葉順平

摘要：現(xiàn)階段，我國的社會經(jīng)濟(jì)飛速進(jìn)步，各類企業(yè)在獲得發(fā)展新機遇的同時，所面臨的挑戰(zhàn)也越來越多。當(dāng)前我國各類企業(yè)的內(nèi)部工作較為復(fù)雜，在所有工作之中，稅收籌劃的地位十分重要。在我國，稅收籌劃相關(guān)的工作起步較晚，而且在實際操作的過程中，企業(yè)的稅收籌劃通常不會被稅務(wù)部門所關(guān)注，會導(dǎo)致企業(yè)的實際稅收居高不下?；诖?，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析稅收籌劃相關(guān)的內(nèi)涵以及稅收籌劃的特征，明確稅收籌劃過程中可能出現(xiàn)的一系列風(fēng)險，最終從企業(yè)的實際情況出發(fā)，運用多種防范風(fēng)險的策略，保證企業(yè)能夠在激烈的市場環(huán)境之中生存。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃;籌劃風(fēng)險;防范對策;企業(yè)發(fā)展。

我國各類企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的最終目標(biāo)，就是盡可能多地獲得經(jīng)濟(jì)收益，但是企業(yè)在獲得更多利潤的同時，也需要向國家上交一定的稅收，而且稅收金額是一筆較大的支出。為了在合理范圍內(nèi)減少納稅支出，企業(yè)有必要開展內(nèi)部納稅籌劃工作。稅收籌劃工作的開展依據(jù)是我國相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)享受稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)行合理避稅。然而，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，都要面臨各種各樣的風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于自身實際情況，積極探索防范納稅籌劃風(fēng)險的策略。

一、企業(yè)稅收籌劃相關(guān)內(nèi)涵及其特征

（一）企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃，又被稱為合理避稅，其來源為公元1935年英國發(fā)生的一個案件，也就是溫斯特大公被稅務(wù)局局長上訴一案。在當(dāng)時，英國上議院的一名叫作湯姆林爵士的議員，在看待稅收籌劃的時候這樣認(rèn)為：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！睖妨值挠^點后來得到法律界人士的普遍認(rèn)同。在經(jīng)過長時間發(fā)展之后，稅收籌劃逐漸形成了一個能夠明確表達(dá)的定義，也就是在法律所允許的范圍之內(nèi)，事先安排和籌劃好各類經(jīng)營活動，從而盡量節(jié)省稅收，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)通過整合自身的稅收，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，建立健全相對完善的應(yīng)對稅收的計劃，就是稅收籌劃。在此之中，稅收籌劃工作產(chǎn)生的根本原因，就是希望通過一系列籌劃，緩解納稅人在涉稅工作中面臨的工作壓力，同時促進(jìn)企業(yè)發(fā)展能力的強化。將我國政府出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策以及法律法規(guī)作為籌劃依據(jù)，制定有利于企業(yè)發(fā)展的稅收計劃，能夠有效幫助企業(yè)在未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

《稅務(wù)代理實務(wù)》是我國的稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心所編寫的指導(dǎo)書籍，對稅收籌劃的定義進(jìn)行深度解釋——稅收籌劃也可以被稱為“納稅籌劃”，指一個企業(yè)在遵守相關(guān)法律和法規(guī)的前提下，企業(yè)希望最大限度地獲得價值，或者使股東獲得盡可能多的權(quán)益，在我國法律所規(guī)定的范圍之內(nèi)，委托代理者或者運用自身的力量，策劃與安排企業(yè)內(nèi)部的各類事項，從而做到對稅收相關(guān)法律的充分運用，獲得稅收相關(guān)的優(yōu)惠，同時選擇最優(yōu)的財務(wù)管理模式。

實際上，稅收籌劃并非只是減少企業(yè)應(yīng)當(dāng)交給國家的稅收，而是在遵循我國納稅相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅收減免操作。盡管該行為由納稅人自主履行，但是所有操作都在遵守條件的過程中執(zhí)行，我國政府為減少征稅危險的現(xiàn)象發(fā)生概率，以改善稅法制度的情形入手實施了上述措施。納稅籌劃活動可能會導(dǎo)致企業(yè)面臨不同程度的風(fēng)險，因此提升企業(yè)防范納稅籌劃相關(guān)風(fēng)險的水平，不僅可以真正做到稅收“減負(fù)”，還可以使企業(yè)獲得更多的收益。

