摘 要：近年來，中國的民營企業(yè)無論是在數(shù)量上還是在發(fā)展的速度上都得到了提高。民營企業(yè)在增加國家稅收收入、解決就業(yè)難問題等方面做出突出的貢獻(xiàn)。河南省是我國的中部省份，又是人口大省，作為河南省的省會城市鄭州市，人口達(dá)到1200多萬。民營企業(yè)的出現(xiàn)為當(dāng)?shù)厝艘约按髮W(xué)生提供了大量的工作崗位。而在當(dāng)?shù)刎斦杖氲呢暙I(xiàn)上，民營企業(yè)的納稅占比一直高達(dá)70%以上，可以說鄭州市的民營企業(yè)成為當(dāng)?shù)氐呢斦杖氲闹饕獊碓?，鄭州市民營企業(yè)的健康發(fā)展對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。改革開放以來，鄭州市民營企業(yè)取得了很大的進(jìn)展，但在其發(fā)展進(jìn)程中，由于大多數(shù)民營企業(yè)缺乏較為健全內(nèi)部會計控制制度，這樣就會阻礙民營企業(yè)健康良性發(fā)展。本論文充分考慮民營企業(yè)的特有特點，以H公司為例，結(jié)合COSO內(nèi)部控制理論，分別從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控五個要素對民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行深入分析，并提出了一些提升內(nèi)部控制效率的路徑。為鄭州市乃至全國民營企業(yè)提供一定的借鑒作用，希望本文的結(jié)論有助于提高我國民營企業(yè)的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：鄭州市;民營企業(yè);內(nèi)部會計控制;COSO理論

近年來，我國的國民經(jīng)濟得到了全面的發(fā)展，而民營企業(yè)對國民經(jīng)濟的發(fā)展起著重大的推動作用，特別是在解決我國就業(yè)難、促進(jìn)社會全面均衡發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。河南省鄭州市作為河南省的省會、國家中部城市、新一線城市的代表，近年來民營經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展。鄭州市是傳統(tǒng)的工業(yè)城市，民營企業(yè)的納稅比重占比一直高達(dá)70%以上，可以說鄭州市的民營企業(yè)不僅可以做大而且可以做強，在河南省納稅方面發(fā)揮著重要作用，在解決就業(yè)難問題做出突出的貢獻(xiàn)。近年來鄭州市民營企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中取得了很大的進(jìn)展，出現(xiàn)了諸如好想你棗業(yè)集團(tuán)、鄭州中瑞實業(yè)集團(tuán)、鄭州宇通集團(tuán)等一大批民營企業(yè)。但在發(fā)展進(jìn)程中，管理者由于對內(nèi)部控制不了解或者重視不足，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營的過程中，遇到很多內(nèi)部會計控制的問題，直接或者間接阻礙了民營經(jīng)濟健康發(fā)展。因此，為了解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，探索一條適合鄭州市乃至全國民營企業(yè)特點的發(fā)展路徑顯得特別必要而且十分緊迫。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的始終，幾乎涉及到企業(yè)所有部門。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)運營的效率和效果，保證企業(yè)能夠提供可靠和完整的財務(wù)報表，能夠詳盡地描述企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，能夠遵循法律法規(guī)合同的相關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。參考財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，企業(yè)中的貨幣資金、實物資產(chǎn)、銷售與收款、成本費用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制整體構(gòu)架

結(jié)合COSO內(nèi)部控制理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五個要素構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架體系，這五個要素既相互獨立又相互聯(lián)系，形成統(tǒng)一的有機體，對不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境自動做出反應(yīng)。

3.COSO框架下內(nèi)部控制的優(yōu)勢

（1） 基于COSO的企業(yè)內(nèi)部控制框架的優(yōu)勢在于豐富和完善了傳統(tǒng)的內(nèi)控控制的概念。同時論證了COSO框架下的內(nèi)部控制具有很強的可操作性。

