劉春麗

（中國國家鐵路集團(tuán)有限公司 北京審計特派員辦事處，北京 100055)

增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、抗風(fēng)險能力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理是關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)技術(shù)正是內(nèi)部監(jiān)督管理不可替代的重要工具，其具有技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)融合、綠色發(fā)展、信息共享等顯著特征。當(dāng)前，隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革孕育興起，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等數(shù)字技術(shù)日新月異，以數(shù)據(jù)資源為重要生產(chǎn)要素、以全要素大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型為重要推動力的大數(shù)據(jù)技術(shù)蓬勃發(fā)展，正成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。推動大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計工作深度融合，以大數(shù)據(jù)技術(shù)助推內(nèi)部審計工作發(fā)展，既與內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀相適應(yīng)，又能驅(qū)動內(nèi)部審計領(lǐng)域的質(zhì)量變革和效率變革。內(nèi)部審計工作在應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)時需要認(rèn)識到目前大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用現(xiàn)狀，結(jié)合存在的問題制定有針對性的策略，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的作用。

1 大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中應(yīng)用的必要性

在新發(fā)展階段，各領(lǐng)域大數(shù)據(jù)應(yīng)用日益廣泛，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及審計業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)為基礎(chǔ)構(gòu)建大數(shù)據(jù)工作平臺，滿足內(nèi)部審計工作開展需求。大數(shù)據(jù)平臺要能夠合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，確保通過數(shù)據(jù)分析及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險隱患。

（1）挖掘數(shù)據(jù)潛力提升審計質(zhì)量的必然要求。傳統(tǒng)審計模式主要以財務(wù)賬簿和管理制度為基礎(chǔ)，以會計賬簿和內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，通過詳查或抽查等方式確定風(fēng)險點(diǎn)。近年來由于現(xiàn)代化技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，企業(yè)經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)背后蘊(yùn)含著豐富的價值。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計，尚未建立起與海量數(shù)據(jù)之間的橋梁，不能充分激發(fā)大數(shù)據(jù)蘊(yùn)藏的巨大潛力。傳統(tǒng)審計模式與現(xiàn)實(shí)情況漸行漸遠(yuǎn)，影響審計質(zhì)量和效率，急需從實(shí)際情況出發(fā)改進(jìn)審計模式。

（2）實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋的必然要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計在國有企業(yè)管理中主要發(fā)揮監(jiān)督職能、內(nèi)部控制職能和經(jīng)濟(jì)效益評價職能，內(nèi)部審計職能分析如表1所示。近年來，國有企業(yè)治理體系不斷完善和發(fā)展，對審計作為“免疫系統(tǒng)”的重要監(jiān)督職能提出了全覆蓋的更高要求。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能不再局限于財務(wù)領(lǐng)域的各項活動，逐漸擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務(wù)之中，如物資管理、建設(shè)項目、土地經(jīng)營開發(fā)等各種專業(yè)性較強(qiáng)的領(lǐng)域，以期做到黨和國家要求的對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況4項內(nèi)容實(shí)行審計全覆蓋[1]。審計全覆蓋的要求，使內(nèi)部審計在國有企業(yè)發(fā)展過程中的地位不斷提升，工作量和工作強(qiáng)度不斷增加，需要大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能內(nèi)部審計工作更高效率、更低強(qiáng)度。

大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務(wù)核算和財務(wù)報告的過程中，以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)等全流程工作中的應(yīng)用，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險更加明顯，同時也產(chǎn)生了有別于傳統(tǒng)型態(tài)的違規(guī)違紀(jì)行為及舞弊手法。在內(nèi)部審計工作中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)，不僅能夠擴(kuò)大樣本覆蓋面，精準(zhǔn)識別風(fēng)險點(diǎn)，規(guī)避審計風(fēng)險，還能依靠數(shù)據(jù)的及時推送實(shí)現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)的實(shí)時監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，防患于未然。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）傳統(tǒng)審計思維對大數(shù)據(jù)審計的重視度不夠。國家審計署大數(shù)據(jù)審計工作分為“三個集成、五個關(guān)聯(lián)”。三個集成即數(shù)據(jù)、分析、審計工作的集成。五個關(guān)聯(lián)即：一是從中央財政到基層、從部門到項目具體執(zhí)行單位的資金使用的縱向關(guān)聯(lián)；二是從財政、發(fā)改委到一級、二級預(yù)算單位的各種專項資金的橫向關(guān)聯(lián)；三是財政、金融和企業(yè)三方面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；四是財政與其他多部門、多行業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；五是財政數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)。部分國有企業(yè)也建成了與財務(wù)和業(yè)務(wù)管理相關(guān)聯(lián)的大數(shù)據(jù)審計工作平臺，較大程度上改變了手工作業(yè)的現(xiàn)狀。但是，仍存在受傳統(tǒng)思維影響沒有充分認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)助力內(nèi)部審計工作的作用，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計工作在資金、機(jī)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)人員和基礎(chǔ)設(shè)施等各方面基礎(chǔ)薄弱，特別是具有專業(yè)審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用技能的人員極度匱乏，影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升[2]。

