李忠霞 劉彥雷

近年來(lái)，各商業(yè)銀行紛紛上線新一代核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，傳統(tǒng)的“以賬務(wù)處理為中心”的系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)逐漸被“交易與核算分離”的新架構(gòu)所替代，更好地滿足了商業(yè)銀行“以客戶為中心”經(jīng)營(yíng)理念。中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）于2014年在全國(guó)推廣上線，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算全國(guó)集中，提升了中央銀行金融宏觀調(diào)控效能，改進(jìn)了中央銀行金融服務(wù)質(zhì)量。然而，隨著金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和人民銀行履職變化，ACS在系統(tǒng)架構(gòu)、業(yè)務(wù)功能等方面逐漸顯露不足，亟須升級(jí)換代。新一代ACS系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)如何借鑒商業(yè)銀行成熟的系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，構(gòu)建“交易與核算分離”的現(xiàn)代化中央銀行會(huì)計(jì)核算體系，本文進(jìn)行初步探討。

一、交易與核算

（一）交易與核算的定義

會(huì)計(jì)上所稱的交易，即會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)，是指能引起會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等要素增減變化的事項(xiàng)或行為。核算是對(duì)于已經(jīng)確立真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，其目的在于為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策相關(guān)的信息。

會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易結(jié)果的反映，核算所包含的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一系列動(dòng)作是基于交易所產(chǎn)生的特定經(jīng)濟(jì)結(jié)果。無(wú)論在系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上交易與核算二者相隔的時(shí)間多近，從時(shí)間順序和邏輯順序上，交易所達(dá)成的結(jié)果只能是會(huì)計(jì)核算的前提和輸入項(xiàng)，而會(huì)計(jì)核算本身并不影響交易事實(shí)是否達(dá)成。交易環(huán)節(jié)結(jié)束，只要要素被正確記錄，就不會(huì)因?yàn)橛涃~與否或如何核算而影響這一經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

（二）中央銀行會(huì)計(jì)核算各階段交易與核算的關(guān)系

中央銀行會(huì)計(jì)核算是指對(duì)中央銀行在履行職能過(guò)程中的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量等賬務(wù)處理和生成會(huì)計(jì)報(bào)告。在中央銀行會(huì)計(jì)核算發(fā)展的各個(gè)階段，交易與核算的關(guān)系不盡相同。

手工核算階段，各類交易通過(guò)原始憑證進(jìn)行確認(rèn)，根據(jù)已經(jīng)完成確認(rèn)的原始憑證制作記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。日終時(shí)依據(jù)記賬憑證編制科目日結(jié)單并登記總賬，完成當(dāng)日的會(huì)計(jì)核算。該階段核算根據(jù)已經(jīng)完成的交易進(jìn)行處理，交易和核算天然分離。

計(jì)算機(jī)單機(jī)核算階段，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用將會(huì)計(jì)賬戶的核算與客戶交易的記錄合二為一，系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)將客戶交易的完成以賬戶核算處理完畢作為前提條件，該控制從根本上防范了交易漏記、多記以及賬務(wù)處理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了會(huì)計(jì)核算體系的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也將交易與核算緊耦合地綁定到一起。

中央銀行會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱ABS）核算（電子聯(lián)行）階段，人民銀行作為跨行交易記賬的中心，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跨行交易業(yè)務(wù)量不斷上升，為了滿足不斷提升的業(yè)務(wù)需求，人民銀行將跨行交易交由電子聯(lián)行處理。ABS按照電子聯(lián)行系統(tǒng)處理完畢確認(rèn)的資金匯劃補(bǔ)充憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于跨行資金清算業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了交易與核算的分離，但是對(duì)于內(nèi)部的其他業(yè)務(wù)處理則沿用原有的會(huì)計(jì)電算化模式處理。

ABS、ACS（現(xiàn)代化支付系統(tǒng)）核算階段，現(xiàn)代支付系統(tǒng)的建立，與人民銀行核算系統(tǒng)ABS、ACS通過(guò)系統(tǒng)直連的模式進(jìn)行賬務(wù)處理，除了跨行交易外，現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對(duì)于單邊報(bào)文的業(yè)務(wù)支持，使得人民銀行對(duì)于除跨行交易外的部分業(yè)務(wù)也實(shí)現(xiàn)了交易與核算的分離。但是對(duì)于人民銀行自身發(fā)起的涉及支付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理，則沒(méi)有遵循交易與核算分離的理念進(jìn)行設(shè)計(jì)，比如涉及清算賬戶的發(fā)行基金支取業(yè)務(wù)，不僅要求交易完成確認(rèn)，還要求實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)核算處理，對(duì)于人民銀行核算系統(tǒng)發(fā)起的其他各類業(yè)務(wù)也采用相同的處理理念。

