韓東岐 王?，?/p>

摘 要：隨著5G時代的來臨，我國通訊企業(yè)在迎來發(fā)展機遇的同時也面臨著更加嚴(yán)峻的市場競爭與成本壓力挑戰(zhàn)，提升企業(yè)內(nèi)部控制水平成為增加通訊企業(yè)價值、為通訊企業(yè)發(fā)展提供保障的必然選擇。因此，如何提高內(nèi)控水平就成為當(dāng)下中國通訊企業(yè)必須思考的問題。對58家A股上市通訊類企業(yè)2015—2019年相關(guān)信息進(jìn)行整理，利用SPSS軟件分析后，得出管理者特征與內(nèi)部控制之間存在的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，管理者年齡、學(xué)歷、專業(yè)背景等特征與通信企業(yè)內(nèi)部控制水平呈正相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而能夠間接影響企業(yè)價值，并基于管理者特征影響通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的思路提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：管理者特征；內(nèi)部控制；通訊企業(yè)

中圖分類號：F632.4 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）33-0010-04

引言

中國5G技術(shù)領(lǐng)跑世界為國內(nèi)通訊企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展先機，國家政策的扶持與廣闊的市場前景促使越來越多的相關(guān)企業(yè)加入市場份額的爭奪戰(zhàn)中，通訊企業(yè)在5G市場趨于成熟的同時也面臨著十分激烈的市場競爭。此外，技術(shù)、設(shè)備升級與新產(chǎn)品開發(fā)的高額投資也為其帶來了巨大的成本負(fù)擔(dān)，能否在激烈的市場競爭與成本壓力下提升企業(yè)價值成為通訊企業(yè)必須面對的問題。隨著學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制研究的不斷深入，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制水平與企業(yè)價值之間存在較為緊密的關(guān)系，通過內(nèi)部控制水平的改善提升企業(yè)價值也是當(dāng)前通訊企業(yè)能夠?qū)嵤┑淖钋袑嵉姆椒ㄖ?。影響企業(yè)內(nèi)控水平的因素中最重要的是人的影響，即管理者能力與對內(nèi)部控制的重視程度，在實際工作中該因素主導(dǎo)了內(nèi)部控制環(huán)境，是內(nèi)部控制運行有效的基礎(chǔ)保證。另外，企業(yè)償債能力、成長能力、資產(chǎn)規(guī)模也會在一定程度上對內(nèi)部控制運行效果產(chǎn)生影響。因此，通過探究通訊企業(yè)管理層特征與內(nèi)部控制水平間的關(guān)系，尋找提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的方法，進(jìn)而從管理者特征的角度提出提升通訊企業(yè)價值的有效方法，對實現(xiàn)我國通訊企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實意義，同時為企業(yè)內(nèi)部控制水平影響因素的理論研究提供新的依據(jù)。

一、文獻(xiàn)回顧、理論分析與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)回顧

在管理者特征與內(nèi)部控制水平方面，Krishnan通過研究，證實企業(yè)高管的管理經(jīng)驗及舞弊傾向與企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況密切相關(guān)[1]；池國華等通過對國內(nèi)上市公司管理層學(xué)歷背景與內(nèi)部控制水平的研究，發(fā)現(xiàn)其間存在一定關(guān)聯(lián)[2]；謝海娟等對房地產(chǎn)上市公司管理層特征進(jìn)行分析，提出提高管理層平均學(xué)歷與擴大管理團(tuán)隊規(guī)模會增強企業(yè)內(nèi)部控制能力[3]；吳穎利用主板上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行了管理者特征、企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制水平的實證研究，完成了管理者年齡、學(xué)歷、任期及企業(yè)規(guī)模對企業(yè)價值影響的相關(guān)性分析[4]。本文在以往理論研究的基礎(chǔ)上，繼續(xù)分析國內(nèi)通訊企業(yè)管理者特征對其內(nèi)部控制的影響問題。

（二）理論分析與研究假設(shè)

