彭世德 肇慶市宏志建設(shè)有限公司

引言

建筑施工企業(yè)項目審計業(yè)務(wù)流程中的采購、招標、材料管理等多個環(huán)節(jié)，都直接影響到企業(yè)的利潤率。在分析與研究和建筑施工項目相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)后，筆者發(fā)現(xiàn)，我們必須分析其中所存在的風(fēng)險，找出其中關(guān)鍵控制點，對于各種潛在的風(fēng)險進行防范與控制，以此才能降低成本。為了提高建筑施工項目利潤，最直接的方式為：降低采購成本，包括貨比三家、招標詢價、尋找性價比高的物資材料等；做好材料管控工作，比如對于材料的出入庫情況進行合理的管理與控制，保證材料得以充分利用，避免出現(xiàn)浪費的情況，及時盤點好庫存信息；控制經(jīng)營費用，比如通過合理控制招待費等方式，確保各類經(jīng)營性費用得以降低；做好項目績效考核，比如簽訂考核責(zé)任書，將效益與成本相掛鉤。

一、當前建筑施工企業(yè)項目設(shè)計業(yè)務(wù)流程存在的問題

（一）材料管理出現(xiàn)問題

目前來看，部分施工企業(yè)材料費用已經(jīng)超過建安價值的百分之四十，因此可知材料管理十分的混亂，工地上幾乎每天都有急著使用的材料，不僅包括小宗材料，同時也會缺少一些重要材料，如果主要材料短缺，那么極有可能導(dǎo)致工程面對停工問題。材料領(lǐng)用情況往往以工地施工員所說為準，因此作為材料管理人員無法控制這一情況，這就會導(dǎo)致施工人員想要領(lǐng)用多少，便可領(lǐng)用多少，導(dǎo)致材料消耗情況超過預(yù)算。出現(xiàn)這種情況，主要是因為下述幾點原因：一是項目材料管理人員業(yè)務(wù)能力高低不一。目前來看，因為建筑施工項目所涉及的工程較多，因此會出現(xiàn)各類人員短缺情況，同時在施工過程中，材料管理人員在項目中所占據(jù)的地位與重要性較低，這樣就會導(dǎo)致施工企業(yè)對于這一崗位出現(xiàn)忽視的態(tài)度，使得該崗位的工作人員個人能力高低不一。作為材料管理人員，在日常工作中，沒有嚴格按照規(guī)定完成作業(yè)，這就導(dǎo)致材料管理不能形成一個規(guī)范化與制度化的管理系統(tǒng)，使得后期作業(yè)層無法繼續(xù)的實施與操作。二是未能對于采購材料質(zhì)量進行把握。對于建筑項目而言，采購人員所采購回來的材料質(zhì)量優(yōu)劣，直接影響到工程質(zhì)量，一些企業(yè)會采用集中采購的方式，其根本目的就是為了降低購貨成本，因此貨物驗收環(huán)節(jié)顯得尤為重要。三是缺乏準確地計劃，導(dǎo)致供應(yīng)費用不斷加大。需用計劃如果缺乏準確性，必然會直接影響到采購的準確性，也會導(dǎo)致進貨的批次、批量合理性受到影響，導(dǎo)致采購成本增加、運輸成本增加，為企業(yè)帶來更多的負擔(dān)。四是忽視材料的使用管理與領(lǐng)用管理。對于勞務(wù)分包隊伍和工程分包隊伍的材料使用情況進行管理，隨后對于周轉(zhuǎn)材料和一些低值易耗品的出賬情況進行忽視。工地當中隨處可以見到人們廢棄的物資，這就會導(dǎo)致工程項目材料浪費嚴重，使得項目資產(chǎn)逐漸流失。

（二）出入庫環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題

一是在入庫之前未能正確驗收，比如當采購人員將材料購買回來，即將入庫之前，很多材料管理人員沒有清點材料的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量是否都正確，也沒有對產(chǎn)品的合格證書等進行檢查，甚至對于一些沒有按照需求計劃來購買材料的情況，選擇睜一只眼閉一只眼，這就會出現(xiàn)很多超計劃的問題。二是缺乏完善的材料出入庫手續(xù)。在完成材料入庫手續(xù)之后，需要及時的辦理材料出庫手續(xù)，很多施工項目都存在一個問題，就是材料出庫管理十分松散，出庫缺乏先后順序，無簽字情況、無明確數(shù)量情況等時有發(fā)生，最終出現(xiàn)材料浪費問題。三是材料存放無序，導(dǎo)致統(tǒng)計工作難度加大。在當前建筑施工企業(yè)施工過程中，往往會使用多數(shù)量較多、種類較多的材料，這就會使得材料的統(tǒng)計工作變得更加的復(fù)雜，在存放材料過程中，要求工作人員必須按照其型號、種類，采用分門別類的方式，對其進行存放，并且記錄好實際的位置，這樣能夠有效地降低后期統(tǒng)計材料數(shù)量時的難度。但是很多時候，材料管理人員因為面對的材料種類太多，工作過程十分繁雜，這就會使得他們出現(xiàn)倦怠心理，在處理材料過程中，會直接堆放在一起，導(dǎo)致現(xiàn)場十分雜亂，后期更是難以統(tǒng)計出材料使用情況與剩余情況。

