王雅彤 北京亦莊實驗中學(xué)

引言

義務(wù)教育是建設(shè)高質(zhì)量教育體系的重要組部分，其財政教育經(jīng)費(fèi)占國家財政經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)一半以上。教育部將繼續(xù)保持財政教育投入強(qiáng)度，持續(xù)鞏固4%成果。一方面，國家財政大力支持教育事業(yè)發(fā)展，要求堅決守住資金安全底線。另一方面，財政部要求行政事業(yè)單位自2019年起全面執(zhí)行新《政府會計制度》。綜上，為了保障教育資金的安全及效益，執(zhí)行好《政府會計制度》，加快提升中小學(xué)財務(wù)管理水平、推進(jìn)中小學(xué)財務(wù)治理現(xiàn)代化就顯得尤為重要。

一、教育經(jīng)費(fèi)使用效益及《政府會計制度》的要求

（一）教育經(jīng)費(fèi)使用效益的要求

為了著力提升教育質(zhì)量，加快推進(jìn)教育事業(yè)的發(fā)展，就要從落實管理責(zé)任、改進(jìn)管理方式、增強(qiáng)管理能力和提高使用績效等方面，對教育經(jīng)費(fèi)實施科學(xué)的管理。

1.落實管理責(zé)任

學(xué)校是教育經(jīng)費(fèi)的直接管理者、使用者。為了合規(guī)合理合法地安排教育經(jīng)費(fèi)的支出，需建立健全教育經(jīng)費(fèi)使用管理責(zé)任體系，其中較為合適的方式為“誰使用、誰負(fù)責(zé)”的管理方式。

2.改進(jìn)管理方式

隨著對教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不斷投入，要在日常管理中發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善教育經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管體系。事前要有完備的預(yù)算審核、評審機(jī)制，可借助事前績效評估辦法對重點(diǎn)項目進(jìn)行監(jiān)管。在教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的過程中，要嚴(yán)格遵守內(nèi)控管理制度，明晰各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，以期有效防控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。在完成預(yù)算執(zhí)行后，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析，保證會計信息的可用性，為學(xué)校管理層的決策和下一步工作計劃的實施提供必要的數(shù)據(jù)支持。

3.提高使用績效

要逐步推進(jìn)教育預(yù)算績效管理制度，學(xué)校要牢固樹立花錢必問效，無效必問責(zé)的理念。建立動態(tài)的績效目標(biāo)跟蹤、調(diào)整機(jī)制，強(qiáng)化績效評價結(jié)果的應(yīng)用，切實保障好教育經(jīng)費(fèi)的每一分投入。

4.增強(qiáng)管理能力

首先，具有專業(yè)化管理本領(lǐng)的財務(wù)管理隊伍是完善教育資金使用管理制度的基礎(chǔ)；其次，要合理設(shè)置財務(wù)工作崗位、配備專業(yè)人才，加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)，定期對財務(wù)人員進(jìn)行理論和實踐兩方面的培訓(xùn)；最后，加強(qiáng)學(xué)校財務(wù)管理信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，充分利用信息化技術(shù)為財務(wù)管理提供方便，如預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。

（二）《政府會計制度》改革的要求

新《政府會計制度》的實施，整合了不同行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。會計制度的統(tǒng)一，不僅大大提高了事業(yè)單位間會計信息的可比性，也進(jìn)一步完善了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)、體系及會計核算方法，對中小學(xué)財務(wù)管理提出新要求，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.重構(gòu)會計核算方法

《政府會計制度》采用“雙基礎(chǔ)”的核算模式：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制。此種核算模式改變了原有的單一的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計、預(yù)算會計適度分離又相互銜接的核算模式。在會計實務(wù)中，同一份原始憑證既是財務(wù)會計的記賬依據(jù)，也是預(yù)算會計核算的原始材料?！半p基礎(chǔ)”核算模式在理解和實際執(zhí)行過程中都比較復(fù)雜，這大大增加了財務(wù)人員工作量及核算難度。特別是涉及稅費(fèi)、社會保險及公積金等延遲支付業(yè)務(wù)的會計處理，暫付款的日常核算等，更是給財務(wù)核算及處理增加了困難。