基于委托代理理論，企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化需要在日常經(jīng)營中平衡所有者與管理者之間的利益訴求，通過建立相互制約的平衡機制確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展[5]。在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制是由企業(yè)所有者主張，由企業(yè)高層管理人員負(fù)責(zé)制定實施，對企業(yè)各級管理層具有普遍約束作用，現(xiàn)代企業(yè)主要通過設(shè)計與實施有效的內(nèi)部控制監(jiān)督管理者行為降低代理成本，而管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度是自我約束意識的重要體現(xiàn)。

基于高層梯隊理論，高管人員的經(jīng)營決策會受到其年齡、教育水平與專業(yè)素質(zhì)等特征影響，這些特征與管理層認(rèn)知水平、道德觀念、管理理念的形成緊密相關(guān)[6]，這也是管理者特征對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的關(guān)鍵所在。管理者是內(nèi)部控制設(shè)計和實施的主體，其管理思想和道德水準(zhǔn)會直接影響內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行，利用該理論可以將難以衡量的主觀指標(biāo)在一定程度上進(jìn)行量化。相對于年輕的管理者，年長管理者具有更加穩(wěn)健的管理風(fēng)格與組織忠誠度，會更加重視規(guī)章制度的約束效果；而更高的學(xué)歷水平往往代表更強的學(xué)習(xí)能力與實踐能力，同時在職業(yè)道德培養(yǎng)方面也會受正確的引導(dǎo)；具有經(jīng)管類專業(yè)背景的管理者具有較強的風(fēng)險防范意識，會更重視內(nèi)部控制對企業(yè)的影響，專業(yè)知識也更利于管理者對內(nèi)控制度的及時調(diào)整?；谝陨侠碚?，本文提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：管理者年齡對企業(yè)內(nèi)部控制水平起促進(jìn)作用。

假設(shè)2：管理者學(xué)歷對企業(yè)內(nèi)部控制水平起促進(jìn)作用。

假設(shè)3：管理者經(jīng)管類專業(yè)背景對企業(yè)內(nèi)部控制水平起促進(jìn)作用。

二、研究方法

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文為研究通訊企業(yè)中管理者特征與內(nèi)部控制對企業(yè)價值的影響，選取國內(nèi)A股上市的通訊類企業(yè)作為研究對象，刨除其中ST、*ST、存續(xù)期不足5年及相關(guān)數(shù)據(jù)不可獲取的企業(yè)后剩余58家，利用其2015—2019年財務(wù)報告共整理出290個樣本數(shù)據(jù)，再運用SPSS分析軟件進(jìn)行研究。

（二）變量定義與模型設(shè)計

1.變量定義。一是內(nèi)部控制水平。內(nèi)部控制水平作為解釋變量，主要運用迪博內(nèi)部控制指數(shù)進(jìn)行衡量，2013年迪博內(nèi)控指數(shù)的評價基礎(chǔ)出現(xiàn)變化，改進(jìn)后的指數(shù)綜合考慮了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與財務(wù)情況，更加關(guān)注內(nèi)部控制制度的合理性與執(zhí)行的有效性[7]。然而迪博指數(shù)滿分為1 000分，為不影響實證結(jié)果穩(wěn)定型，采用指數(shù)除以100的方式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，結(jié)果數(shù)值越大代表企業(yè)內(nèi)部控制水平越高，更能夠?qū)崿F(xiàn)管理目標(biāo)。二是管理者特征。管理者特征作為解釋變量，主要通過管理者年齡、學(xué)歷與專業(yè)背景三個指標(biāo)進(jìn)行衡量，以對管理者素質(zhì)、職業(yè)道德與執(zhí)行能力進(jìn)行間接計量。取企業(yè)高管平均年齡作為歷年年齡指標(biāo)；取高管平均學(xué)歷作為學(xué)歷指標(biāo)，其中本科學(xué)歷以下計1分，本科學(xué)歷為2分，研究生學(xué)歷計3分，研究生以上學(xué)歷計4分；高管具有經(jīng)管類專業(yè)背景的計1分，不具有的計0分，取平均值衡量企業(yè)高管團(tuán)隊中經(jīng)管人才的規(guī)模以評價高管團(tuán)隊對內(nèi)部控制的執(zhí)行能力。三是控制變量。除管理者能力與道德會對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響外，企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力、發(fā)展能力以及企業(yè)規(guī)模也會作用于內(nèi)部控制的執(zhí)行過程[8]。因此，選擇將資產(chǎn)負(fù)債率、凈利率、營業(yè)收入增長率與總資產(chǎn)賬面價值對數(shù)作為控制變量排除上述因素在實證過程中的干擾。