（2） COSO報告適用性強，任何企業(yè)都適用。COSO框架理論下的企業(yè)內(nèi)部控制豐富了理論，擴大了適用范圍，得到企業(yè)的認(rèn)可和歡迎。

（3） COSO報告是內(nèi)審和外審時利用的有效工具。建立規(guī)范、完善、評價、落實四個環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用。同時COSO內(nèi)部控制框架的實行，也提高了企業(yè)管理人員、內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)。

二、H公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在問題

H公司是鄭州十大民營企業(yè)之一，是一家多元化的集團(tuán)型公司，創(chuàng)辦于1992年5月。截至2019年底，該公司已進(jìn)入河南省的18個地級城市和104個縣級城市，連續(xù)十多年為河南省房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)納稅冠軍。H公司在納稅和解決當(dāng)?shù)厝司蜆I(yè)方面做出了重要的貢獻(xiàn)。H公司是民營企業(yè)的縮影，H公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和存在問題代表著鄭州乃至全國民營企業(yè)的現(xiàn)狀和問題。

1.H公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

隨著市場的擴大，特別是國內(nèi)很多地方都出現(xiàn)了新冠疫情，在很大程度上影響著民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)面臨經(jīng)營環(huán)境的不確定因素逐漸增大，這種不確定性是客觀存在的，不以人的意識為轉(zhuǎn)移。所以，企業(yè)運營過程中不可避免地出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險，來源于行業(yè)的波動性和不穩(wěn)定性的特點，管理者風(fēng)險意識淡薄，各種財務(wù)風(fēng)險加劇，這種風(fēng)險可以直接或者間接給企業(yè)帶來一定程度上的經(jīng)濟損失，嚴(yán)重時可能會造成企業(yè)破產(chǎn)。經(jīng)過COSO框架理論分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在內(nèi)部控制問題，H公司內(nèi)部控制總體上缺乏制度上的規(guī)范性，操作過程不規(guī)范，有些職能部門雖然設(shè)立了一些操作流程，但是都只是停留在工作制度層面，卻沒有在具體的工作中得到有效實施。

2.H公司內(nèi)部會計控制存在的問題

（1） 缺乏合理的會計控制

從H公司2019年-2021年的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)可以看出，H公司的財務(wù)狀況不太穩(wěn)定，特別是2018年、2020年凈利潤出現(xiàn)負(fù)增長。2019年-2020年營業(yè)總收入同比增長率為負(fù)，說明該公司的盈利能力不穩(wěn)定。流動比率代表短期償債能力，近三年該公司的短期償債能力下降，資產(chǎn)負(fù)債率代表企業(yè)長期償債能力。從下表可知，近三年，該公司長期償債能力曾下降趨勢。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)代表營運能力，天數(shù)越長，營運能力越差。H公司2019年-2020年周轉(zhuǎn)天數(shù)都在20天左右，2021年周轉(zhuǎn)天數(shù)是13.92天，營運能力逐漸加強。2020年國內(nèi)新冠疫情出現(xiàn)，外界環(huán)境的變化對企業(yè)的營運能力、償債能力、盈利能力產(chǎn)生很大的影響，特別是2020年，經(jīng)過研究分析發(fā)現(xiàn)，公司內(nèi)部缺乏合理的會計控制是導(dǎo)致2020年企業(yè)運行不佳的主要原因。

（2） 信息與傳遞溝通不足

信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。目前，H公司還沒有完善和建立企業(yè)各個部門整體信息控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部各個部門形成“信息孤島”的局面。各個部門相互之間在功能上不關(guān)聯(lián)互助、信息不共享互換以及信息與業(yè)務(wù)流程和應(yīng)用相互脫節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)信息不能及時共享，溝通不及時，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)經(jīng)營良性發(fā)展。

