康晶晶

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展離不開稅收體系的改革，作為稅收改革過(guò)程中重要部分的增值稅，是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益不可或缺的方式。所以，建筑施工企業(yè)增強(qiáng)對(duì)增值稅納稅籌劃的重視，能夠使自身快速適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，且以該籌劃手段來(lái)有效降低稅負(fù)的壓力?；诖?，為了強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的稅收管理，提高企業(yè)的發(fā)展活力，要以增值稅稅收籌劃的方法為基準(zhǔn)，分析增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響，進(jìn)而提出能夠完善建筑施工企業(yè)增值稅稅收的有效路徑，以期幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。

隨著我國(guó)一系列增值稅改革政策的實(shí)施，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅有所增加，而納稅管理環(huán)境的變化，也讓企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。與此同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)有自身的特殊性，有部分原材料和人工費(fèi)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以增值稅稅務(wù)可能產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，為了幫助企業(yè)降低該部分的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要采取增值稅稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，為企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)運(yùn)行構(gòu)建一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。當(dāng)前，我國(guó)建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在營(yíng)改增政策的實(shí)施下，企業(yè)要細(xì)化財(cái)務(wù)管理，通過(guò)分析增值稅納稅籌劃的問題，給出納稅籌劃的最新思路，以此來(lái)降低建筑施工企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使社會(huì)效益不斷提高。

一、增值稅稅收籌劃方法

作為我國(guó)稅收種類中的重要組成之一的增值稅，對(duì)于稅收改革起著重要的推動(dòng)作用，增值稅是針對(duì)銷售和提供勞務(wù)的單位、個(gè)人實(shí)現(xiàn)的增值部分所征收的一種稅。稅收籌劃是企業(yè)在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的政策下，對(duì)自身涉稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)上的籌劃，從而降低稅務(wù)處理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)壓力，從而實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)效益的方式。企業(yè)在實(shí)行增值稅稅收籌劃時(shí)，通常會(huì)采用五種方式，第一種方式是通過(guò)降低應(yīng)納稅額來(lái)實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。由于企業(yè)的增值稅包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，且進(jìn)項(xiàng)稅與企業(yè)的有關(guān)發(fā)票抵扣額直接相關(guān)，所以進(jìn)項(xiàng)稅的額度越大，企業(yè)的稅基越小，就能繳納較低的增值稅額。第二種方式是稅率減稅法，建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容多且繁雜，每個(gè)業(yè)務(wù)所使用的稅率也不太一樣，計(jì)稅有一般類型也有簡(jiǎn)易類型，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要來(lái)降低綜合稅率，從而以科學(xué)的稅收籌劃方式來(lái)達(dá)到減稅的目標(biāo)。第三種方式是利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)施籌劃，建筑施工企業(yè)合理利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)達(dá)到減少稅負(fù)壓力的目的。第四種方式是將納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行推遲，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)所繳納的增值稅稅金具備時(shí)間價(jià)值，所以將納稅義務(wù)的時(shí)間進(jìn)行合法推遲，能夠讓企業(yè)獲得該資金部分的時(shí)間價(jià)值。第五種方式是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁法，顧名思義，即企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移自身的稅負(fù)到與自身相關(guān)的下游客戶的方式，來(lái)達(dá)到稅負(fù)減輕的目的。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅帶來(lái)的變化

（一）減少重復(fù)納稅情況

建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅，主要帶來(lái)的影響之一，即提升企業(yè)的整體管理水平，更高效地開展各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)通過(guò)實(shí)行增值稅納稅籌劃，可以減少企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金壓力，以較少的成本支出來(lái)維持業(yè)務(wù)開展，但同時(shí)又能保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。建筑施工企業(yè)過(guò)去重復(fù)納稅的情況時(shí)有發(fā)生，不少企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)納稅的問題，造成了流動(dòng)資金的損失，企業(yè)的發(fā)展能力和動(dòng)力因此被削弱，企業(yè)得到持續(xù)且健康發(fā)展的前進(jìn)之路受到阻礙。當(dāng)前建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅納稅籌劃，能夠保證財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作流程更加清晰，依據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)的真實(shí)情況來(lái)不斷調(diào)整納稅方式，這一納稅行為的變化更加符合我國(guó)建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求。