（2）大數(shù)據(jù)審計人才稀缺。當(dāng)前部分內(nèi)部審計人員存在專業(yè)素質(zhì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)需求不匹配的問題，不能滿足當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的要求，使得審計工作出現(xiàn)了效率低下和質(zhì)量不高的問題。國有企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，工作環(huán)節(jié)復(fù)雜，投入資金量較大，在進(jìn)行內(nèi)部審計過程中需要對資金、管理模式以及市場環(huán)境等全方位分析，這直接提升了對審計人員專業(yè)素質(zhì)的要求。審計人員不僅要掌握審計專業(yè)的理論知識，熟練運(yùn)用專業(yè)知識處理工作，同時還需要利用豐富的審計經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識，及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題。但是部分國有企業(yè)審計隊伍老齡化嚴(yán)重，大數(shù)據(jù)人才隊伍儲備不足，同時具備審計知識、業(yè)務(wù)知識和大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識的人才更是相對匱乏，難以實(shí)現(xiàn)和充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢。

（3）數(shù)據(jù)收集和處理難度大。大數(shù)據(jù)應(yīng)用需要數(shù)據(jù)的支持，但是目前在數(shù)據(jù)收集處理技術(shù)方面的短板，影響了大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用效果[3]。①數(shù)據(jù)收集難度較大。一是在系統(tǒng)最初設(shè)計階段沒有充分考慮各業(yè)務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，造成數(shù)據(jù)之間相對獨(dú)立，難以發(fā)揮其內(nèi)在價值。二是業(yè)務(wù)部門出于自身考慮，不愿意向?qū)徲嫴块T開放數(shù)據(jù)收集權(quán)限，主觀上收集難度大。②數(shù)據(jù)處理難度較大。大數(shù)據(jù)規(guī)模較大，類型多樣，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和轉(zhuǎn)換才能夠充分發(fā)揮數(shù)據(jù)所蘊(yùn)藏的價值。目前部分國有企業(yè)不具備有效開展大數(shù)據(jù)審計工作的硬件設(shè)施，沒有構(gòu)建能夠結(jié)合多種功能為一體的大數(shù)據(jù)審計平臺，仍然局限于對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析，大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)得不到分析應(yīng)用。

3 鐵路企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)研究

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用主要分為業(yè)務(wù)活動的大數(shù)據(jù)進(jìn)程、審計作業(yè)的大數(shù)據(jù)進(jìn)程和二者之間的銜接工作，具體流程為項目立項、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)整合和分析、模型建立和積累、系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)、生成取證記錄和報告等。審計流程中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的主要環(huán)節(jié)如圖1所示。

圖1 審計流程中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的主要環(huán)節(jié)Fig.1 Main links in the application of big data technology in the audit process

3.1 加快鐵路企業(yè)各項實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)活動的大數(shù)據(jù)進(jìn)程