（3） 缺乏有效的監(jiān)督機制

一個運行有效的內(nèi)部會計控制離不開內(nèi)部監(jiān)督評價機制，才不會讓制度的制定流于形式。針對H公司目前的管理現(xiàn)狀，其并沒有制定符合其自身發(fā)展的相關(guān)監(jiān)督評價機制，H公司雖然制定了一些規(guī)章制度，在實際的操作中并沒有積極有效去貫徹和實施，更沒有建立對內(nèi)部控制執(zhí)行情況定期監(jiān)督和評價的機制。由此可見，H公司內(nèi)部監(jiān)督評價機制亟需建立、完善和執(zhí)行。

三、H公司內(nèi)部控制效率提升路徑

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的優(yōu)化離不開控制環(huán)境，控制環(huán)境不僅受到企業(yè)文化和企業(yè)規(guī)章的約束，還會潛移默化影響每位員工思想。優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，可以提升員工忠誠度、向心力和凝聚力，在工作中員工的執(zhí)行力得到進(jìn)一步的提升，更加積極主動去執(zhí)行內(nèi)部控制程序。

2.加強風(fēng)險評估

針對H公司近幾年財務(wù)風(fēng)險一直處于警戒狀態(tài)，稍加不注意財務(wù)風(fēng)險就會加劇。而H公司內(nèi)部管理人員一直沒有采取任何補救措施。這就充分說明，H公司內(nèi)部管理人員風(fēng)險防范意識淡薄，缺乏財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展的影響嚴(yán)重的危機感。針對上述情況，該公司的財務(wù)管理人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人需要制定一個財務(wù)風(fēng)險評估機制進(jìn)行評估風(fēng)險評估，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，積極主動采取措施，爭取把風(fēng)險降到最低。同時公司還要定期或不定期組織員工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)相關(guān)風(fēng)險知識，進(jìn)一步提高員工的風(fēng)險意識。企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)風(fēng)險評估系統(tǒng)。它的工作流程一般是財務(wù)人員及時查閱相關(guān)資料，利用財務(wù)報表及時獲得有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析出會計控制體系中隱藏的問題和潛在風(fēng)險，并及時將情況反映給公司的負(fù)責(zé)人，及時采取措施避免潛在風(fēng)險的發(fā)生。

3.完善內(nèi)部會計控制活動

針對H公司目前內(nèi)部控制存在很多不完善、不合理的地方，結(jié)合本公司的會計控制目標(biāo)，對改進(jìn)和完善公司的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨的管理能力提出意見。

（1） 加強應(yīng)收賬款的日常管理

①建立單個客戶的管理。H公司的財務(wù)人員可以做好每個客戶的基本信息、定期或不定期檢查公司的客戶是否已經(jīng)突破信用額度、及時掌握客戶是否已過信用期限的債務(wù)等。

②建立完善的收賬程序與方法。H公司對客戶的應(yīng)收賬款要及時催收。H公司可以采用電話催繳、派人上門催討等手段，必要時可以采取法律行動等。

③建立壞賬準(zhǔn)備制度。H公司可以根據(jù)本公司的應(yīng)收賬款的壞賬程度，適時地制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，同時要進(jìn)一步確定計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、方法、賬齡的劃分以及提取比例等。

（2） 建立完善的財務(wù)報告體系

經(jīng)過查閱H公司的報表，發(fā)現(xiàn)該公司的報表比較單一，除了公司的主表外，公司還應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表、成本費用表、稅務(wù)報表，及時做到公司的財務(wù)信息公開、透明化，只有這樣才能提高企業(yè)的信息透明度，更有利于內(nèi)部和外部的報表使用者做出正確的財務(wù)決策。