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征

我國企業(yè)正式開始進(jìn)行稅收籌劃的時間較晚，在我國剛剛實施市場經(jīng)濟(jì)政策時，企業(yè)納稅人的納稅意識并沒有獲得強化，伴隨著法律法規(guī)的逐步健全以及時代的發(fā)展，企業(yè)之中的納稅人開始遵守法律并依法納稅。從對稅務(wù)計劃的理解不足到將稅務(wù)計劃比作逃稅，再到認(rèn)識到稅務(wù)計劃對企業(yè)日常運營產(chǎn)生的積極作用和肯定影響。稅收籌劃工作形式多樣，在實際執(zhí)行的過程中具備合法性。一般而言，合法性是指在法律所允許的范圍內(nèi)，有計劃地推進(jìn)納稅籌劃工作。

上述所提到的計劃，可以看作是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動層面的決策。稅收籌劃有著強烈的實際意義，其目標(biāo)是幫助企業(yè)規(guī)避未知的風(fēng)險，同時使企業(yè)的稅收降低，保證企業(yè)的發(fā)展。由此可見，在新形勢下，稅收籌劃并非單獨體現(xiàn)納稅人的所有稅收負(fù)擔(dān)，而是需要實施相關(guān)規(guī)劃，對所有問題進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，并且根據(jù)國家政策和法律法規(guī)的變動而產(chǎn)生相應(yīng)的變化。如果企業(yè)在籌劃過程中，沒有遵循相應(yīng)的稅收政策變化，必然會受到法律的制裁。

（三）稅收籌劃與偷稅漏稅行為的顯著差異

與偷稅和漏稅行為不同，企業(yè)內(nèi)部開展的稅務(wù)籌劃工作與上述二者有著截然不同的性質(zhì)。稅收籌劃屬于一種對稅收進(jìn)行管理的節(jié)稅措施，稅收籌劃的各個環(huán)節(jié)，屬于納稅人在充分結(jié)合企業(yè)運營各方面工作，以及相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上所實施的一項活動，根本目的是讓企業(yè)的納稅額度縮小，并非完全不納稅。偷稅和漏稅行為則違反了我國的法律法規(guī)，而且偷稅和漏稅行為一旦發(fā)生，必然會牽涉大量財產(chǎn)，而且將會受到法律的制裁。遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，是稅收籌劃開展的前提條件，稅收籌劃的所有管理與控制環(huán)節(jié)也是十分專業(yè)的，不會在籌劃以及實施過程中出現(xiàn)任何違法犯罪行為。

二、企業(yè)稅收籌劃之中的一系列風(fēng)險

（一）經(jīng)營層面

當(dāng)前，我國企業(yè)實施稅收籌劃的實際目標(biāo)，就是對企業(yè)在經(jīng)營過程中獲得的所有經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行預(yù)測，在執(zhí)行稅收籌劃時，通常會預(yù)測企業(yè)在未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅收籌劃的進(jìn)展，與企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中合法收入的估算息息相關(guān)，其計劃標(biāo)準(zhǔn)也取決于企業(yè)所獲得的利潤并進(jìn)行預(yù)測。如果企業(yè)在市場環(huán)境下遭遇突然出現(xiàn)的競爭壓力，那么企業(yè)很可能會由于無法承受過大的壓力，導(dǎo)致自身的經(jīng)營效益難以達(dá)到預(yù)期水平，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)程，甚至可能導(dǎo)致稅收籌劃工作失去原有的意義，迫使企業(yè)不得不對整個稅收籌劃工作進(jìn)行變更，否則企業(yè)所面臨的風(fēng)險會變得更大。