（1）以稅費(fèi)為例

假設(shè)2020年9月，A負(fù)責(zé)人從B項目經(jīng)費(fèi)中支付C專家勞務(wù)費(fèi)2000元，需要預(yù)計提個稅300元；從D項目經(jīng)費(fèi)支付E專家勞務(wù)費(fèi)1000元。上述勞務(wù)費(fèi)均為稅后金額，按照新會計制度記賬方式，做如下處理，詳見表1、表2。

表1 9月支付勞務(wù)費(fèi)時

表2 10月支付個稅時

由上述會計處理，可以看出同一業(yè)務(wù)，因為涉及個稅延遲支付的情況，表現(xiàn)為在同期的財務(wù)會計和預(yù)算會計所形成的費(fèi)用和支出不對等。這就為項目管理增加了難度，財務(wù)工作人員要有工作底稿記錄項目實際應(yīng)該發(fā)生的支出額度，是要包含預(yù)計提的個稅。此外，在支付個稅時，還應(yīng)將延遲支付的個稅歸屬項目劃分清晰，避免因延遲支付的原因，出現(xiàn)項目支出進(jìn)度、可用余額核算的差錯。

（2）以出借差旅費(fèi)為例

假設(shè)2021年5月末，李老師以出差為由借款8000元，當(dāng)月借款，次月出出差返回報銷；實際發(fā)生差旅費(fèi)共計6000元，退還2000元。按照新會計制度記賬方式，做如下處理，詳見表 3、表4。

表3 2021年5月末借差旅費(fèi)

表4 2021年6月初報銷差旅費(fèi)

由上述會計處理，可以看出借款業(yè)務(wù)發(fā)生時，在借款與報銷兩個步驟均完成后，才能實現(xiàn)費(fèi)用和支出的同一性。在借款發(fā)生時，因為不涉及費(fèi)用的報銷，所以財務(wù)會計不需要記錄費(fèi)用；但是只要有資金的收和付，預(yù)算會計就需記錄支出。在歸還借款實際報銷時，此時取得發(fā)票、費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，財務(wù)會計需要記費(fèi)用，若借款與報銷金額相等，預(yù)算會計無須做進(jìn)一步賬務(wù)處理；若借款大于報銷金額，有資金的收回，則預(yù)算會計需調(diào)減支出；若借款小于報銷金額，有資金的支付，則預(yù)算會計需調(diào)增支出。除要求財務(wù)人員要認(rèn)真準(zhǔn)確核算該類款項收付外，建議在學(xué)校范圍內(nèi)大力提倡使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算，這類操作辦法可以在一定程度上為新會計制度下該類經(jīng)費(fèi)收付的賬務(wù)處理提供方便。如學(xué)校教職員工在出差時或者發(fā)生其他需要墊付的事項時，可以使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算；在完成采購、驗收并取得發(fā)票后，準(zhǔn)備好報銷所需材料進(jìn)行報銷；財務(wù)人員在報銷時，將款項歸還到公務(wù)卡中，這樣就實現(xiàn)了費(fèi)用和支出的統(tǒng)一性，也不存在時間差帶來的跨期賬務(wù)處理的問題了。

2.資產(chǎn)管理與配置

在原中小學(xué)會計制度下，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，會導(dǎo)致對于國有資產(chǎn)的核算估值不準(zhǔn)確，存在高估資產(chǎn)的風(fēng)險。新會計制度新增了無形資產(chǎn)累計攤銷、固定資產(chǎn)累計折舊的概念。通過將折舊或攤銷數(shù)記入費(fèi)用科目，來對單位資產(chǎn)的真實狀況進(jìn)行準(zhǔn)確反映，進(jìn)而能更加科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)的有效配置。在實際運(yùn)行中，部分單一資產(chǎn)有多種用途的情況。此時，如何將折舊或攤銷費(fèi)用，在單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動費(fèi)用中進(jìn)行合理分配是工作中的難點(diǎn)。