（三）商業(yè)銀行“交易與核算分離”架構(gòu)概念

商業(yè)銀行新一代業(yè)務(wù)系統(tǒng)“交易與核算分離”的設(shè)計(jì)理念，首先是商業(yè)銀行的核心系統(tǒng)定位于交易確認(rèn)和客戶服務(wù)，重點(diǎn)關(guān)注交易信息準(zhǔn)確性和完整性，而非會(huì)計(jì)核算平衡；其次是將會(huì)計(jì)確認(rèn)核算處理交由核心系統(tǒng)之外的專門核算模塊或系統(tǒng)處理，核算系統(tǒng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完成會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，生成會(huì)計(jì)報(bào)告。核心系統(tǒng)業(yè)務(wù)類型變更、產(chǎn)品創(chuàng)新等不受核算系統(tǒng)制約，以此實(shí)現(xiàn)交易與核算松耦合的分離狀態(tài)。

二、ACS系統(tǒng)框架交易與核算不分離的弊端

（一）不能快速適應(yīng)新業(yè)務(wù)變化

ACS的系統(tǒng)架構(gòu)雖包含了業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)，但由于沒(méi)有執(zhí)行交易與核算分離的理念，總賬系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)處于緊耦合關(guān)系，從而導(dǎo)致新業(yè)務(wù)推出時(shí)或者業(yè)務(wù)邏輯上發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須完整的升級(jí)整個(gè)ACS系統(tǒng)，例如DVP常備借貸便利業(yè)務(wù)推出、準(zhǔn)備金考核方式變動(dòng)等。

（二）不利于內(nèi)部精細(xì)化管理

由于交易與核算的緊耦合，導(dǎo)致所有的業(yè)務(wù)處理都必須通過(guò)ACS進(jìn)行管理和核算處理。然而對(duì)于再貸款、再貼現(xiàn)、準(zhǔn)備金等業(yè)務(wù)的處理，ACS雖事實(shí)上承擔(dān)了交易確認(rèn)的功能，但是實(shí)際上對(duì)于上述交易的確認(rèn)從職責(zé)劃分上沒(méi)有相關(guān)的權(quán)限，而有實(shí)際管理權(quán)限的如貨幣信貸部門又不能直接操作ACS核算系統(tǒng)，從而造成業(yè)務(wù)管理上的脫節(jié)。

（三）不利于會(huì)計(jì)核算專業(yè)化的發(fā)展

由于交易與核算的緊耦合，導(dǎo)致核算的許多功能要考慮與交易確認(rèn)的匹配，從而對(duì)核算功能的核心定位產(chǎn)生諸多影響。一方面，現(xiàn)在各商業(yè)銀行普遍實(shí)現(xiàn)的虛擬核算主體核算、成本中心核算、產(chǎn)品中心核算等基于會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)（COA）的多維會(huì)計(jì)核算，在ACS現(xiàn)有框架體系下無(wú)法實(shí)現(xiàn)；另一方面不能實(shí)現(xiàn)基于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制不同會(huì)計(jì)制度的兩套報(bào)表。

三、構(gòu)建“交易與核算分離”的中央銀行會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)想

（一）借鑒商業(yè)銀行“交易與核算分離”架構(gòu)設(shè)計(jì)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算演變到交易與核算分離，經(jīng)歷了核算電算化、綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)等不同的階段，人民銀行會(huì)計(jì)核算發(fā)展到ACS為止，仍然沒(méi)有建立起完備的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，有許多業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)化處理，而是采用直接進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的模式。例如再貸款業(yè)務(wù)，人民銀行仍然采用線下業(yè)務(wù)辦理的模式，業(yè)務(wù)的發(fā)起無(wú)法實(shí)現(xiàn)電子化，從而導(dǎo)致交易缺少發(fā)起端，不能完成交易與核算的分離。建立一個(gè)交易與核算分離的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，需要先補(bǔ)足短板，對(duì)于各類線下辦理的業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化處理的配套建設(shè)。

商業(yè)銀行普遍建立了以面向客戶、交易確認(rèn)為基礎(chǔ)的行內(nèi)核心系統(tǒng)，同時(shí)面向內(nèi)部管理的后臺(tái)核算系統(tǒng)。人民銀行可以借鑒商業(yè)銀行的系統(tǒng)架構(gòu)模式，建立以面向金融機(jī)構(gòu)服務(wù)的支付系統(tǒng)為基礎(chǔ)的前臺(tái)核心系統(tǒng)，和面向內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的后臺(tái)核算系統(tǒng)，同時(shí)在核心系統(tǒng)基礎(chǔ)上，建立多種滿足不同金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)需求和人民銀行管理需求的業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)。

（二）搭建分離交易與核算的會(huì)計(jì)引擎系統(tǒng)

