紀(jì)曉黎 青島市李滄區(qū)疾病預(yù)防控制中心

引言

在時代發(fā)展的背景下，應(yīng)該全面完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，確保行政事業(yè)單位全面履行其社會經(jīng)濟(jì)職能，確保行政事業(yè)單位的公共資金能夠應(yīng)用到實際項目中，避免公共資源的損失浪費，確保行政事業(yè)單位的各項工作能夠有序開展。當(dāng)然，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制還存在許多需要完善的地方，就要結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位的實際情況，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，從而有針對性的就內(nèi)部控制存在的問題，提出相應(yīng)措施，不斷提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的基本理論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性，主要是結(jié)合單位的實際情況，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境以及內(nèi)部控制監(jiān)督、內(nèi)部控制活動、內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部風(fēng)險控制這五個方面進(jìn)行應(yīng)用，通過內(nèi)部控制的五要素，全面提高內(nèi)部控制的效率。例如對于內(nèi)部控制的監(jiān)督來看，主要是能夠通過行政事業(yè)單位的需求，制定內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制制度，規(guī)范相關(guān)的控制活動，從而確保行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制的有效性下能夠不斷提升自身的核心競爭力，更好地為社會做好公共服務(wù)，推動社會的和諧發(fā)展。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

當(dāng)前，結(jié)合實際情況來看，當(dāng)前大部分的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境基本上已經(jīng)完善，但是仍舊還存在一些需要彌補(bǔ)的地方，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制不完善。這一方面表現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理層對于內(nèi)部控制的重視程度不足，造成內(nèi)部員工缺乏一定的責(zé)任感。雖然內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的集體決策，也有外部的檢察，但是在內(nèi)部控制的制度上還缺乏一定的評估和制衡，并沒有建立完善的權(quán)力制衡機(jī)制，造成內(nèi)部控制管理過程中出現(xiàn)問題時，難以進(jìn)行追責(zé)，增加了內(nèi)部控制的風(fēng)險。另一方面，行政事業(yè)單位在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的過程中還缺乏一定的文化支撐，造成內(nèi)部控制沒有了明確的目標(biāo)和方向，如果行政事業(yè)單位要想提升自身的核心競爭力，就需要結(jié)合單位的實際情況建立相應(yīng)的文化制度，從而不斷完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制環(huán)境。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險控制現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在內(nèi)部風(fēng)險控制上同樣還存在一定的問題，金融危機(jī)的發(fā)生對于行政事業(yè)單位同樣存在一定的影響，也應(yīng)該重視內(nèi)部的風(fēng)險控制，在內(nèi)部建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制。一方面，現(xiàn)階段大部分的行政事業(yè)單位在風(fēng)險意識的管理上還不強(qiáng)，很多行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中主要是針對社會職能開展一些活動，一般都是公益性比較強(qiáng)的服務(wù)，所以在進(jìn)行管理的過程中認(rèn)為其并沒有什么風(fēng)險，實際上這種想法是錯誤的。多數(shù)的員工沒有意識到實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)在未來可能會遇到的風(fēng)險，從而對自己的行為進(jìn)行重視，也給一些人提供了貪污的機(jī)會，造成行政事業(yè)單位內(nèi)部可能會遇到相應(yīng)的風(fēng)險。另一方面，當(dāng)前有部分的行政事業(yè)單位風(fēng)險評估缺失，在應(yīng)對風(fēng)險的過程中沒有建立起相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，并且很多單位僅注重對事后的監(jiān)督和控制，對于事前的控制沒有進(jìn)行重視，造成單位在遇到風(fēng)險時，也難以有效地進(jìn)行應(yīng)對，造成單位出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制活動的過程中還存在不完善的地方。具體表現(xiàn)在以下三個方面。首先，在開展內(nèi)部控制活動過程中，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行崗位不相容的分離制度。有些行政事業(yè)單位因為單位內(nèi)部的人手不足，在執(zhí)行活動過程中，沒有按照相應(yīng)的工作流程開展活動，例如在涉及采購活動時，難以對采購活動進(jìn)行全面的監(jiān)督。其次，現(xiàn)階段有部分行政事業(yè)單位在對內(nèi)部的財產(chǎn)保護(hù)控制上還不規(guī)范，沒有進(jìn)行全面的完善。例如在固定資產(chǎn)的管理上崗位職責(zé)分工不清，僅僅關(guān)注資產(chǎn)的購置和使用，對資產(chǎn)的最終處置沒有加以規(guī)范，造成內(nèi)部控制活動難以達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。最后，在涉及內(nèi)部控制活動的預(yù)算控制上還十分的低效，雖然國家在進(jìn)行改革之后，對于預(yù)算管理已經(jīng)進(jìn)行了全面的提高，但是還是難以滿足行政事業(yè)單位自身預(yù)算管理的要求，在預(yù)算管理的編制上還十分的落后，未與其他部門進(jìn)行有效的溝通，難以按照實際要求嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在內(nèi)部信息溝通上還是存在信息滯后的問題，具體表現(xiàn)在以下三個方面。首先，信息化平臺的建設(shè)還是處于比較滯后的狀態(tài)。很多事業(yè)單位因為人力和財力的影響，在信息化網(wǎng)絡(luò)的平臺上還沒有結(jié)合時代的變化進(jìn)行全面的更新，還是采取傳統(tǒng)的信息平臺，沒有及時進(jìn)行更新，造成信息化平臺建設(shè)緩慢，導(dǎo)致在出現(xiàn)各種信息溝通問題時，難以及時進(jìn)行解決。其次，表現(xiàn)在行政事業(yè)單位的內(nèi)部信息溝通不暢這一影響，是因為行政事業(yè)單位在內(nèi)部的溝通上僅僅局限于某些部門，其他部門是無法獲取相關(guān)信息的，造成有些部門難以參與到部門的各種控制活動中，在整體上影響了部門之間的信息溝通。最后，當(dāng)前行政事業(yè)單位在內(nèi)部信息的傳遞方式上還是比較落后，一般單位傳遞信息都是通過簡報或者公示欄這樣的方式傳遞消息，還沒有較好的應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)軟件提升內(nèi)部的信息溝通效率。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督評價現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督可以大致分為兩個方面：一是內(nèi)部監(jiān)督；二是外部監(jiān)督。不管是哪個方面，都存在需要完善的地方。具體表現(xiàn)在以下三個方面：首先，在內(nèi)部監(jiān)督管理體系上還處于不完善的狀態(tài)。在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)上還處于不合理的狀態(tài)，大部分的單位在運行的過程中沒有意識到內(nèi)部審計的重要性，造成內(nèi)部審計沒有足夠的權(quán)利，造成內(nèi)審工作不完善。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督也基本上失去了作用。因為內(nèi)部審計工作難以開展，造成外部監(jiān)督也難以發(fā)揮出實際的作用，在很大程度上限制了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的發(fā)展。最后，從當(dāng)前的實際情況來看，大部分的行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，都更注重事后的監(jiān)督和控制，對于事前的監(jiān)督還沒有形成重視，在出現(xiàn)各種風(fēng)險之后才實施補(bǔ)救措施，造成內(nèi)部控制的監(jiān)督效果難以達(dá)到理想的狀態(tài)。

