郝興財(cái)

[摘 要]隨著我國事業(yè)單位體制改革的不斷深入，結(jié)構(gòu)優(yōu)化和智能的專業(yè)化已經(jīng)成為當(dāng)前事業(yè)單位工作的重心。事業(yè)單位是為社會(huì)提供公共服務(wù)的政府輔助機(jī)構(gòu)，需要適應(yīng)社會(huì)對(duì)于公共服務(wù)質(zhì)量要求不斷提高的客觀需求。為了實(shí)踐服務(wù)型政府的理念，需要對(duì)自身的內(nèi)部管理進(jìn)行不斷優(yōu)化，轉(zhuǎn)變落實(shí)的思維模式和監(jiān)督管理理念，而財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制體系就是其中最為核心的環(huán)節(jié)。文章對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的策略，以促進(jìn)事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量的提升。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；財(cái)務(wù)審計(jì)；內(nèi)部控制；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）04-0058-03

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作為我國開展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱，事業(yè)單位受到的關(guān)注不斷增多。我國出臺(tái)了一系列的規(guī)范和制度，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提升，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的完善。但是由于我國人口數(shù)量較多，事業(yè)單位群體較大，使得內(nèi)部控制體系的建設(shè)存在諸多問題。而且當(dāng)前我們國家在事業(yè)單位投入的資金不斷增加，使得財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制制度的建設(shè)緊迫性提升。針對(duì)以上問題，尋找事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制制度中存在的問題，并結(jié)合實(shí)際情況采取措施進(jìn)行優(yōu)化，保證兩者實(shí)效性的提升具有積極意義。

（一）基本概念

財(cái)務(wù)審計(jì)指的是針對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的過程，主要是對(duì)財(cái)務(wù)干工作的效率、效果以及經(jīng)濟(jì)性開展檢查和核實(shí)。對(duì)于事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)審計(jì)具有監(jiān)督和促進(jìn)的作用，一方面能夠通過對(duì)財(cái)務(wù)工作的檢查，對(duì)于違規(guī)、舞弊問題進(jìn)行報(bào)告，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；另一方面，通過對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)、調(diào)查和考核等措施，能夠促進(jìn)單位管理水平的提高，幫助單位進(jìn)行制度的優(yōu)化，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，事業(yè)單位要保證提供資料的完整性，對(duì)于存在的問題要加強(qiáng)溝通，及時(shí)進(jìn)行整改，對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行完善。

內(nèi)部控制指的是事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理、對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)和配合等，是單位促進(jìn)經(jīng)營效益的重要手段，對(duì)內(nèi)部問題采取科學(xué)有效的策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理管控，促進(jìn)工作效率和資金使用率的提升，采取合同管理、收支管控、項(xiàng)目管理等措施。其可以有效推動(dòng)單位管理水平的提升，對(duì)內(nèi)部工作進(jìn)行合理分配，提高單位人員之間的合作，保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從事業(yè)單位具體情況來說，內(nèi)部控制工作包含的因素較多。具體來說，事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行指導(dǎo)管理、為信息交流提供通道、制定有效的監(jiān)督考核體系等。事業(yè)單位要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，依據(jù)單位的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并通過有效的措施進(jìn)行防范，避免資金的浪費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)[1]。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用

1.加強(qiáng)對(duì)單位資金使用情況的監(jiān)管

事業(yè)單位開展的各項(xiàng)社會(huì)服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等工作都需要財(cái)政資金的支持，而財(cái)務(wù)部門作為核心部門，需要明確資金的使用方向，保證財(cái)政資金的具體支出途徑對(duì)事業(yè)單位的運(yùn)營和管理工作直接關(guān)聯(lián)。但受到事業(yè)單位組織體系的影響，財(cái)務(wù)管理工作無法完全獨(dú)立于決策層之外，這也使得單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。為了強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部管理的獨(dú)立性，建立財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以對(duì)高校各業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金使用情況進(jìn)行詳細(xì)審查，保證內(nèi)部控制管理中的成本控制與資金審批等制度能夠落實(shí)到位，也能夠進(jìn)一步提高事業(yè)單位財(cái)政資金收支過程的公開性和透明度。