2.模型設(shè)計。為了驗證通訊企業(yè)管理層特征與內(nèi)控水平之間的關(guān)系及影響程度，進(jìn)而探究管理者特征對企業(yè)價值的作用效果，從內(nèi)控角度為我國通訊企業(yè)提升企業(yè)價值，創(chuàng)造市場競爭力提供思路，本文利用實證研究法進(jìn)行探究，并構(gòu)建了如下模型：

IC=？琢0+？琢1Gage+？琢2Gdegr+？琢3Gedu+？琢4Lev+？琢5Ttm+？琢6Growth+？琢7Size+？著

式中，IC代表企業(yè)內(nèi)部控制水平，αi代表變量系數(shù)，？著代表計算中的隨機誤差。

三、實證研究與分析

為證實通訊企業(yè)管理層特征與內(nèi)部控制水平之間聯(lián)系的假設(shè)，在整理符合條件的我國A股通訊企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本文的研究思路分別利用描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)性分析和回歸分析等方法完成實證研究與分析過程。

（一）描述性統(tǒng)計分析

本文利用Wind數(shù)據(jù)庫獲取了滬深兩市符合條件的A股通訊公司近五年財務(wù)數(shù)據(jù)，總共涉及58家上市公司，并利用其財務(wù)報告對其管理者特征變量、內(nèi)部控制水平與控制變量等信息進(jìn)行歸納整理，為后續(xù)分析做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作，具體如表1所示。

經(jīng)過對所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計分析，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國A股上市的通訊企業(yè)經(jīng)處理后的迪博內(nèi)部控制指數(shù)極小值為4.7338，極大值7.6354，標(biāo)準(zhǔn)差0.4402，說明我國通訊公司在內(nèi)部控制水平在極值上存在著較大差異，但整體波動幅度并不大，將其作為被解釋變量具有研究意義；通訊行業(yè)IC平均值達(dá)到6.4290，略低于整個A股上市公司IC平均值6.4838，說明我國通訊企業(yè)內(nèi)部控制情況處于中游水平，尚具有一定的提升空間。樣本中通訊企業(yè)高管團(tuán)隊平均年齡極小值為40.78歲，極大值53.23歲，平均年齡處于二者中間且其方差較大，代表高管團(tuán)隊年齡變量分布較為分散，各年齡梯度分布較為均勻。管理團(tuán)隊平均學(xué)歷水平方面得分極小值1.26分，極大值3.22分，但平均值僅有2.45分，表明我國通訊行業(yè)上市公司高管學(xué)歷平均處于本科以上，但碩士與博士學(xué)歷的高管人員比例較少，存在整體學(xué)歷水平偏低的問題。在高管團(tuán)隊專業(yè)背景方面，可以發(fā)現(xiàn)存在企業(yè)高管均不具備任何經(jīng)管類教育背景的現(xiàn)象，也存在高管團(tuán)隊中90%具備經(jīng)管類專業(yè)背景的情況，但其標(biāo)準(zhǔn)差較低為0.2087，平均值0.4010，表明高管團(tuán)隊中具有經(jīng)管類教育背景的比例平均占到40%，且多數(shù)企業(yè)在該比例上下浮動，個別企業(yè)偏差較大。

（二）相關(guān)性分析

通過相關(guān)性分析可以發(fā)現(xiàn)變量之間關(guān)系的密切程度，并通過數(shù)值的方式加以體現(xiàn)，該數(shù)值大小即代表了相關(guān)性的強弱反映了各指標(biāo)間關(guān)系，進(jìn)而為后續(xù)的回歸性分析提供數(shù)據(jù)支持。為排除變量之間共線性問題影響，本文使用SPSS22軟件利用雙尾顯著性方法對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗，結(jié)果如表2所示。