（3） 完善內(nèi)部控制制度

針對H公司內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀和存在的問題，進(jìn)一步優(yōu)化和完善內(nèi)部會計控制制度，H公司應(yīng)當(dāng)不斷加強自身審計隊伍人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)建設(shè)。鼓勵內(nèi)審人員積極學(xué)習(xí)國內(nèi)外知名專業(yè)審計人員先進(jìn)的經(jīng)驗，不斷充實自己和彌補內(nèi)審人員專業(yè)能力和經(jīng)驗的不足。同時，公司的審計部門辦事應(yīng)該透明化、合規(guī)法、合法化，時刻反思自己的所作所為，在工作中需要改進(jìn)的地方，及時進(jìn)行糾正。建議能夠建立起互相牽制、互相制約的防監(jiān)控制度;建立起針對日常、突發(fā)性的檢查為主的監(jiān)控防線;建立起對董事會負(fù)責(zé)的專門審計機構(gòu)。

4.提高信息與溝通效率

首先，企業(yè)為了防止出現(xiàn)“信息孤島”的局面出現(xiàn)，就需要部門與部門之間的無障礙溝通和信息共享，打破公司內(nèi)部各個部門之間的界限。其次，定期或不定期組織員工學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識、企業(yè)文化內(nèi)涵，這樣員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和員工的認(rèn)同感得到提高。管理者應(yīng)該意識到企業(yè)文化會潛移默化影響員工的意識。當(dāng)員工認(rèn)同企業(yè)文化和企業(yè)價值觀時，員工工作的積極性和主動性就會發(fā)揮出來，工作就會有干勁、有責(zé)任、有擔(dān)當(dāng)。管理者應(yīng)當(dāng)定期鼓勵員工分享自己的經(jīng)驗、信息、技術(shù)、資源，企業(yè)上下通力合作。同時打破企業(yè)內(nèi)部各個部門之間壁壘，讓員工認(rèn)同企業(yè)文化，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而使企業(yè)信息與溝通效率得到提高。

5.優(yōu)化內(nèi)部審計組織機構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)審作用

首先，要保證內(nèi)審部門不受任何部門和個人的牽制和控制，在企業(yè)中要確保內(nèi)審工作高度的獨立性、自主性。

其次，內(nèi)審組織機構(gòu)設(shè)置要合理，人員配備要得當(dāng)。組織機構(gòu)的設(shè)置要符合民營企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、特點和規(guī)模大小設(shè)置合理的內(nèi)審組織機構(gòu)。同時，內(nèi)審人員配備要得當(dāng)。要招聘一些高素質(zhì)的內(nèi)審人才，能夠勝任企業(yè)的工作需要。同時企業(yè)要不斷提升內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。要定期或不定期地加強內(nèi)部人員的培訓(xùn)。

最后，擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)的日常監(jiān)督與專項監(jiān)督手段并用來監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在設(shè)計及運行中的問題;企業(yè)要與時俱進(jìn)，利用先進(jìn)科學(xué)技術(shù)方法，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，力爭提升企業(yè)內(nèi)控效率。

綜上所述，為了能夠使民營企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)地經(jīng)營，企業(yè)要建立適合自己的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證企業(yè)會計信息的可靠性和完整性，不斷強化風(fēng)險管理，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制活動，提升信息與溝通效率，優(yōu)化內(nèi)審組織，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營安全，最終實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、研究結(jié)論

本論文是在閱讀了大量相關(guān)研究文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過對具有代表性的民營企業(yè)——H公司和類似民營企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)查了解的前提下，運用內(nèi)部會計控制理論（COSO框架理論）和相關(guān)財務(wù)管理理論，參照財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)，針對具有代表性的民營企業(yè)H公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。本文將內(nèi)部會計控制理論與民營企業(yè)H公司實際經(jīng)營特點相結(jié)合，為H公司建立完善的內(nèi)部會計控制制度和切實可行的控制方法，以使內(nèi)部會計控制制度得到有效運行進(jìn)行了研究，旨在幫助公司提高經(jīng)營管理水平，助力公司穩(wěn)健發(fā)展。同時，希望本文能夠?qū)公司及與其相類似的中國民營企業(yè)提供借鑒意義。

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作者簡介：展小瑞（1984.04- ），女，漢族，河南新蔡縣人，碩士研究生，講師，研究方向：財經(jīng)與金融