2.保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的合理性

為了規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理行為，我國各事業(yè)單位以《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，制定了完善的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算制度、預(yù)算管理制度等進(jìn)一步優(yōu)化，確保財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性；同時(shí)，完善的財(cái)務(wù)管理制度有利于落實(shí)單位的資金配置計(jì)劃，避免出現(xiàn)資金濫用、資源浪費(fèi)等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，基于財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告和附注信息等開展審計(jì)活動(dòng)，不僅能夠了解財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，還能夠通過審計(jì)工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理制度中存在的漏洞與弊端，及時(shí)做好改進(jìn)與完善工作，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制體系的審查和促進(jìn)作用。

3.優(yōu)化財(cái)政資金的配置效益

實(shí)際上，大部分事業(yè)單位所編制的預(yù)算方案和實(shí)際執(zhí)行存在一定的偏差。為了提高資金配置的準(zhǔn)確性，事業(yè)單位利用財(cái)務(wù)審計(jì)分析結(jié)果可以充分了解上一階段資金支出活動(dòng)的合理性，幫助各部門編制預(yù)算方案，避免各部門出現(xiàn)年度資金預(yù)算過分緊張或過分充裕等現(xiàn)象，在提高預(yù)算執(zhí)行率的同時(shí)，也能夠強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)性，并引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開展各項(xiàng)工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金合理分配。

4.防范貪污腐敗風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位作為國家財(cái)政體系的重要組成部分，其經(jīng)營管理所涉及的資金主要來源于財(cái)政撥款，因此，事業(yè)單位必須要履行社會(huì)服務(wù)職能，將財(cái)政資金落實(shí)到惠民工程上。但大部分事業(yè)單位的資金使用范圍比較廣泛，財(cái)務(wù)管理也相對(duì)復(fù)雜，資金收支活動(dòng)的審核與控制將直接影響到財(cái)政資金的運(yùn)行效率。而財(cái)務(wù)審計(jì)可以強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用，確保各項(xiàng)目責(zé)任人都能夠?qū)⒇?cái)政資金投入到專用項(xiàng)目當(dāng)中，減少事業(yè)單位運(yùn)行過程中潛在的資金審批不嚴(yán)、專項(xiàng)支出被占用、資金體外循環(huán)等風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)貪污或腐敗問題，滿足內(nèi)部控制管理的根本目標(biāo)。

（一）有關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我們國家出臺(tái)了一系列的政策推動(dòng)反腐倡廉，事業(yè)單位作為政府部門的輔助機(jī)構(gòu)，需要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。而審計(jì)控制工作是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容，也是出現(xiàn)不良問題的重要方面。然而，沒有制定出針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)，盡管財(cái)政部出臺(tái)了一系列的試行文件，但都屬于具體的辦法，對(duì)于法律條款的制定還不夠完善，無法為財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制提供制度依據(jù)，影響了事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（二）缺乏健全的監(jiān)督管理機(jī)制

事業(yè)單位體系是依據(jù)我國國情構(gòu)建的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚪梃b。財(cái)務(wù)管理制度主要是上級(jí)主管部門進(jìn)行文件的發(fā)放，缺乏對(duì)實(shí)際情況的考量，所以造成有關(guān)的職能無法明確、權(quán)利和責(zé)任劃分不夠均衡的問題。同時(shí)，部分事業(yè)單位存在官僚主義問題，沒有配備專門的管理人才，使得單位財(cái)務(wù)審核不夠規(guī)范，審批流程不合理。同時(shí)，單位組織結(jié)構(gòu)的精簡(jiǎn)化也不夠合理，過少的財(cái)務(wù)人員常導(dǎo)致一人多崗的問題，財(cái)務(wù)人員工作壓力增加，也存在崗位劃分不清晰的情況，影響了單位財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)內(nèi)控和審計(jì)工作的重視

當(dāng)前事業(yè)單位運(yùn)行過程中的收入主要來自三個(gè)方面，也就是財(cái)政撥款、差額補(bǔ)助以及自給自足，單位的許多領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，認(rèn)為只要依據(jù)預(yù)算完成工作即可。此外，許多領(lǐng)導(dǎo)存在對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)干預(yù)的問題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，造成審計(jì)人員缺乏權(quán)威性，影響了審計(jì)和內(nèi)控制度的有效落實(shí)。