二、建筑施工企業(yè)項目審計業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險管控主要方式

審計控制工作作為當前建筑工程當中所關(guān)注的重點內(nèi)容，其重點工作就是做好造價和投資風(fēng)險控制工作，并且所采用的方式就是全過程的、動態(tài)的、實時的控制，最主要的目標就是有效地化解和預(yù)防建筑企業(yè)所面臨的投資風(fēng)險，保證提高企業(yè)的投資效益。因為建筑施工企業(yè)在開展項目審計業(yè)務(wù)流程時，涉及多個環(huán)節(jié)，招標-采購-材料管理-資產(chǎn)管理-合同管理與審批-目標成本管理-工程結(jié)算-財務(wù)管理-審計等，所以對于每個環(huán)節(jié)都需要做好把控工作。

（一）做好事前控制工作

事前控制工作指的是建筑工程在正式動工之前的準備階段，也就是項目設(shè)計、投資決策、施工招標、簽訂合同等一系列審計控制。通過大量的研究成果可了解到，工程項目規(guī)劃以及設(shè)計階段的累計投資額，占據(jù)項目總投資額的5%-10%左右，但是卻直接影響了后期75%-90%的投資額。即使在施工過程中引用技術(shù)經(jīng)濟措施，而這只能影響或者節(jié)約5%-55%的投資額。因此可知，做好項目前期控制工作顯得尤為重要。利用經(jīng)濟分析、效果評價、技術(shù)比較等一系列方式，正確的處理先進技術(shù)和經(jīng)濟之間的統(tǒng)一與對立關(guān)系，確保在先進技術(shù)支持之下，獲得更高的經(jīng)濟效益，將成本意識、效益意識逐漸滲透到?jīng)Q策和設(shè)計當中來，由此能夠避免出現(xiàn)目標值和實際值偏離的情況。在事前控制時，應(yīng)當把握下述幾點重要內(nèi)容：

1.設(shè)計階段

在完成項目投資決策之后，控制工程造價的重點往往在于設(shè)計費用，雖然該項費用僅僅占據(jù)工程總體費用的1%-2%，但是它也在一定程度上對于工程整體造價帶來影響。一是對于設(shè)計方案進行抉擇，由此能夠保證設(shè)計具備先進性以及科學(xué)性，通過該方式能夠有效地控制投資成本，并且不斷的縮減施工周期、減少投資的金額。利用設(shè)計招標方式，最終能夠評選出功能完善、技術(shù)先進、經(jīng)濟實用、結(jié)構(gòu)合理的方案。二是采用限額設(shè)計方式。利用限額設(shè)計方法，能夠保證每個設(shè)計人員在工作中都有一個固定的限額投資目標，在設(shè)計時也能做好多方案的比較工作，對于設(shè)計方案進行優(yōu)化，保證整個設(shè)計內(nèi)容具備合理性、先進性，同時也具備新穎性、美觀性，杜絕從設(shè)計角度上任意提高設(shè)計標準和安全系數(shù)。三是利用經(jīng)濟杠桿確保對于設(shè)計進行優(yōu)化。在現(xiàn)實經(jīng)濟利益的驅(qū)動之下，設(shè)計人員和設(shè)計單位往往選擇提高工程造價，鮮少會選擇主動降低或者控制工程造價。為了避免出現(xiàn)盲目抬高價格的情況，需要將合理的取費標準、獎懲措施等加入其中，保障和鼓勵設(shè)計人員有效地控制造價，并且對于設(shè)計進行優(yōu)化。

2.做好招投標階段審計控制工作

當前在我國建筑市場中，主要是以買方市場為主，所以很多建筑企業(yè)為了拿到該項目，會選擇將各種不法手段加入其中，爭取中標，這就為后期工程建設(shè)帶來更多地隱患。招標階段一是把握好程序關(guān)。對于一些未能按照正常程序進行的招標情況，作為審計部門，需要主動提出意見，確保其能夠按照正常順序、程序逐漸進行。二是對于招標文件進行把握。作為建筑施工單位，確保招標文件具備準確性、完整性，確保招標條件合規(guī)、合法、合理、公平，而這也需要審計人員認真仔細地把握好招標文件關(guān)卡。三是把握好合同內(nèi)容。作為審計人員，需要嚴格地把握合同內(nèi)容，確保合同內(nèi)容與我國所出臺的法律法規(guī)相吻合，同時也需要重視承包方關(guān)于雙方義務(wù)的條款，以及關(guān)于工期質(zhì)量、項目支配等內(nèi)容，盡可能地避免因甲方和乙方責(zé)任不清所帶來的一系列風(fēng)險問題。