（二）政策層面

投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要活動，通常企業(yè)會根據(jù)現(xiàn)階段的市場發(fā)展趨勢，以及政府對市場環(huán)境的宏觀調(diào)控，進(jìn)行投資決策。而在企業(yè)運營過程中的主要投資活動，則會在市場的實際運營環(huán)境，以及政府建立的規(guī)制控制戰(zhàn)略方面得以體現(xiàn)。企業(yè)在初期的投資階段，需要運用技術(shù)過硬、管理經(jīng)驗豐富的人才團(tuán)隊，全面分析當(dāng)前的形勢，其原因是我國政府下發(fā)的政策并非一成不變，如果企業(yè)沒有關(guān)注國家政策，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大大增加，導(dǎo)致稅收籌劃失去合理性，導(dǎo)致企業(yè)無法享受國家的優(yōu)惠政策，面臨一系列風(fēng)險。所以我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策作為依據(jù)，構(gòu)建出相對完善的納稅籌劃工作流程。不僅如此，企業(yè)只有掌握了綜合的租稅政策，才能夠減少自身的稅收。企業(yè)在真正做出投資決策之前，必須了解當(dāng)前的政策導(dǎo)向，從而有效避免稅收籌劃風(fēng)險事件。

（三）法律層面

我國政府出臺的稅收相關(guān)法律，對于企業(yè)的稅收籌劃布局有著十分重要的意義，其原因是稅收籌劃必須遵循國家法律法規(guī)。但是依舊有一部分企業(yè)的稅收籌劃負(fù)責(zé)人員沒有完全了解相關(guān)法規(guī)以及制度，導(dǎo)致稅收籌劃在實施過程中漏洞百出，不符合國家的法律規(guī)定。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，如果相關(guān)負(fù)責(zé)人刻意尋找法律層面的漏洞，在工作過程中“鉆空子”，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)定，不得不面臨風(fēng)險。我國提出的企業(yè)稅務(wù)法律要求中對企業(yè)提出嚴(yán)格的規(guī)定，顯然不能使用非法的方法實施稅務(wù)計劃。雖然這種做法能夠使企業(yè)獲得一定利潤，然而該行為也在一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)計劃的風(fēng)險。在我國企業(yè)稅收相關(guān)的法律條文之中有著明確規(guī)定：“企業(yè)不能為了實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)計劃的目的而濫用手段，違反了國家利益，有可能帶來非法的危險?！?/p>

三、出現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的主要原因

稅務(wù)籌劃各項工作在企業(yè)內(nèi)部開展的過程中，會不可避免地受到各種因素的影響。對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生負(fù)面影響的因素，主要有以下兩點：一是外部環(huán)境因素。主要為企業(yè)所處領(lǐng)域之中的同類企業(yè)不斷競爭，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法循序漸進(jìn)地開展，而且會出現(xiàn)大量問題，導(dǎo)致企業(yè)無法使稅收籌劃工作的整體效率提高，企業(yè)還需要投入更多的成本維持自身的運轉(zhuǎn);二是內(nèi)部環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃工作可能會遇到突發(fā)事件，如果企業(yè)經(jīng)營所獲得的收益無法滿足實際的稅收需求，必然會導(dǎo)致稅收籌劃各個環(huán)節(jié)被套上無形的枷鎖。

不僅如此，一部分企業(yè)的稅收籌劃相關(guān)負(fù)責(zé)人員在籌劃過程中，并沒有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)行了解，也沒有針對我國稅法的各項內(nèi)容加以深入的分析研究，錯誤地認(rèn)為稅收籌劃就是為幫助企業(yè)“避稅”，盲目而隨意地進(jìn)行稅收籌劃，而且有相關(guān)負(fù)責(zé)人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力低，導(dǎo)致稅收籌劃工作無序開展，稅收籌劃的整體效果和工作效率得不到應(yīng)有的保證?，F(xiàn)如今，企業(yè)在實施各項稅務(wù)籌劃工作的時候，務(wù)必要充分結(jié)合各方面實際情況來制定完善的工作方案，這樣才能切實保證稅務(wù)籌劃工作能夠?qū)崿F(xiàn)既定的效果目標(biāo)。