通過對變量間皮爾遜相關(guān)系數(shù)檢驗發(fā)現(xiàn)，變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.5，通常認(rèn)為變量系數(shù)小于0.8即可進(jìn)行回歸分析，其中管理者平均年齡、管理者專業(yè)背景、資產(chǎn)負(fù)債率與迪博指數(shù)之間相關(guān)性在0.05點上顯著，管理者專業(yè)背景、銷售凈利率與資產(chǎn)規(guī)模與迪博指數(shù)之間相關(guān)性在0.01點上顯著。

（三）多元回歸分析

1.多元回歸方程計算。相關(guān)性分析實現(xiàn)了對變量之間相關(guān)關(guān)系的探究，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行多元回歸分析，能夠?qū)崿F(xiàn)對其因果關(guān)系的探究。本文利用SPSS軟件進(jìn)行運算，得到了通訊企業(yè)管理者特征變量與企業(yè)內(nèi)部控制水平之間的回歸方程系數(shù)，如表3所示。根據(jù)表3得到影響通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的回歸方程：

IC=5.031+0.105Gage-0.207Gdegr+0.350Gedu-0.196Lev+1.393Ttm-0.048Growth+0.108Size

2.多元回歸方程檢驗。通過Anova分析可以看出，該回歸方程的Sig小于0.005，代表著回歸方程變量間的線性關(guān)系明顯。由下頁表4可知，回歸平方和為6.048，殘差平方和為4.992，總計平方和為11.040，說明此線性模型解釋了總平方和的大部分，擬合效果較好。

3.回歸結(jié)果分析。完成上述實證計算過程后，從管理者特征的角度對影響國內(nèi)通訊企業(yè)內(nèi)控水平的回歸結(jié)果進(jìn)行深入分析。管理者特征共包括三個維，分別為管理者平均年齡、管理者平均學(xué)歷與管理者教育背景。其中，管理者平均年齡與通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的相關(guān)系數(shù)為0.302，在0.05水平上顯著相關(guān)，且其Sig為0.094<0.1，在10%的顯著性水平上呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明通訊企業(yè)內(nèi)隨著管理者年齡的增長，管理風(fēng)格更加穩(wěn)健，進(jìn)而對企業(yè)內(nèi)部控制更加重視，對內(nèi)部控制的執(zhí)行能力也越強，進(jìn)而驗證了假設(shè)1的準(zhǔn)確性；管理者平均學(xué)歷與通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的相關(guān)系數(shù)為0.445，在0.01水平上顯著相關(guān)，且其Sig為0.024<0.05，在5%的顯著性水平上呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明管理者團(tuán)隊中高學(xué)歷人才在企業(yè)管理角度更加注重方式方法的使用，善于利用科學(xué)的管理規(guī)則進(jìn)行企業(yè)管理，進(jìn)而驗證了假設(shè)2的準(zhǔn)確性；管理者專業(yè)背景與通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的相關(guān)系數(shù)為0.249，在0.05水平上顯著相關(guān)，且其Sig為0.001<0.05，在5%的顯著性水平上呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明管理者團(tuán)隊中具有經(jīng)管類專業(yè)背景，尤其是工商管理類學(xué)歷經(jīng)歷的管理者更加注重對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，其內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性均得到了較好的實施，進(jìn)而驗證了假設(shè)3的準(zhǔn)確性。

四、以管理者特征視角提升通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平的對策

（一）給予成熟的管理者更大的管理權(quán)限

根據(jù)上文對管理者特征與通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平之間相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn)，管理者平均年齡與企業(yè)內(nèi)控水平之間的相關(guān)關(guān)系顯著性要小于管理者平均學(xué)歷和專業(yè)背景對內(nèi)控水平的影響，因此通過優(yōu)化通訊企業(yè)高管年齡結(jié)構(gòu)進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的效果有限，況且該行為會涉及企業(yè)管理層較大的人員變動，對正處于嚴(yán)峻市場形勢下的通訊企業(yè)發(fā)展不利。因此在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，提出給予較為成熟、管理經(jīng)驗較為豐富的管理者更高的管理權(quán)限，由其擔(dān)任企業(yè)的總經(jīng)理或財務(wù)經(jīng)理，成熟的管理者往往具有更豐富的管理經(jīng)驗、更穩(wěn)重的管理風(fēng)格與對下級員工更高的威信，進(jìn)而能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生最直接的影響，通過該方法來提升關(guān)鍵管理人員內(nèi)部控制工作的穩(wěn)健型具有較高的可行性。