三、進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的舉措

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設(shè)的基礎(chǔ)，也直接影響到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的效率，對整個內(nèi)部控制活動的實施和開展具有極其重要的意義。針對內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，要從以下四個方面進(jìn)行完善。首先，應(yīng)該不斷完善優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，對崗位責(zé)任制加以完善。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。例如可以在單位內(nèi)部建立相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門和審計部門，確保三權(quán)分立，能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的各項工作全面落實到實際的部門，從而減少內(nèi)部控制的風(fēng)險。其次，在建設(shè)內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)該將財務(wù)部門和審計部門的地位加以提升，將兩者的責(zé)任和義務(wù)全面的分離開來，確保各自的監(jiān)督職能能夠得到強(qiáng)化。再次，應(yīng)該強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工的控制意識，讓全體員工意識到內(nèi)部控制的重要性，通過這樣的方式不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。確保行政事業(yè)單位內(nèi)部的員工，能夠?qū)?nèi)部控制意識全面的轉(zhuǎn)化為實際的行動，全面提升內(nèi)部控制水平，確保行政事業(yè)單位能夠得到更為長久的發(fā)展。最后，在時代的變化下，應(yīng)該加強(qiáng)對行政事業(yè)單位內(nèi)部組織文化的建設(shè)，沒有文化建設(shè)的行政事業(yè)單位就是一副空殼，在現(xiàn)代化時代背景下，行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部控制流程，建立一套相對完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制，通過先進(jìn)的文化對制度進(jìn)行創(chuàng)新。

（二）建立風(fēng)險管理機(jī)制

行政事業(yè)單位在發(fā)展運行的過程中，會開展各種各樣的內(nèi)部控制活動，內(nèi)部控制活動的開展會涉及各個方面的內(nèi)容，例如預(yù)算控制以及會計審批這方面，都是內(nèi)部控制活動開展所必須涉及的環(huán)節(jié)。因而，要從以下四個方面建立相應(yīng)的風(fēng)險管理機(jī)制。其一，應(yīng)該不斷強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險防范意識。行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中應(yīng)該結(jié)合單位自身的實際情況，對員工加強(qiáng)風(fēng)險教育機(jī)制的培訓(xùn)，讓風(fēng)險意識能夠深入到每一個員工的身上，使每個員工都能夠意識到降低風(fēng)險對單位的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的影響，從而不斷在單位內(nèi)部形成防范風(fēng)險的良好氛圍。其二，應(yīng)該在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險評估小組，在市場環(huán)境的變化下，成立定期或者不定期的風(fēng)險評估機(jī)制。在建立評估機(jī)制的過程中應(yīng)該設(shè)置風(fēng)險評估小組，該風(fēng)險評估小組的主要職責(zé)在于能夠全面的衡量單位所面臨的各種風(fēng)險，確保風(fēng)險管理工作的開展能夠落到實處。其三，在成立風(fēng)險評估小組的過程中還可以建立風(fēng)險評估機(jī)制，如果發(fā)生各種的風(fēng)險時，應(yīng)該及時對風(fēng)險進(jìn)行評估，從各個方面分析單位在未來可能會面臨的各種風(fēng)險，從而選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對策略，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)對風(fēng)險防控的水平。其四，在行政事業(yè)單位運行的過程中，應(yīng)該對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動風(fēng)險點進(jìn)行全面的分析，從而建立適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。例如可以從行政事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理以及財務(wù)方面入手，通過多種方式，明確對單位所存在的各種風(fēng)險進(jìn)行分析，并且進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)督和控制，從而及時的識別潛在的風(fēng)險。

