高也說(shuō)明了醫(yī)院對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的使用較多，資產(chǎn)使用受阻。

（四）分析資產(chǎn)負(fù)債

分析資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債分析的主要內(nèi)容，主要包含水平分析以及垂直分析，醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)及相關(guān)工作人員要對(duì)醫(yī)院進(jìn)行評(píng)估，例如資本的結(jié)構(gòu)、償還債務(wù)的能力以及醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)狀況等，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債的影響可以運(yùn)用水平分析。垂直分析同水平分析有較大的區(qū)別，垂直分析主要是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目權(quán)重的變動(dòng)，側(cè)重于觀察現(xiàn)金資產(chǎn)的流動(dòng)方向、醫(yī)院債務(wù)的情況、醫(yī)院資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)模是否合適，是否有壞賬風(fēng)險(xiǎn)等[10]。

五、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)院需要結(jié)合目前市場(chǎng)環(huán)境，建立完善的財(cái)務(wù)分析體制。讓財(cái)務(wù)分析功能在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中得到充分發(fā)揮，通過(guò)縱向和橫向的對(duì)比，將醫(yī)院的優(yōu)劣進(jìn)行實(shí)時(shí)分析。醫(yī)院管理層可通過(guò)財(cái)務(wù)分析報(bào)告對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理工作不斷進(jìn)行優(yōu)化配置，推動(dòng)醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。

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作者單位：江門(mén)市五邑中醫(yī)院恩平分院