（二）規(guī)范稅務(wù)管理工作

建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅管理，一定要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)規(guī)范，根據(jù)規(guī)范當(dāng)中的各項(xiàng)管理?xiàng)l例，做好對(duì)建筑施工企業(yè)每個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行的控制。過(guò)去建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)稅款征繳錯(cuò)誤的情況，當(dāng)增值稅納稅籌劃被企業(yè)實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)就有了相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)，能夠更加準(zhǔn)確高效地處理稅務(wù)繳納工作，減少不規(guī)范繳稅的現(xiàn)象。與此同時(shí)，當(dāng)建筑施工企業(yè)實(shí)施了增值稅納稅籌劃，關(guān)于增值稅專用發(fā)票的管理也更加嚴(yán)謹(jǐn)，從而保證增值稅納稅籌劃的結(jié)果符合企業(yè)的發(fā)展，也體現(xiàn)得更加科學(xué)，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作也能在增值稅籌劃的實(shí)施下更加協(xié)調(diào)穩(wěn)定。

（三）擴(kuò)大納稅籌劃空間

建筑施工企業(yè)實(shí)施了增值稅籌劃之后，其內(nèi)部的稅務(wù)管理工作不僅會(huì)受到影響，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)上下游企業(yè)都會(huì)受到不小的影響。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程需要與多家企業(yè)進(jìn)行配合，除了上游的業(yè)主之外，還有下游的材料供應(yīng)方等多個(gè)相關(guān)單位。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)有自身的特征，所以作為不同的納稅主體，各自經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所適合的稅收籌劃政策也不大相同。但是，以國(guó)家當(dāng)前的法律法規(guī)為指導(dǎo)，并且在符合行業(yè)要求的情況下進(jìn)行稅務(wù)工作，能保證建筑施工企業(yè)及其上下游的稅務(wù)管理工作更加統(tǒng)一，企業(yè)也能將稅收籌劃空間進(jìn)行擴(kuò)大，之后再根據(jù)每個(gè)行業(yè)的規(guī)定來(lái)分類。在分類的過(guò)程中，要以建筑施工企業(yè)自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)的需求為指導(dǎo)，為企業(yè)選擇最適合的稅務(wù)處理辦法，幫助建筑施工企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

三、完善建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的有效路徑

（一）重視專用發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門的重要工作之一即對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)施管理，根據(jù)當(dāng)前各企業(yè)的發(fā)展來(lái)看，以往企業(yè)的發(fā)票管理方式已經(jīng)不能處理增值稅問題了。因此，為了優(yōu)化增值稅納稅籌劃，就需要重視增值稅發(fā)票的管理工作，一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作在開展之前，一定要制定與增值稅有關(guān)的管理制度，這樣財(cái)務(wù)部門能在制度的指導(dǎo)和限制下，不斷加強(qiáng)對(duì)增值稅的監(jiān)督，促使增值稅發(fā)票得到有效審核，確保建筑施工企業(yè)后續(xù)的財(cái)務(wù)工作能順利開展。另一方面，除了在內(nèi)部做好發(fā)票管理的責(zé)任分配之外，建筑施工企業(yè)的資金問題也應(yīng)該得到專門機(jī)構(gòu)的分析和處理，企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)第三方審核機(jī)構(gòu)，來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)和稅務(wù)的有效管理，讓企業(yè)財(cái)務(wù)賬目得到全面審計(jì)，促使企業(yè)稅務(wù)當(dāng)中的問題予以順利解決。建筑施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，會(huì)影響到可用資金，強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，就是讓進(jìn)項(xiàng)稅快速得到抵扣，保證企業(yè)一直擁有合理的可用資金，其流動(dòng)性順利得到維持。所以，建筑施工企業(yè)還要做好內(nèi)部團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)工作，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，使其在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的要求下，利用最有效的技術(shù)來(lái)處理增值稅專用發(fā)票的管理工作，以確保增值稅的成功抵扣。

（二）優(yōu)化業(yè)務(wù)分包環(huán)節(jié)