（三）規(guī)范與優(yōu)化內(nèi)部控制活動

行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制活動是單位運行的核心，主要的作用是對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，針對事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動，應(yīng)該從多個方面不斷規(guī)范與優(yōu)化內(nèi)部控制活動，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動能夠順利開展。首先，在實施內(nèi)部控制活動的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的崗位分離控制，不斷規(guī)范內(nèi)部控制程序，通過內(nèi)部控制活動對各種業(yè)務(wù)流程進(jìn)行操作，從而應(yīng)對內(nèi)部控制活動實施過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險。例如在開展內(nèi)部控制活動時，應(yīng)該將內(nèi)部活動的信息和流程公布在對應(yīng)的門戶網(wǎng)站上，確保相關(guān)的工作人員能夠及時地查閱。其次，應(yīng)該將各類控制內(nèi)容加以明確，不管是預(yù)算審核還是行政審核，都需要遵照精簡、節(jié)約的原則進(jìn)行設(shè)計，從而規(guī)范內(nèi)部控制的各項流程，將內(nèi)部控制活動落到實處。再次，應(yīng)該逐步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，對會計制度進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，不斷完善內(nèi)部資產(chǎn)的管理，從而避免行政事業(yè)單位的各種資產(chǎn)出現(xiàn)隨意處置的現(xiàn)象。在行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題時，應(yīng)該及時抓住漏洞，強(qiáng)化資產(chǎn)的管理，從而確保資產(chǎn)在采購方面能夠合理地規(guī)范和控制。最后，要在內(nèi)部控制活動開展之前，全面地落實預(yù)算管理，不僅要建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，還要成立相應(yīng)的預(yù)算委員會，通過內(nèi)部控制的監(jiān)督，加強(qiáng)對內(nèi)部控制活動的預(yù)算編制，確保內(nèi)部控制活動能夠在完善的預(yù)算管理體系下實施，不斷規(guī)范內(nèi)部控制活動。

（四）健全內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)

對于行政事業(yè)單位來說，加強(qiáng)內(nèi)部的信息溝通是提高內(nèi)部控制水平的有效手段，為了更好地提高內(nèi)部控制的溝通效率，應(yīng)該健全行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，并且全面加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)。首先，應(yīng)該通過搭建信息化的網(wǎng)絡(luò)辦公資源共享平臺，為了確保資源的共享性，行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中應(yīng)該加強(qiáng)對共享資源信息平臺的投入，通過先進(jìn)的技術(shù)將內(nèi)部控制的溝通效率全面提高，從而有效提高內(nèi)部控制信息處理的效率。其次，在單位發(fā)展的過程中，應(yīng)該結(jié)合信息化時代的技術(shù)，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)全面的應(yīng)用到現(xiàn)代化信息系統(tǒng)中，通過完善的信息化溝通系統(tǒng)，確保在傳達(dá)信息過程中的一致性和統(tǒng)一性，確保各項業(yè)務(wù)活動的開展能夠傳遞到各個管理層，從而避免信息遺漏的問題出現(xiàn)。最后，借助信息化技術(shù)創(chuàng)新信息系統(tǒng)模式，使行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制在溝通和協(xié)調(diào)的過程中以多樣性的方式進(jìn)行，從而有效地降低行政事業(yè)單位內(nèi)部的溝通成本，建立完善的聯(lián)動機(jī)制。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，完善內(nèi)部審計

在時代發(fā)展下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性依靠獨立的審計部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，才能全面的完善內(nèi)部審計。在對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的過程中，應(yīng)該從以下兩個方面開展工作。一方面，要不斷完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度，并且全面提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。另一方面，在審計的過程中，應(yīng)該注意建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，根據(jù)單位的實際情況，調(diào)整內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部審計部門的獨立性，讓內(nèi)部控制制度能夠成為約束人員的手段。

結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性是確保行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵，單位在運行的過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制的五要素，對內(nèi)部控制所存在的問題加以分析，及時進(jìn)行完善，確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮出自身的作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展，推動社會的和諧發(fā)展。