章其強

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢，內(nèi)部控制實質(zhì)上是屬于企業(yè)財務(wù)管理活動中的一個過程，對于企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展有著重要的意義。不斷提升企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，可以提高企業(yè)的市場競爭力，并且能夠通過企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化從而帶來更高的效益，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。本文從當(dāng)前企業(yè)管理系統(tǒng)中內(nèi)部控制的實際情況出發(fā)，分析內(nèi)部控制所具有的作用以及存在的一些問題，提出加強內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐與措施。

一、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制概述

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中一個重要的趨勢，這也就要求集團(tuán)化的企業(yè)需要加強其財務(wù)管理的內(nèi)部控制，這能夠使得在市場競爭力不斷提升的基礎(chǔ)上優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部的資源與配置，這樣一來，增進(jìn)了企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制，也就為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn)提供了保障，為企業(yè)資產(chǎn)提供了一個更加安全的環(huán)境，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）內(nèi)部控制的分類

企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制從整體上來看就是通過合理并且科學(xué)的控制方法，形成一套完善的控制體系，這是一套對企業(yè)中的各種經(jīng)營過程都會進(jìn)行制約與規(guī)范的體系，直到最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)中戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，同時也確保了企業(yè)中財務(wù)信息的準(zhǔn)確無誤且相對完備。我國企業(yè)的內(nèi)部控制要素主要包括五個方面：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)基調(diào)，是風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)。在風(fēng)險評估方面，要制定清晰的目標(biāo)，具有識別并評估風(fēng)險的能力，在整個企業(yè)的大環(huán)境背景下進(jìn)行風(fēng)險的識別和分析，同時對于一些潛在性的因素也同樣要及時識別與評估。在控制活動方面，企業(yè)中的各種經(jīng)營項目在實現(xiàn)的過程中都會面臨著或多或少的風(fēng)險，這就要求管理者能夠在有限的時間與資源空間內(nèi)，制定出能夠?qū)L(fēng)險縮小至能夠承受范圍內(nèi)的最小程度的控制制度。

如今，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中得到廣泛應(yīng)用，工業(yè)化與信息化深度融合發(fā)展，信息互聯(lián)互通顯得尤為關(guān)鍵，企業(yè)中內(nèi)外兩部分的信息溝通與協(xié)調(diào)和企業(yè)中對于信息高效快速傳輸?shù)墓芾硎欠植婚_的，企業(yè)中的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式傳遞出去。在內(nèi)部監(jiān)督方面，對企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行可持續(xù)性的監(jiān)控或者獨立性的評估進(jìn)而實現(xiàn)對系統(tǒng)的檢測。企業(yè)的財務(wù)管理屬于具有價值意義的管理，在管理系統(tǒng)中對各種財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測、分析以及控制，這樣才能夠在一定程度上實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配與高效管理。

（二）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制實質(zhì)上是屬于企業(yè)管理的一個過程，其相關(guān)體系的構(gòu)建與企業(yè)的管理層有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有著很重要的意義，內(nèi)部控制能夠為企業(yè)的各個方面規(guī)范發(fā)展提供有效的保證。內(nèi)部控制帶來了很多的有利條件：首先，企業(yè)的內(nèi)部控制可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)需要企業(yè)制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)不遭受威脅。其次，內(nèi)部控制可以為企業(yè)的會計和管理信息提供保障。從企業(yè)的健康發(fā)展角度來說，企業(yè)的管理層需要得到更多的有關(guān)企業(yè)的財務(wù)會計信息，這同時也是需要企業(yè)內(nèi)部控制管理來實現(xiàn)的。另外，為了保證企業(yè)經(jīng)營的正常開展，相關(guān)部門往往會制定相對應(yīng)的管理制度，內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制定的管理制度以及措施的有效執(zhí)行，而管理制度最終的貫徹執(zhí)行也同樣關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展命運，因此，內(nèi)部控制能夠有效監(jiān)測到企業(yè)中管理制度的執(zhí)行程度，然后管理層通過得到的反饋結(jié)果制定相關(guān)政策進(jìn)而保證企業(yè)的持續(xù)安全發(fā)展。