加快鐵路企業(yè)各項實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)活動的大數(shù)據(jù)進(jìn)程，重點(diǎn)是推進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部主營業(yè)務(wù)、招投標(biāo)管理、合同管理、財務(wù)核算等各項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)進(jìn)程，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)數(shù)據(jù)平臺的各項功能。一是數(shù)據(jù)收集。為保證審計工作有序開展，內(nèi)部審計需要收集大量數(shù)據(jù)，并在大數(shù)據(jù)平臺中為企業(yè)各部門之間搭建溝通渠道。企業(yè)各個部門可以通過大數(shù)據(jù)平臺上傳業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計部門結(jié)合所上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理。因此，要在平臺中設(shè)置多個不同的數(shù)據(jù)接口，提升數(shù)據(jù)接口的規(guī)范度，搭建統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的云平臺，避免出現(xiàn)信息孤島的問題。二是數(shù)據(jù)整合和分析。為保證數(shù)據(jù)的有效應(yīng)用，需要對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，通過大數(shù)據(jù)平臺對所收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動分類，通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、匹配程度等分析出問題疑點(diǎn)，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，檢查在各業(yè)務(wù)活動中是否存在風(fēng)險隱患或者是否出現(xiàn)過不合理的行為[4]。三是模型建立。審計人員可以結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計審計分析模型，從時間、范圍等各個維度對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，查找異常數(shù)據(jù)。審計前組織審計人員對不同數(shù)據(jù)庫、歷史數(shù)據(jù)資料進(jìn)行橫向、縱向及關(guān)聯(lián)分析，梳理審計可疑點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)、問題點(diǎn)，與現(xiàn)場審計工作貫通、聯(lián)動、協(xié)調(diào)，提升審計監(jiān)督評價建議的精準(zhǔn)度。

3.2 實(shí)施審計作業(yè)過程的大數(shù)據(jù)工作

實(shí)施審計作業(yè)過程的大數(shù)據(jù)工作，主要是加強(qiáng)審計項目管理、計劃、實(shí)施、報告等審計程序的數(shù)據(jù)化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)審計作業(yè)進(jìn)程規(guī)范化和自動化。一是內(nèi)部審計信息查詢。內(nèi)部審計查詢主要包括文件信息查詢、財務(wù)信息查詢、業(yè)務(wù)信息查詢、審計信息查詢等，可以讓內(nèi)部審計人員全面系統(tǒng)掌握企業(yè)內(nèi)的各項業(yè)務(wù)活動。二是專業(yè)知識管理。內(nèi)部審計過程中都需要嚴(yán)格遵守相關(guān)作業(yè)規(guī)范[5]，因此，在該功能模塊中分別設(shè)置技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范、作業(yè)指導(dǎo)手冊、分析報告與報表、審計案例等不同模塊，能夠?yàn)閮?nèi)部審計提供有效參考。三是內(nèi)部審計質(zhì)量評價。在內(nèi)部審計工作后，通過對其審計質(zhì)量進(jìn)行評價，能夠了解內(nèi)部審計過程中是否存在效率低下的問題，可以及時對內(nèi)部審計工作模式進(jìn)行優(yōu)化。具體的評價內(nèi)容包括針對內(nèi)部審計實(shí)施多角度的綜合分析，并重點(diǎn)預(yù)估未來內(nèi)部審計的工作情況[6]。四是大數(shù)據(jù)平臺運(yùn)維。大數(shù)據(jù)平臺維護(hù)主要包括用戶權(quán)限管理以及數(shù)據(jù)維護(hù)管理，可以設(shè)定進(jìn)入大數(shù)據(jù)平臺的用戶權(quán)限，保障內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的安全性。

3.3 做好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化和審計數(shù)據(jù)化之間的銜接工作

一是在項目立項階段，實(shí)現(xiàn)審計業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù)平臺內(nèi)的審計通知書及函件等與公文流轉(zhuǎn)模塊的銜接。二是探索實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)活動大數(shù)據(jù)與審計作業(yè)大數(shù)據(jù)的深度融合[7]，重點(diǎn)是規(guī)范數(shù)據(jù)接口，使各領(lǐng)域數(shù)據(jù)能夠定期推送到審計信息系統(tǒng)中，為審計工作提供及時準(zhǔn)確的原始資料。探索各業(yè)務(wù)活動大數(shù)據(jù)的復(fù)核比對技術(shù)，復(fù)核成果能夠直接生成問題點(diǎn)，進(jìn)而形成審計證據(jù)和審計報告。