建筑施工企業(yè)將業(yè)務(wù)進(jìn)行分包是常見的經(jīng)營(yíng)行為，是通過(guò)把承包的工程交由勞務(wù)公司進(jìn)行完成，從而達(dá)到工程順利完成的目的，因此勞務(wù)公司的資質(zhì)，是建筑施工企業(yè)工程能否獲得效率保證的重要基礎(chǔ)。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)還要從工程內(nèi)容和法律法規(guī)等方面，分析勞務(wù)雙方的具體關(guān)系，讓勞務(wù)分包過(guò)程中產(chǎn)生的進(jìn)稅項(xiàng)額可以滿足抵扣的條件，從而達(dá)到增值稅納稅籌劃的目標(biāo)。具體而言，建筑施工企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人要從以下兩個(gè)方面入手，一方面，建筑施工企業(yè)通過(guò)處理好分包業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，來(lái)做好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑施工企業(yè)要與承擔(dān)工程項(xiàng)目的主體之間建立起良好的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，比如資金和發(fā)票等方面，保證增值稅進(jìn)稅項(xiàng)最后能得到抵扣。建筑施工企業(yè)在與分包商簽訂合同時(shí)，要將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額明確標(biāo)出。同時(shí)，建筑施工企業(yè)還要與材料供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，財(cái)務(wù)管理人員在處理增值稅發(fā)票時(shí)，要在上方寫好建筑施工企業(yè)的名稱，而企業(yè)在簽訂三方協(xié)議時(shí)，如果是第三方承擔(dān)工程款結(jié)清的責(zé)任，那么建筑施工企業(yè)就無(wú)需再繳納增值稅。以上業(yè)務(wù)流程一定要厘清，以保證增值稅得到合理籌劃。另一方面，建筑施工企業(yè)要處理好分包業(yè)務(wù)的管理工作。建筑施工企業(yè)的管理人員不僅要考察分包企業(yè)的資質(zhì)，還要以當(dāng)前的政策為指導(dǎo)，完善分包結(jié)算管理制度，以確保建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅被順利抵扣。

（三）加強(qiáng)施工合同管理

建筑施工企業(yè)簽訂的施工合同中明確了雙方的權(quán)力和義務(wù)，所以合同的簽訂，一定要對(duì)雙方進(jìn)行審查，并且對(duì)施工期限、范圍、質(zhì)量等一系列相關(guān)問題作出要求，保證建筑施工企業(yè)能從中獲得應(yīng)有的利潤(rùn)。此外，財(cái)務(wù)管理人員還要做好對(duì)施工合同以及發(fā)票的管理，確保建筑施工企業(yè)能享受到稅收政策優(yōu)惠的同時(shí)，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。具體而言，建筑施工企業(yè)的管理人員要對(duì)施工環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致審查，與施工項(xiàng)目的材料供應(yīng)商之間搭建規(guī)范的合同關(guān)系，并提出由材料供應(yīng)商提供增值稅的專用發(fā)票，而建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要做好對(duì)該專用發(fā)票的管理，讓增值稅發(fā)票上的金額與實(shí)際工程情況相一致，嚴(yán)格杜絕虛開發(fā)票的行為，同時(shí)，管理人員還要認(rèn)真核對(duì)發(fā)票上的名稱和時(shí)間，保證發(fā)票的真實(shí)性。當(dāng)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)信息得到企業(yè)管理人員的核實(shí)之后，就要對(duì)其進(jìn)行保存，讓發(fā)票不要受到損壞或者流失，確保增值稅發(fā)票一直有留底保存，促使建筑施工企業(yè)享受到稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收的有效籌劃。

（四）提升人員專業(yè)素養(yǎng)

