2021年末，據(jù)官方公告顯示，在2019～2020年期間，網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（網(wǎng)名：薇婭）通過隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、虛假申報等形式偷逃稅6.43億，其他少繳稅0.6億。浙江杭州稅務(wù)部門依法對其作出稅務(wù)行政處理處罰決定，追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元。此新聞一出，引發(fā)了社會各界的強烈關(guān)注，網(wǎng)友在吃瓜之余，也增強了關(guān)于個人所得稅、依法繳稅的認知。對于哪種逃稅情形會被追究刑事責任、在所謂的“稅務(wù)籌劃”之后為何還會被罰等納稅問題，本欄目收集、編輯法學(xué)專家的解讀，希望給廣大讀者相關(guān)啟示。

※ 逃稅罪如何認定，何種情形會被追究刑事責任？

中國社會科學(xué)院法學(xué)研究所經(jīng)濟法室主任席月民研究員介紹，對于個人所得稅而言，按照《中華人民共和國刑法》相關(guān)規(guī)定，罪名主要有逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪等。以逃稅罪為例，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，即構(gòu)成逃稅罪。

何種情形會被追究刑事責任？刑法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。“當然，補繳并非一律免予追究刑事責任。”席月民指出，法定的例外情形是“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。

※ 如果沒有如實繳稅，稅務(wù)部門追繳期限怎么算？

專家進一步提醒，《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對不同類型收入的個人所得稅規(guī)定了不同的納稅申報期限，有的是取得所得的次月十五日內(nèi)，有的是次年六月三十日前，有的則是次年三月一日至六月三十日內(nèi)，納稅人必須依照法律規(guī)定的納稅期限及時繳納稅款，逾期繳納將承擔法律責任。

關(guān)于稅務(wù)部門追繳期限，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

※ 個人勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得，處罰！

就全民關(guān)注的薇婭逃稅案可見，2019年至2020年期間，黃薇隱匿其從直播平臺取得的傭金收入虛假申報偷逃稅款，通過設(shè)立上海蔚賀企業(yè)管理咨詢中心、上海獨蘇企業(yè)管理咨詢合伙企業(yè)等多家個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其個人從事直播帶貨取得的傭金、坑位費等勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得，進行虛假申報偷逃稅款；從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，未依法申報納稅。

這類涉及到采用轉(zhuǎn)換所得性質(zhì)方法被認定為偷逃稅的情況，一般來說是把工資薪金和勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營性收入，從而把最高稅率為45%的綜合所得變?yōu)樽罡叨惵蕿?5%的經(jīng)營所得，再通過對經(jīng)營所得核定征收的方式，或與地方政府簽訂協(xié)議以財政獎勵方式返還稅款的方式，降低實際稅負。

對此，杭州市稅務(wù)局稽查局表示，近年來，稅務(wù)部門一直重視并持續(xù)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收秩序，通過分析發(fā)現(xiàn)部分網(wǎng)絡(luò)主播存在一定涉稅風(fēng)險，及時開展風(fēng)險核查，提示輔導(dǎo)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)主播依法納稅。經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)分析評估發(fā)現(xiàn)，黃薇存在涉嫌重大偷逃稅問題，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底，遂依法依規(guī)對其進行立案，并開展了全面深入的稅務(wù)檢查。

律師說：不應(yīng)當對“不當稅收籌劃”抱有僥幸心理

2011年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）第二條第（三）款第3目即對“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費性支出和財產(chǎn)性支出”，要求“嚴格按照相關(guān)規(guī)定計征個人所得稅”；第三條第（四）款第2目即對“個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得”和“相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅”強化源泉管控和征管。具體細化到涉稅服務(wù)性質(zhì)，出現(xiàn)了“經(jīng)銷團隊網(wǎng)絡(luò)化”“外包服務(wù)集成化”以及“代運營團隊規(guī)?；钡漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展特點。可以說，在尚未涇渭分明的不同歷史時期，勞動所得、勞務(wù)所得、自營情況下的生產(chǎn)經(jīng)營所得幾乎同時不同程度的并存。

稅收籌劃作為企業(yè)節(jié)省稅金支出的重要操作，已被越來越多的納稅人所接受和重視。但是，稅收籌劃不當，極有可能給企業(yè)造成諸多麻煩，嚴重時還可能給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”進行處罰。

因此，需鄭重提醒各位納稅人：企業(yè)要誠信經(jīng)營，依法依規(guī)開展業(yè)務(wù)，嚴格履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，以免產(chǎn)生嚴重的涉稅風(fēng)險，不能抱有僥幸心理，切忌抱著為了避免企業(yè)所得稅，而提供虛擬成本。

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哪些人需要繳納個人所得稅？

按照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照該法規(guī)定繳納個人所得稅。

在我國，自然人、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)需要按照規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅人區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人兩類，前者承擔無限納稅義務(wù)，要就其中國境內(nèi)外所得納稅，后者承擔有限納稅義務(wù)，僅就其中國境內(nèi)所得納稅。

我國目前實行的是分類綜合所得稅制，按照收入性質(zhì)不同，個人所得被區(qū)分為工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得。居民個人取得前四項所得被稱為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前四項所得則按月或者按次分項繳納個人所得稅；納稅人取得第五項至第九項所得，依照規(guī)定分別計算個人所得稅。

由于個人所得稅的稅目稅率設(shè)計較為復(fù)雜，針對不同類型所得的應(yīng)納稅所得額的計算標準有所不同，而且在納稅方式上又存在代扣代繳納稅和自行申報納稅。因此，對納稅人而言，及時正確繳納個人所得稅需要主動學(xué)習(xí)必要的稅法知識。

如果有人心存僥幸，采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，必然埋下法律風(fēng)險隱患，受到法律制裁。

法律Q&A

Q：規(guī)定還款協(xié)議的違約金合法嗎？

A：規(guī)定還款協(xié)議違約金合法，一般來說合同違約金上限是不超過實際損失的30%。當事人可以約定一方違約時應(yīng)當根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。關(guān)于規(guī)定還款協(xié)議違約金是否合法的問題，下面為您詳細解答。

1.規(guī)定還款協(xié)議違約金是合法的。

2.一般來說，合同違約金上限是不超過實際損失的30%，但是如果過高或者過低是可以請求法院給予減少或者增加的。

3.法律依據(jù)：《民法典》第五百八十五條【違約金】當事人可以約定一方違約時應(yīng)當根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計算方法。

約定的違約金低于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構(gòu)可以根據(jù)當事人的請求予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，人民法院或者仲裁機構(gòu)可以根據(jù)當事人的請求予以適當減少。

當事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應(yīng)當履行債務(wù)。

4.還款協(xié)議書具有法律效力的條件：還款協(xié)議書屬于合同，還款協(xié)議書的法律效力生效需要具備法律規(guī)定的要件：

首先，雙方要表意一致，這是合同成立的前提；其次，協(xié)議內(nèi)容沒有違反法律法規(guī)的禁止性規(guī)定，這是合同有效的前提；若協(xié)議的締約雙方具有相應(yīng)的民事行為能力，所進行的民事權(quán)利義務(wù)所指向的標的屬于其所有等等；第三，協(xié)議的生效條件達到，若沒有約定生效條件的，雙方簽字或蓋章即生效，約定生效條件的，雙方不僅不要在協(xié)議上簽字或蓋章，還需生效條件成就；具體到還款協(xié)議時，雙方應(yīng)該具有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的當事人，還款協(xié)議約定的內(nèi)容不違反法律禁止性規(guī)定，最后，雙方應(yīng)規(guī)范簽字或蓋章。