4 鐵路企業(yè)內(nèi)部審計中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用策略

4.1 對內(nèi)部審計組織體系進(jìn)行完善

對現(xiàn)有的審計組織體系進(jìn)行完善，形成集中化、專業(yè)化的管理模式，以保證內(nèi)部審計工作高效率、高質(zhì)量開展[8]。一是大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計工作開展涉及數(shù)據(jù)平臺搭建和維護(hù)、數(shù)據(jù)收集分析、具體的審計任務(wù)、審計質(zhì)量評價等工作，要針對上述工作任務(wù)成立相應(yīng)的組織體系[9]。二是抽調(diào)既懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)又懂大數(shù)據(jù)知識的人才，組成專門的大數(shù)據(jù)審計分析組，負(fù)責(zé)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、篩選、分析，查找數(shù)據(jù)異常線索提供給審計組，使審計實(shí)施過程更加有的放矢，以提高審計工作效率和質(zhì)量。三是加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)審計中心的完善和改進(jìn)。為保證大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用效果，大數(shù)據(jù)審計中心要對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行定期維護(hù)，更新數(shù)據(jù)庫以及軟、硬件設(shè)施，并不斷完善大數(shù)據(jù)平臺的功能，促使內(nèi)部審計工作向著大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的方向不斷發(fā)展，提高審計工作效率。

4.2 提高對大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重視程度

克服傳統(tǒng)思維模式，提高對內(nèi)部審計中大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重視程度[10]，將內(nèi)部審計納入到鐵路企業(yè)管理體系中，對規(guī)章制度體系、人員配備、經(jīng)費(fèi)投放以及設(shè)備配置等多個方面制定合理的組織計劃，尤其要在制度中明確提出建設(shè)大數(shù)據(jù)審計和智慧化審計的方式，為審計工作的開展和大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提供制度性保障。

4.3 提升審計人員整體素質(zhì)

打造高素質(zhì)內(nèi)部審計工作隊伍，為審計工作的開展提供重要人力資源支持[11]，助力大數(shù)據(jù)審計工作開展。一是在招聘過程中對人員職業(yè)道德、審計專業(yè)知識、大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)知識等方面進(jìn)行綜合考察，把好人才入口關(guān)。二是強(qiáng)化現(xiàn)有審計人員技能培訓(xùn)。制定合理的培訓(xùn)方式以及培訓(xùn)主題，對審計人員的工作能力進(jìn)行準(zhǔn)確評估，制定有針對性的培訓(xùn)主題。三是強(qiáng)化審計人員數(shù)據(jù)先行思想，形成良好的技術(shù)應(yīng)用氛圍。大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一門新興技術(shù)，其數(shù)據(jù)采集、處理方法等都在不斷完善，知識更新迭代快，需要審計人員形成常態(tài)化的學(xué)習(xí)模式，及時跟上知識更新迭代的步伐；企業(yè)在日常管理中也應(yīng)合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計項目進(jìn)行考核，評估內(nèi)部審計工作中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用效果，體現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計質(zhì)量提升的重要作用[12]。四是強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才儲備。推動高校在審計專業(yè)學(xué)科教育領(lǐng)域設(shè)置大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)知識課程，構(gòu)建審計專業(yè)和計算機(jī)專業(yè)交流創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的平臺，做好大數(shù)據(jù)審計專業(yè)人才儲備[13]。

5 結(jié)束語

以深化鐵路企業(yè)改革為契機(jī)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用為著力點(diǎn)，在分析大數(shù)據(jù)技術(shù)在鐵路企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的必要性和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出鐵路企業(yè)內(nèi)部審計中大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用策略，以大數(shù)據(jù)技術(shù)助推內(nèi)部審計工作發(fā)展。當(dāng)前審計作業(yè)過程的大數(shù)據(jù)工作還存在諸多難點(diǎn)，制約審計實(shí)施便利性及效率提升；鐵路企業(yè)各項實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)活動的大數(shù)據(jù)進(jìn)程也還處于初始階段，覆蓋率還未達(dá)到大數(shù)據(jù)審計實(shí)施工作要求，今后，推動大數(shù)據(jù)技術(shù)與內(nèi)部審計工作深度融合，需要在大數(shù)據(jù)應(yīng)用的技術(shù)研究中進(jìn)一步深耕細(xì)挖，提高各領(lǐng)域大數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通能力，拓寬覆蓋面，提升便利性，推動內(nèi)部審計領(lǐng)域的質(zhì)量變革和效率變革。