大部份企業(yè)在運行項目的過程中，支出浪費的現(xiàn)象層出不窮，內(nèi)部控制能夠約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出避免浪費或舞弊，確保企業(yè)的最大盈利目標(biāo)和股東價值最大化。獲得盈利是企業(yè)發(fā)展的最終目的，相對而言，企業(yè)項目運行中的浪費減少了，也就增加了企業(yè)的盈利，由此可以看出，企業(yè)只有通過內(nèi)部控制壓縮企業(yè)的經(jīng)營成本，才能夠為企業(yè)的最終利潤提供最大程度的保障。最后，內(nèi)部控制能夠約束企業(yè)管理層存在的錯誤措施并為企業(yè)制定高效措施提供保障。在企業(yè)的發(fā)展過程中，任何人都不能夠保證措施的執(zhí)行是否一定能給企業(yè)帶來盈利，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境往往都是復(fù)雜多變的，所以制定的相關(guān)政策也要實時地進(jìn)行調(diào)整，內(nèi)部控制能夠及時糾正企業(yè)中存在的不利措施，保證企業(yè)能夠最大程度地執(zhí)行有利于企業(yè)價值最大化的措施。

二、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）法律治理檢測體系有待完善

部份集團(tuán)化企業(yè)雖然有獨立的法人代表，但是法人治理結(jié)構(gòu)卻不夠完善，如董事會、監(jiān)事會大體上都是企業(yè)的內(nèi)部人員，所以企業(yè)一旦遇到問題，便很難實現(xiàn)有效的利弊權(quán)衡，所以在財務(wù)管理與財務(wù)風(fēng)險控制方面也會存在阻礙。大多數(shù)的企業(yè)對于法人治理結(jié)構(gòu)以及組織框架構(gòu)建的設(shè)計也只是停留在初期階段和經(jīng)營便利階段，所以并不能夠?qū)M織治理結(jié)構(gòu)的風(fēng)險控制和整體的運行效率進(jìn)行綜合性的評價。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷以及風(fēng)險也就不能得到及時地發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制在實際的運營環(huán)境中決策效率很低，風(fēng)險防范能力低下，使得企業(yè)遭受損失。

（二）對企業(yè)內(nèi)部控制了解不夠深入

我國的企業(yè)根據(jù)國家財政部等五部委的相關(guān)規(guī)定，需要建立起一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度體系和會計控制制度體系，在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，內(nèi)部會計控制制度是十分重要的，要嚴(yán)格按照內(nèi)部會計控制制度來執(zhí)行。但仍有部份企業(yè)因缺乏完善的內(nèi)部控制制度和會計控制制度，導(dǎo)致工作人員在進(jìn)行日常工作的過程中對于自己的責(zé)任與權(quán)力沒有一個嚴(yán)格的劃分，工作時會涉及到一些在自己職責(zé)范圍以外的事情，造成工作秩序的混亂甚至危害到企業(yè)的正常運行。內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)不到位、企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)定沒有及時地貫徹落實到各部門，都會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制水平不高，不能在財務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)部審計不能發(fā)揮真正作用

內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中占有著十分重要的地位，同時內(nèi)部審計控制也在財務(wù)內(nèi)部控制中有著不可替代的作用。內(nèi)部審計的相關(guān)工作需要一定的獨立性，不能夠被企業(yè)的管理層以及業(yè)務(wù)部門所影響，雖然內(nèi)部審計工作的獨立性要求逐年提高，但國內(nèi)的許多企業(yè)特別是非上市公司卻未能夠完全做到這一點，他們的內(nèi)部審計工作都會受到一定的干涉，使得內(nèi)部審計工作的過程逐漸變得形式化，從而失去了審計工作原有的具有監(jiān)督意義的性質(zhì)，因此，內(nèi)部審計工作不能對企業(yè)的財務(wù)起到有效監(jiān)督與控制的作用。甚至部份企業(yè)都沒設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，而向外界公開的審計部門成員也只是由其他部門所兼任的，而這些成員中有的自身所具備的能力根本無法勝任審計的工作，從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計工作流于形式，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制不到位，對企業(yè)地了解不夠全面。