3.完善報表體系和結(jié)構(gòu)

新會計制度實施后，中小學(xué)要嚴(yán)格按照制度的要求，實行平行記賬。財務(wù)會計要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在年末形成財務(wù)報表、政府部門財務(wù)報告。預(yù)算會計要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在年末形成預(yù)算會計報表，決算報表。平行記賬就會形成財務(wù)會計的本期盈余、預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余，兩者之間會出現(xiàn)差異并且需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。差異調(diào)節(jié)表將財務(wù)會計的本年盈余與預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余銜接起來，正體現(xiàn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的邏輯關(guān)系。

二、如何提高中小學(xué)財務(wù)管理水平

（一）加強(qiáng)信息化的建設(shè)、信息技術(shù)的運(yùn)用

加強(qiáng)信息化建設(shè)，實現(xiàn)預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)及合同的精細(xì)化管理。建立內(nèi)控信息化系統(tǒng)，涵蓋業(yè)務(wù)層面模塊。一方面，各個模塊相互獨(dú)立，以解決不同業(yè)務(wù)層面的管理問題。另一方面，通過系統(tǒng)將各個業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行聯(lián)動，從而串聯(lián)起教育經(jīng)費(fèi)使用的整個過程；并將標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程設(shè)置成系統(tǒng)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而指導(dǎo)并保障高效地完成教育經(jīng)費(fèi)的使用。以資產(chǎn)模塊進(jìn)行舉例說明，建立完善資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)模塊，實現(xiàn)對資產(chǎn)的實時動態(tài)監(jiān)控與管理。通過系統(tǒng)標(biāo)記具有多種用途資產(chǎn)的詳細(xì)使用情況，從而將攤銷或折舊與費(fèi)用聯(lián)系起來。

近年來，中小學(xué)申報的課題、項目數(shù)量逐漸增多，課題及項目經(jīng)費(fèi)也是教育經(jīng)費(fèi)的重要組成部分。按照要求重點(diǎn)項目要參與績效評價，績效評價不僅需要財務(wù)管理數(shù)據(jù)，還需要項目過程性、成果性材料的支撐。這對于項目團(tuán)隊成員是一項繁重的任務(wù)，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用能在一定程度上解決這個問題。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€共享數(shù)據(jù)庫，可儲存信息或數(shù)據(jù)，具有“全留痕”“公開透明”“可追溯”等特征。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到預(yù)決算管理中，可以實現(xiàn)財務(wù)管理、項目信息的聯(lián)通，不僅便于項目資金的核算，也有利于提高項目經(jīng)費(fèi)的使用效率，降低項目經(jīng)費(fèi)的管理風(fēng)險。

（二）將內(nèi)部審計與績效評價工作相結(jié)合

《政府會計制度》強(qiáng)調(diào)了審計的價值、教育經(jīng)費(fèi)使用效益明確了績效評價的意義。在財務(wù)管理工作中，不能只考慮資金是否花出去了，也不能只考慮資金是否花的合理，還要考慮資金是否花的最優(yōu)。這就需要將內(nèi)審與績效評價工作結(jié)合起來，通過內(nèi)審來監(jiān)督資金使用的規(guī)范性、通過績效評價來考核資金使用的效益性，強(qiáng)化審計、績效評價結(jié)果的運(yùn)用，將結(jié)果作為改進(jìn)財務(wù)管理、編制預(yù)算的重要依據(jù)，并作為學(xué)校內(nèi)部各級干部考核的指標(biāo)，可與管理績效工資相聯(lián)系。