（二）做好事中控制工作

事中控制通常指的是在施工階段對于工程風(fēng)險進行控制，當建筑工程進入到施工階段后，施工管理水平直接會對于工程造價造成影響。在這一過程中，想要更好地完成審計控制工作，包含下述幾個方面：

一是對于施工組織設(shè)計進行嚴格的審查。施工組織設(shè)計作為施工階段參考的技術(shù)經(jīng)濟性文件，所以需要對于施工組織設(shè)計進行優(yōu)化，由此能夠更好地處理造價、工期、質(zhì)量三者之間的關(guān)系，并且選擇最優(yōu)化的方案，確保工程質(zhì)量和工期滿足條件，盡可能地降低工程造價。

二是嚴格控制和審查現(xiàn)場變更情況。工程項目施工時難免會因為一些意想不到的情況，導(dǎo)致工程設(shè)計出現(xiàn)變更，最終使得項目投資超過原本的預(yù)算，所以需要對于這些變更進行嚴格審查，同時建立完善的現(xiàn)場簽證工作，避免發(fā)生不當變更，由此能夠降低風(fēng)險，也能避免投資失控情況。

三是把握好材料價格關(guān)。材料作為對于建筑成本造成影響的重要因素，在保證材料質(zhì)量滿足要求的前提之下，應(yīng)當確保價格合理，爭取將材料價格控制在更加合理的范圍內(nèi)。

（三）做好事后控制工作

事后控制通常指的是建筑工程在進入到竣工結(jié)算后，對于風(fēng)險所進行的控制工作。一是審核工程量是否具備準確性。工程量審核作為竣工結(jié)算審核當中最細致、最繁瑣、最重要的工作，需要將設(shè)計變更、施工竣工圖等作為依據(jù)，嚴格地按照工程量進行計算，并且做好逐步的審核工作，避免施工單位弄虛作假，提高工程量，由此增加工程造價。二是審核定額套用的正確性，審核所有的分列項工程單價是否與原本的定額單價相符合，同時也需要審核單價換算是否具備準確性。三是審核所有項目收費標準是否滿足當前工程造價政策相關(guān)規(guī)定。

（四）審計風(fēng)險控制案例

1.項目審計情況

根據(jù)年度審核計劃對項目進行跟蹤審核，項目完成后組織竣工決算審核。審核對象：審核范圍涵蓋所有施工管理活動。根據(jù)審計工作需要，組織對項目參與單位進行延伸審計。主要審計內(nèi)容：基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、項目征地拆遷、項目招投標、項目建設(shè)過程管理、投資控制和資金管理、項目價款結(jié)算和支付、環(huán)境保護和投資績效。

2.數(shù)據(jù)整理與評價

數(shù)據(jù)收集與處理：采用專家打分法對大型公共工程項目決算審計風(fēng)險評估指標體系的指標進行量化，以便進一步分析研究。通過專家按照審計程序進行審計和分析，得出風(fēng)險指標的得分值，從而衡量可能的審計風(fēng)險。

3.風(fēng)險評價

分別計算指標層和標準層的評價結(jié)果，得到項目評價結(jié)果，對評價結(jié)果進行處理，并利用歸一化權(quán)重計算單個指標的權(quán)重得分。對項目的主要風(fēng)險點進行判斷，計算結(jié)果見表1（計算過程省略）。

表1 風(fēng)險評估匯總表

通過對本項目的分析，本項目的風(fēng)險評估值為3.5，屬于中等風(fēng)險。對項目風(fēng)險影響最大的風(fēng)險是聯(lián)合審計機構(gòu)的管理風(fēng)險、審計師的風(fēng)險、獨立性風(fēng)險等。對重大審計風(fēng)險因素采取措施可以降低項目的整體風(fēng)險水平。

結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)項目審計業(yè)務(wù)流程的開展，需要從各個環(huán)節(jié)入手，盡可能地降低成本，提高效率，由此能夠保證企業(yè)在項目建成之后獲得最大化的利潤。在這時，需要從事前審計、事中審計、事后審計三個方面入手，把握好施工環(huán)節(jié)當中的風(fēng)險點，建立完善的內(nèi)控制度，利用有效的方法，保證各個部門對于風(fēng)險進行高度的認知，最終能夠為企業(yè)高質(zhì)量、高效率的發(fā)展提供助力。