四、企業(yè)有效控制稅收籌劃風(fēng)險的策略

（一）對企業(yè)的稅收成本進(jìn)行控制

企業(yè)要真正控制稅收籌劃在實施過程中產(chǎn)生的風(fēng)險事件，需要將重點放在自身的經(jīng)濟(jì)效益方面，在控制工作開展之前，應(yīng)當(dāng)對市場內(nèi)部的大環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，同時充分了解自身的狀況及國家下發(fā)的各類稅收政策，保證財務(wù)成本能夠得到積極控制并且落實相關(guān)措施，運用具有更大可行性的籌劃方案，在控制成本的過程中不斷強化內(nèi)控力度，結(jié)合市場環(huán)境的變化與國家下發(fā)的企業(yè)稅收政策，企業(yè)內(nèi)部的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)予以高度重視，做到與財務(wù)部門之間開展頻繁交流，避免針對稅務(wù)的籌劃方案出現(xiàn)紕漏，從而做到有效控制風(fēng)險，或者將已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險影響降至最低。

（二）企業(yè)需提升稅收籌劃的風(fēng)險意識

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對國家出臺的稅收政策進(jìn)行深入研究并分析，主動學(xué)習(xí)我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，從而做到多角度了解稅收籌劃風(fēng)險事件，然后進(jìn)行全方位控制。企業(yè)在全面了解稅收籌劃相關(guān)風(fēng)險及其成因之后，才能夠綜合制定籌劃方案，并根據(jù)當(dāng)前的形勢，制定并實施預(yù)防運營風(fēng)險、操作風(fēng)險等各方面風(fēng)險的預(yù)防和解決方案，避免“治標(biāo)不治本”現(xiàn)象發(fā)生，做到從根源防范稅收籌劃風(fēng)險。如果企業(yè)在實際經(jīng)營過程中不了解我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，企業(yè)必然會在稅收籌劃方面出現(xiàn)較大的缺陷。

（三）完善稅收籌劃的風(fēng)險控制體系

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確自身的經(jīng)營性質(zhì)，然后考慮到企業(yè)當(dāng)前的實際經(jīng)營情況，不斷優(yōu)化和完善稅收籌劃相關(guān)的風(fēng)險控制體系，對可能使稅收籌劃工作遭遇風(fēng)險的所有因素進(jìn)行了解，然后開展綜合性的管控工作，實施專業(yè)性較強的、與稅收籌劃相關(guān)的管理體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險的崗位或者部門，同時為了避免風(fēng)險事件發(fā)生后，不同崗位之間可能出現(xiàn)的推卸責(zé)任行為，需要詳細(xì)劃分每個崗位的工作內(nèi)容，以及所有工作人員的崗位職責(zé)，確保責(zé)任真正落實到個人。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理運用內(nèi)部監(jiān)督機制，對稅收籌劃相關(guān)的風(fēng)險控制體系進(jìn)行監(jiān)督和控制，為稅收籌劃工作的順利進(jìn)行提供可靠保障。

在制定控制稅務(wù)籌劃相關(guān)風(fēng)險事件的方案過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理安排相應(yīng)的工作環(huán)節(jié)，預(yù)判所有涉稅風(fēng)險，然后從企業(yè)發(fā)展的實際情況入手，對涉及到稅務(wù)的所有風(fēng)險進(jìn)行全方位評估，將有效的信息整理出來并提供，以制定企業(yè)在運營過程中的成本。企業(yè)的所有運營活動與稅務(wù)之間有著密切聯(lián)系，因此企業(yè)必須做到對稅務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全方位控制，保證內(nèi)部監(jiān)控能夠落實到位，從而做到對風(fēng)險事件的全面預(yù)防。

（四）構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險協(xié)同管理制度

在構(gòu)建風(fēng)險管理相關(guān)的協(xié)同制度時，需要企業(yè)引進(jìn)相關(guān)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)，作為輔助風(fēng)險控制工作的有力助手，同時企業(yè)可以科學(xué)合理地利用互聯(lián)網(wǎng)，不斷收集稅收籌劃相關(guān)的、任何有價值的信息，在信息收集完畢之后綜合開展數(shù)據(jù)分析工作，幫助企業(yè)了解市場行情及稅務(wù)變化信息。協(xié)同管理相關(guān)的制度構(gòu)建完畢并且投入運轉(zhuǎn)，離不開相應(yīng)的信息技術(shù)，以及企業(yè)內(nèi)部的信息傳達(dá)，因此企業(yè)需要定期組織相關(guān)負(fù)責(zé)人員召開會議，對一段時間內(nèi)的工作內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，對于稅收籌劃的各類風(fēng)險進(jìn)行研究，最終制定針對性較強、實用性較強的風(fēng)險預(yù)防措施并且在工作中應(yīng)用。