（四）企業(yè)的資金管理體系存在問題

預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理中的一部分，是不可或缺的，其對于提升財務(wù)管理的工作效率有著十分積極的影響與作用;當(dāng)前的企業(yè)預(yù)算管理，較多還是流于形式，顯然是并沒有意識到預(yù)算管理對于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，所以也使得預(yù)算管理成為了企業(yè)財務(wù)管理的薄弱部分。由于企業(yè)管理層重視程度的不足，一些員工對于財務(wù)預(yù)算的認(rèn)知明顯不足，不能夠從全方位的角度去考慮企業(yè)預(yù)算管理中存在的一些問題，導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算申請以及計劃制定與執(zhí)行等方面實施的不到位。企業(yè)內(nèi)部各個部門都是從自身的業(yè)務(wù)角度出發(fā)對預(yù)算計劃進(jìn)行制定，缺乏全面性，沒有結(jié)合企業(yè)中項目的實際變化趨勢，也沒有進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致得到的預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，所以在項目的運行過程中就不能對項目預(yù)算經(jīng)費進(jìn)行約束。即使有了完善的預(yù)算管理體系，也存在著處理不當(dāng)或者預(yù)算目標(biāo)不合理的現(xiàn)象，企業(yè)部門之間缺乏溝通，不能相互了解，導(dǎo)致可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)難以實現(xiàn)。

三、針對內(nèi)部控制存在問題的有效對策分析

（一）規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制環(huán)境

首先要對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行合理的財務(wù)配置，通過最高決策機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性的規(guī)劃和年度預(yù)算，注明財務(wù)部門各項職能的權(quán)限，然后各個部門各司其職完成好分內(nèi)的工作。其次就是完善企業(yè)的財務(wù)管理體制，通過逐級管理的模式對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，加強對銀行賬戶的監(jiān)控和管理，避免低效無序的資金流動，認(rèn)真核對賬戶信息，保證真實有效。最后要強化企業(yè)內(nèi)部的資金運作管理、財務(wù)預(yù)算管理以及資金管理，明確財務(wù)組織中各個部門的工作流程，保證企業(yè)資金的安全和高效。

（二）提供科學(xué)化的預(yù)算管理體系

預(yù)算管理體系是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。當(dāng)前企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)相對薄弱，要加強管理首先從整體的角度出發(fā)，分析預(yù)算管理系統(tǒng)存在的問題，進(jìn)而增強管理層對于預(yù)算管理地了解，通過訓(xùn)練組建一個具有專業(yè)性經(jīng)驗的團(tuán)隊，科學(xué)地劃分好各部門的工作職責(zé)。其次是改進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理流程，增強員工的參與度，逐步提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，各部門多交流以便于對預(yù)算方案進(jìn)行及時地調(diào)整或修正。最后是要密切關(guān)注預(yù)算管理體系各部分流程并建立一個定期預(yù)算體系考核制度，這樣既能調(diào)動員工工作積極性，又能增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（三）強化對企業(yè)資金的監(jiān)督管理

建立和健全科學(xué)的資金管理模式，構(gòu)建完善的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。首先要樹立科學(xué)的資金管理觀念，要根據(jù)國際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢并結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀來對企業(yè)的員工進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，以此來促進(jìn)企業(yè)管理層人員對資金管理的正確認(rèn)知，進(jìn)而能夠有效地對資金管理風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)防。其次要拓寬企業(yè)的融資渠道，避免局限于面向銀行進(jìn)行短期的間接融資，可以在一定程度上不斷拓寬融資渠道，優(yōu)化企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，減少債務(wù)風(fēng)險。最后要對企業(yè)的資金管理制度進(jìn)行可行性地論證，加強對企業(yè)資金的監(jiān)控，經(jīng)常對企業(yè)各部門的資金活動狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)企業(yè)的投融資信用。