不要認(rèn)為財務(wù)支付環(huán)節(jié)是財務(wù)管理工作中唯一風(fēng)險點(diǎn)，教育經(jīng)費(fèi)使用的風(fēng)險貫穿于其整個過程，從立項決策、招投標(biāo)、采購驗收、合同簽訂到資金支付，每個環(huán)節(jié)都有風(fēng)險，每個環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，每個環(huán)節(jié)都不能被忽視。然而，內(nèi)部審計可以進(jìn)行全面審計、績效評價可以進(jìn)行過程跟蹤，二者均為財務(wù)管理工作提供了有力的支撐。

（三）修訂、完善財務(wù)管理制度

在《政府會計制度》改革后，中小學(xué)原有的財務(wù)制度已經(jīng)不再適用。中小學(xué)要根據(jù)《政府會計制度》的要求及學(xué)校發(fā)展的實際需求，重新修訂內(nèi)控制度。將各項制度形成標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，使其成為學(xué)校各項工作的行動指南。制度是學(xué)校文化的組成部分，也服務(wù)于學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)。制度不能只強(qiáng)調(diào)政策、法規(guī)，而脫離實際工作，這樣的制度是無法被執(zhí)行的、是無效的。制定各項財務(wù)管理制度，要將理論與實踐相結(jié)合，要加強(qiáng)同教育教學(xué)業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，制定出符合學(xué)校育人理念，服務(wù)于教育教學(xué)的合理合規(guī)的行為規(guī)范。修訂、完善制度要在符合新會計制度的基礎(chǔ)上，服務(wù)于“為了自由呼吸的教育”。

（四）注重培養(yǎng)管理者、財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

首先，新會計制度實施后，會計核算、報表結(jié)構(gòu)等有了較大變化，財務(wù)工作人員要盡快掌握新制度的精髓。財務(wù)人員要不斷完善自身的專業(yè)知識、提升綜合素質(zhì)，為學(xué)校財務(wù)管理提供真實、完整、可靠、相關(guān)的財務(wù)信息。要認(rèn)真思考會計制度改革后的記賬方式，探討出適合且高效的記賬方式，從而高質(zhì)量的輸出財務(wù)信息。其次，財務(wù)人員除了完成本職工作外，還應(yīng)向管理會計的方向發(fā)展，充分發(fā)揮財務(wù)人員在學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)制定、重大事項決策、預(yù)算及績效評價過程中的作用，進(jìn)而保障各項教育教學(xué)工作的順利開展。

其次，中小學(xué)校的各部門、各子預(yù)算單位負(fù)責(zé)人應(yīng)具備財務(wù)管理的基本素養(yǎng)和基本知識，才能對學(xué)校財務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。根據(jù)實際情況，及時調(diào)整管理措施，降低教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行過程的風(fēng)險。各部門負(fù)責(zé)人能全面掌握教學(xué)一線的需求、財務(wù)人員能實時提供有用的數(shù)據(jù)信息，二者緊密配合、相輔相成，會實現(xiàn)教育資金的投入、教學(xué)成果的累積、學(xué)生成長的良性循環(huán)。

結(jié)語

教育經(jīng)費(fèi)使用效益及《政府會計制度》的要求，為中小學(xué)財務(wù)管理的提升指明了方向、提供了思路、奠定了基礎(chǔ)；財務(wù)管理水平的提升也能切實保障教育經(jīng)費(fèi)的安全性及效益性。財政性教育資金大力支持對中小學(xué)教育事業(yè)的發(fā)展，中小學(xué)財務(wù)管理工作要在保障學(xué)校各項事業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上，尋求創(chuàng)新與發(fā)展。深鉆制度、運(yùn)用制度、結(jié)合政策、借鑒經(jīng)驗，建立健全學(xué)校財務(wù)制度體系、預(yù)算績效體系、經(jīng)費(fèi)監(jiān)管體系等，確保教育經(jīng)費(fèi)投入使用管理安全規(guī)范有效。