（五）提高稅收籌劃工作人員的能力和素質(zhì)

第一，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)積極行動，統(tǒng)一收集社會環(huán)境中的各類籌劃信息，例如市場變動、企業(yè)未來發(fā)展等，在信息收集工作完成之后，開始綜合分析已經(jīng)獲取的全部信息，以支持稅收籌劃工作并有效控制風(fēng)險。同時相關(guān)工作人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，例如互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在工作過程中做到得心應(yīng)手。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對稅收籌劃相關(guān)的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從整體上提升所有相關(guān)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，在這一過程中，企業(yè)可以采取“能者上，庸者下”的崗位制度，從自身的財務(wù)部門之中選擇工作能力較強的人才，或者原本能力一般但是積極上進(jìn)、在崗位上兢兢業(yè)業(yè)的人才，進(jìn)行重點培養(yǎng)，也可以面向社會招聘稅收籌劃相關(guān)的高素質(zhì)人才，建設(shè)一支工作能力和崗位素質(zhì)較強的稅務(wù)籌劃專業(yè)團(tuán)隊，使企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)進(jìn)行籌劃的各類工作水平不斷上升，打好企業(yè)生存發(fā)展的根基。

（六）建設(shè)完善的稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

對稅務(wù)進(jìn)行籌劃然后實施，以及控制稅收籌劃風(fēng)險的工作，需要企業(yè)在明確自身的未來發(fā)展路徑、與企業(yè)當(dāng)前所處何種領(lǐng)域之后合理開展，納稅人需要正確地認(rèn)知籌劃企業(yè)稅收過程中的各類風(fēng)險，在實際工作中采取積極應(yīng)對的態(tài)度，同時運用多樣化的控制和預(yù)防措施。由于企業(yè)的運營環(huán)境時常出現(xiàn)變化，因此稅收籌劃相關(guān)的工作有著明顯的特殊性，企業(yè)可能會遭遇類型各不相同的稅收籌劃風(fēng)險。由此可見，企業(yè)在相關(guān)籌劃方案制定的過程中，不能只考慮某一種因素，而是應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌大局、綜合看待。

（七）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各個部門協(xié)同配合

所有企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營狀態(tài)是不斷變化的，其變化難以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測，而該變化會對稅收籌劃產(chǎn)生直接影響，因此，稅收籌劃工作以及相關(guān)風(fēng)險控制工作的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)內(nèi)部的所有部門積極地開展合作。首先，稅收籌劃工作的相關(guān)責(zé)任制度應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部落實，建設(shè)相關(guān)機制并且推動其運轉(zhuǎn)，以此提高所有部門的工作效率，同時做到在工作開展過程中通力合作，如果部門與部門之間沒有進(jìn)行合作，稅收籌劃工作可能會出現(xiàn)錯誤決策;其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃及其風(fēng)險控制與企業(yè)所有員工的薪酬聯(lián)系到一起，制定明確的獎懲方案，促進(jìn)各個部門之間有效溝通，對稅收籌劃及其風(fēng)險控制進(jìn)行完善，從而使零風(fēng)險的稅收籌劃在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)。

五、結(jié)語

綜上所述，對企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃是十分必要的，我國各類企業(yè)需要重點關(guān)注內(nèi)部的稅收籌劃工作。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅收籌劃的根本目標(biāo)，以及稅收籌劃的實施范圍;其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解稅收籌劃工作在開展過程中可能會面臨的風(fēng)險，以及出現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險的多種原因;最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的實際情況入手，靈活運用多種稅收籌劃策略，有效防范稅收籌劃風(fēng)險。正確的、科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的社會收益也能夠顯著提高，從而在日趨激烈的市場環(huán)境之中獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

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（作者單位：東莞市匯耀實業(yè)投資有限公司）