從系統(tǒng)架構(gòu)上考慮，支付系統(tǒng)納入ACS直接管理后，每日海量的交易數(shù)據(jù)無(wú)法通過(guò)目前交易與核算綁定的緊耦合方式處理。交易系統(tǒng)是一個(gè)直接面向金融機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)，而核算系統(tǒng)則是一個(gè)處于后臺(tái)的、非直接面向用戶使用的系統(tǒng)，需要建立一個(gè)會(huì)計(jì)核算引擎來(lái)處理兩個(gè)系統(tǒng)之間的交互，通過(guò)會(huì)計(jì)引擎的橋梁作用，確保交易數(shù)據(jù)和核算數(shù)據(jù)和一致性和準(zhǔn)確性，即可以有效分離交易與核算，同時(shí)也擴(kuò)展了核算系統(tǒng)的靈活性。

人民銀行會(huì)計(jì)核算引擎設(shè)計(jì)需要考慮以下四個(gè)方面的問(wèn)題。

一是交易與核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系問(wèn)題。傳統(tǒng)模式下，由于交易與結(jié)算不分離，二者只能是一對(duì)一的關(guān)系。交易與核算分離模式下，可以將具有相同記賬規(guī)則的交易進(jìn)行合并處理，僅進(jìn)行單筆的會(huì)計(jì)核算，從而形成交易與核算多對(duì)一的關(guān)系。以再貸款的發(fā)放為例，如果先后向兩個(gè)不同金融機(jī)構(gòu)發(fā)放了兩筆相同性質(zhì)的再貸款，由于性質(zhì)相同所以記賬使用的會(huì)計(jì)科目也一致，此種情況下兩筆再貸款理論上可以通過(guò)一次會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)科目下開(kāi)設(shè)內(nèi)部貸款賬戶，僅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不需要處理與交易相關(guān)的內(nèi)容，因此該內(nèi)部賬戶開(kāi)戶完全可以自動(dòng)完成，避免人工開(kāi)戶導(dǎo)致的差錯(cuò)。而與再貸款有關(guān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)參數(shù)，完全可以交由再貸款子業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行處理，分別登記相關(guān)卡片和再貸款業(yè)務(wù)明細(xì)記錄即可。

二是結(jié)算與明細(xì)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。結(jié)算系統(tǒng)主要定位交易資金的最終確認(rèn)，人民銀行作為銀行的管理部門，處理的跨行交易是海量的數(shù)據(jù)，對(duì)于結(jié)算系統(tǒng)確認(rèn)的交易，核算系統(tǒng)沒(méi)有必要，也不需要再進(jìn)行逐筆的明細(xì)會(huì)計(jì)核算。人民銀行現(xiàn)代化支付系統(tǒng)與目前ACS對(duì)于大部分跨行交易的目前也是采用匯總會(huì)計(jì)核算的模式，但是由于歷史的原因?qū)τ贏CS以人民銀行身份發(fā)起或者接受的支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)，ACS目前仍然采用逐筆進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的模式，因此下一代ACS交易與核算分離的架構(gòu)模式下，新會(huì)計(jì)引擎的設(shè)計(jì)必須考慮所有交易均采用統(tǒng)一的核算口徑，按照結(jié)算與核算多對(duì)一的模式進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算處理。

三是零級(jí)清算問(wèn)題。人民銀行的現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，已經(jīng)對(duì)其處理的支付業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)了實(shí)際意義上的零級(jí)清算，但是由于ACS按地市設(shè)置會(huì)計(jì)核算主體的模式，導(dǎo)致零級(jí)清算的交易在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍需要使用內(nèi)部過(guò)渡賬戶進(jìn)行以核算主體平衡為目的過(guò)渡核算。新的ACS系統(tǒng)架構(gòu)可以考慮使用（COA）的會(huì)計(jì)科目機(jī)構(gòu)，分別設(shè)置核算主體、網(wǎng)點(diǎn)主體、虛擬主體等字段，自動(dòng)支持對(duì)各類零級(jí)清算的記賬，以及分別實(shí)現(xiàn)核算主體記賬、成本中心記賬、虛擬主體記賬等多種記賬模式的支持。

四是財(cái)務(wù)系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的關(guān)系。從商業(yè)銀行實(shí)踐來(lái)看，大多數(shù)商業(yè)銀行將財(cái)務(wù)系統(tǒng)都進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算處理，一般不對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的生產(chǎn)交易通過(guò)會(huì)計(jì)核算引擎進(jìn)行處理，而是直接由財(cái)務(wù)系統(tǒng)生產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄并上傳賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行直接記賬處理，上述模式與目前AIIS與ACS關(guān)系基本一致，因此建議新一代ACS系統(tǒng)與AIIS的架構(gòu)關(guān)系與目前保持一致。

參考文獻(xiàn)：

［1］李波.《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和交易分離_深入剖析現(xiàn)代化會(huì)計(jì)核算體系的建立》.

［2］劉彬.《銀行科技系統(tǒng)會(huì)計(jì)引擎作用淺析》.

作者單位：李忠霞，中國(guó)人民銀行邢臺(tái)市中心支行，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師；劉彥雷，中國(guó)人民銀行邢臺(tái)市中心支行，大學(xué)本科，會(huì)計(jì)師。