四、企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的實踐分析

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的擴大，而經(jīng)濟(jì)的全球化也使得企業(yè)受到了一些現(xiàn)代西方企業(yè)制度的影響，在中西方并進(jìn)的企業(yè)發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模只會呈現(xiàn)出一個可持續(xù)擴大的趨勢，西方的企業(yè)制度還是會與國內(nèi)的存在一些差異，所以要想制定出一個既符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢又適合國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)內(nèi)控制度就需要能夠建立起一個相互影響、相互制約、相互促進(jìn)的發(fā)展體系，一套完備的內(nèi)控管理系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體發(fā)展提供保障，促進(jìn)企業(yè)管理水平的發(fā)展，保證企業(yè)活動的正常運行。

企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部控制指的是內(nèi)部控制在固有功能的基礎(chǔ)上對于企業(yè)中的經(jīng)營項目以及外部的社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的一些管理方面的效果與影響。內(nèi)部控制在市場經(jīng)濟(jì)中屬于能夠作為正常經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)機制，發(fā)展的狀況對于企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，同時也直接影響著企業(yè)的規(guī)模。作為企業(yè)蓬勃發(fā)展的關(guān)鍵性因素，內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)的正常經(jīng)營。

（一）提供良好的內(nèi)部氛圍

內(nèi)部控制能夠為企業(yè)提供一個良好的內(nèi)部氛圍，環(huán)境控制往往是內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，首先要做好內(nèi)部環(huán)境控制，才能進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)的業(yè)務(wù)控制、風(fēng)險評估以及系統(tǒng)控制。因為內(nèi)部控制是建立在環(huán)境控制的基礎(chǔ)之上，所以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會直接影響到企業(yè)的文化氛圍以及工作人員的控制意識，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣也會影響到企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠貫徹執(zhí)行。一個良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境能夠為企業(yè)戰(zhàn)略的有序開展提供保障。

（二）加快現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)

在建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制的過程中，需要企業(yè)能夠建立起一套產(chǎn)權(quán)相對清晰的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出股東大會以及董事會、監(jiān)事會對于企業(yè)管理者的監(jiān)督權(quán)力，確保企業(yè)各個部門都能夠做到監(jiān)管到位，橫向到邊、縱向到底。企業(yè)的蓬勃發(fā)展必然要借助企業(yè)的財務(wù)會計部門，通過會計部門對內(nèi)控信息的掌握與處理，制定出一個嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的管理決策，同時要想實現(xiàn)這一部分，就需要企業(yè)財務(wù)會計等相關(guān)部門所接受和處理的信息具有絕對的可靠性，并且需要針對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理項目進(jìn)行協(xié)調(diào)和監(jiān)督來加快內(nèi)控體系的建設(shè)。

（三）協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運行加強審計考核

為了使得經(jīng)濟(jì)合法發(fā)展，國家提供了較為齊全的監(jiān)督方式，其中包括財政、稅務(wù)、審計以及證券監(jiān)管等方面，這些部門的監(jiān)督方式也并非是相互獨立的，一些監(jiān)管部門具有交叉性，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，所以就出現(xiàn)了監(jiān)管力度不強，監(jiān)管效果不好的現(xiàn)象。所以監(jiān)管部門通過法律進(jìn)行審計考核，分析得到最后的檢查結(jié)果，通過得出的結(jié)果，其他監(jiān)管部門相繼做出調(diào)整，這樣一來，避免了重復(fù)性的操作，減少了資源和時間上的浪費，提高了國家的監(jiān)督管理質(zhì)量和效率。另外，企業(yè)在管理與運行的過程中要加強對企業(yè)機制的定期考核、監(jiān)督以及相關(guān)制度的制約，使得企業(yè)內(nèi)部審計人員的作用得到充分的發(fā)揮，監(jiān)督并保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的合法性，實現(xiàn)企業(yè)各種價值的良性循環(huán)。

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作者單位：江蘇神通閥門股份有限公司