（二）著重培養(yǎng)高學(xué)歷人才任職管理崗位

當(dāng)前我國通訊企業(yè)高級管理團(tuán)隊中以本科學(xué)歷為主，碩士博士研究生占比不足30%，結(jié)合管理團(tuán)隊平均年齡為46.9歲這一數(shù)據(jù)，即可理解該情況：在該年齡層次受過系統(tǒng)研究生或博士生教育的人員較少。同時由于管理層學(xué)歷水平與企業(yè)內(nèi)部控制水平之間呈現(xiàn)較為緊密的正相關(guān)關(guān)系，因此優(yōu)化管理層團(tuán)隊學(xué)歷結(jié)構(gòu)成為我國通訊企業(yè)提升內(nèi)部控制水平最有效的方法之一。在當(dāng)前人才井噴式發(fā)展的時代背景下，通訊企業(yè)擁有高等學(xué)歷的員工不在少數(shù)，因此企業(yè)可以制訂相應(yīng)接班人計劃，在經(jīng)營過程中注重對高學(xué)歷人才的持續(xù)培養(yǎng)，使其具備成為管理者的基本素養(yǎng)。通過該方法將了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動與經(jīng)營過程的高學(xué)歷人才培養(yǎng)為管理者，更能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)落到實處，提升通訊企業(yè)內(nèi)部控制水平。

（三）鼓勵企業(yè)管理人員參加經(jīng)管類教育

通過上文研究發(fā)現(xiàn)，在管理者特征角度我國通訊企業(yè)管理者專業(yè)背景與企業(yè)內(nèi)部控制水平之間的相關(guān)關(guān)系最為顯著，說明促使企業(yè)管理者經(jīng)歷經(jīng)管類教育過程對提升企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要促進(jìn)作用。內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工共同參與，也需要企業(yè)各層級管理者提高重視，而樹立內(nèi)部控制思維最重要的方式就是進(jìn)行管理類教育培訓(xùn)。對于企業(yè)已經(jīng)成型的管理團(tuán)隊來講，鼓勵管理者參加在職教育以豐富具備經(jīng)管類教育經(jīng)歷是最切實可行的方法，企業(yè)通過為不具備管類專業(yè)背景的管理者設(shè)置教育補助、教育休假、教育獎金等方式激勵其參加MBA或EMBA等學(xué)歷教育，或鼓勵其自學(xué)參加管理類專業(yè)考試，以完成對管理類專業(yè)的學(xué)習(xí)過程，進(jìn)而了解內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，潛移默化地形成內(nèi)部控制思維，以提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

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The Influence of Manager Characteristics on the Internal Control of Chinese Communication Enterprises

HAN Dong-qi，WANG Rui-ying

（Accounting School of Harbin University of Commerce，Harbin 150028，China）

Abstract：With the advent of 5G，our communication enterprises in its development opportunities at the same time is faced with more severe market competition and cost pressures，enhance the level of enterprise internal control become increase communication enterprise value，and the inevitable choice for enterprise development to provide security for communication，so how to improve the level of internal control become the problem that the present Chinese communication enterprises have to think about.After sorting out the relevant information of 58 A-share listed communication enterprises from 2015 to 2019 and analyzing it with SPSS software，the relationship between the characteristics of managers and internal control is obtained.It is found that the characteristics of managers，such as age，educational background and professional background，are positively correlated with the internal control level of communication enterprises，which can indirectly affect the enterprise value.Based on the idea that the characteristics of managers affect the internal control level of communication enterprises，relevant suggestions are put forward.

Key words：manager characteristics；internal control；communications enterprises