建筑施工企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量保證，離不開財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力作為基礎(chǔ)，為了將內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)予以提升，企業(yè)需要基于當(dāng)前經(jīng)營(yíng)的實(shí)際和市場(chǎng)的發(fā)展需求，切實(shí)做好人員專業(yè)素養(yǎng)的提升工作，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目的，讓建筑施工企業(yè)在執(zhí)行有效納稅行為之下，達(dá)到持續(xù)性健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。針對(duì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提升工作，建筑施工企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行開展，一方面，企業(yè)要重視內(nèi)部的宣傳工作，通過(guò)會(huì)議和宣傳的方式，來(lái)增強(qiáng)增值稅納稅籌劃的內(nèi)部氛圍，保證財(cái)務(wù)人員能意識(shí)到納稅籌劃對(duì)于自身和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要意義，從而在自身工作中有效執(zhí)行籌劃，促使各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更加規(guī)范。另一方面，建筑施工企業(yè)要完善人員培訓(xùn)的各種方式，讓財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能可以得到全面的提升。企業(yè)通過(guò)講座和實(shí)踐等方式，積極培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)和技能，保證內(nèi)部全體人員都能掌握納稅籌劃的基本知識(shí)，推動(dòng)稅收籌劃的順利執(zhí)行。除了學(xué)習(xí)之外，建筑施工企業(yè)還要在培訓(xùn)之外，組織一定的競(jìng)賽來(lái)考核財(cái)務(wù)人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，對(duì)于能準(zhǔn)確掌握稅籌重點(diǎn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而讓所有人員都具備較強(qiáng)的主觀能動(dòng)性來(lái)學(xué)習(xí)籌劃工作，進(jìn)一步提升納稅籌劃的效果。由于稅收優(yōu)惠政策會(huì)不斷更新，建筑施工企業(yè)還要保證財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)能掌握當(dāng)前的政策，促使企業(yè)能充分享受到政策帶來(lái)的福利，以此降低稅收帶來(lái)的壓力。同時(shí)，除了稅收政策之外，相關(guān)經(jīng)濟(jì)法也不能忽視，避免財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤的納稅籌劃行為，并減少該行為對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響。

（五）做好關(guān)聯(lián)交易管理

所謂關(guān)聯(lián)交易，是指建筑施工企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，該交易存在以下特征，一方面，關(guān)聯(lián)交易可以通過(guò)較少的時(shí)間和成本投入，來(lái)幫助建筑施工企業(yè)順利完成商業(yè)談判，同時(shí)該交易還能保證企業(yè)簽訂的合同獲得優(yōu)先執(zhí)行的權(quán)利，合同雙方之間的交易效率也能得到保障。另一方面，關(guān)聯(lián)交易的中心是與行政管理密切相關(guān)，通過(guò)行政力量能達(dá)到交易目的，所以交易價(jià)格方面會(huì)出現(xiàn)不公正的現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作也會(huì)受到影響。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，關(guān)聯(lián)交易就成為其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的工作難點(diǎn)。針對(duì)該難點(diǎn)的處理，建筑施工企業(yè)要從交易價(jià)格的制定入手予以實(shí)施，如果在實(shí)際的關(guān)聯(lián)交易中，企業(yè)需要繳納較多的增值稅額，可以用協(xié)商的方式來(lái)提升交易價(jià)格，讓企業(yè)的稅收壓力得以減輕。建筑施工企業(yè)還要建立較為完善的管理體系，讓關(guān)聯(lián)交易得到有效的控制，以確保建筑施工企業(yè)之中的股東利益不會(huì)受到影響。此外，建筑施工企業(yè)需要了解市場(chǎng)的情況，并且結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，將價(jià)格管理工作予以強(qiáng)化，做好關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的披露，保證建筑施工企業(yè)合法權(quán)益不受損失，最終享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的福利。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)增值稅納稅籌劃的重視，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。所以有關(guān)增值稅管理的發(fā)票管理、分包環(huán)節(jié)、合同管理等環(huán)節(jié)都要完善處理，建筑施工企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的，從而將稅務(wù)壓力予以減輕。而在營(yíng)改增實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)需要面臨稅務(wù)從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，納稅籌劃亟待處理的問題就更多了。因此，建筑施工企業(yè)要以當(dāng)前的外部環(huán)境為基礎(chǔ)，制定出符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的納稅籌劃方案，使其不但可以在營(yíng)改增等外部政策環(huán)境的變化下穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，還能為今后的持續(xù)性發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，推動(dòng)整個(gè)建筑行業(yè)快速前進(jìn)。