（四）事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控內(nèi)容不夠全面

當(dāng)前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅針對(duì)單位內(nèi)的收入和支出情況以及固定資產(chǎn)開展數(shù)據(jù)的整理和核實(shí)，這一模式存在諸多問題，其中較為明顯的就是這些工作都是在財(cái)務(wù)核算完成以后進(jìn)行，屬于事后監(jiān)督。事后監(jiān)督的工作模式僅僅能對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行彌補(bǔ)，而財(cái)務(wù)核算已經(jīng)引起了資金的閑置或者浪費(fèi)，無法對(duì)問題的出現(xiàn)進(jìn)行預(yù)防。事業(yè)單位在運(yùn)行過程中可能受到各種突發(fā)狀況的影響，監(jiān)督管理部門如果不能及時(shí)制定具有針對(duì)性的方案，就會(huì)給單位帶來巨大的損失[2]。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控的法律體系進(jìn)行完善

依據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位具體的運(yùn)行情況，出臺(tái)科學(xué)有效的法律法規(guī)。在進(jìn)行法律法規(guī)的制定過程中，可以借鑒國外的有關(guān)案例和成熟的經(jīng)驗(yàn)，盡管國外沒有事業(yè)單位這一體制，但是在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控制度方面的審計(jì)較為成熟，已經(jīng)從傳統(tǒng)的監(jiān)督型向著更為先進(jìn)的服務(wù)型轉(zhuǎn)變，并且進(jìn)行了法律法規(guī)的制定，保證該制度的有效落實(shí)。此外，要依據(jù)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變的具體目標(biāo)和外部環(huán)境進(jìn)行全面考量，提出符合事業(yè)單位發(fā)展需求的法律法規(guī)。只有以法律作為基礎(chǔ)，事業(yè)單位在進(jìn)行審計(jì)和內(nèi)控時(shí)才能夠有法可依，才能為單位內(nèi)控和審計(jì)制度的建立奠定基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)外部監(jiān)督管理體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)審計(jì)需要通過專門的審查組織負(fù)責(zé)，其主要職能是對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)和溝通，并且需要配備專業(yè)的人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制落實(shí)情況進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督和管理，崗位人員需要具有權(quán)威性和獨(dú)立性，不受單位領(lǐng)導(dǎo)的限制。同時(shí)，內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)的人員需要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，具有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力，能夠有效地履行崗位責(zé)任。單位要對(duì)內(nèi)部審查部門的人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，并到有關(guān)的院校進(jìn)修，提高有關(guān)人員內(nèi)部審查的水平和綜合能力。同時(shí)，上級(jí)部門要對(duì)下級(jí)部門進(jìn)行監(jiān)督和審查，對(duì)下級(jí)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作以及內(nèi)部控制制度落實(shí)情況進(jìn)行掌握，依據(jù)實(shí)際狀況，給予一定的資金支持，保證財(cái)務(wù)審計(jì)制度和有關(guān)部門的正常運(yùn)行[3]。此外，可以充分利用社會(huì)的監(jiān)督力量，通過第三方機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制情況的監(jiān)督，通過專業(yè)知識(shí)實(shí)現(xiàn)公正客觀地評(píng)價(jià)，并給出有效的建議。

（三）加強(qiáng)主管領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀念

事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制體系的建設(shè)，首先，要加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制作用的認(rèn)同，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的重視，在審計(jì)和內(nèi)部控制開展過程中起到模范帶頭作用；其次，要針對(duì)內(nèi)部控制制度及相關(guān)事項(xiàng)開展、內(nèi)部人員的培訓(xùn)等方面，為事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)制度的落實(shí)奠定基礎(chǔ)，同時(shí)事業(yè)單位在落實(shí)內(nèi)部控制措施過程中，要對(duì)單位各個(gè)部門的崗位設(shè)置進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，確定每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行規(guī)范，為內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行奠定基礎(chǔ)，要從思想上轉(zhuǎn)變觀念，保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性，保證審計(jì)部門的日常工作不會(huì)受到影響。要明確內(nèi)部控制管理人員的職責(zé)和權(quán)利，進(jìn)行科學(xué)合理的崗位分工，做好單位組織管理建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的質(zhì)量效率的提升[4]。在內(nèi)部控制開展的過程中，要提高單位所有部門參與的積極性，保證各部門之間相互溝通、互相協(xié)作，構(gòu)建起科學(xué)完善的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制工作的有序開展。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)控工作內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化

事業(yè)單位要利用信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、云計(jì)算等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)監(jiān)督管理人員工作速度和質(zhì)量，同時(shí)使單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理和分析更加高效準(zhǔn)確[5]。在使用新技術(shù)的過程中，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和范圍進(jìn)行拓展和調(diào)整。要對(duì)單位往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各類問題進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，對(duì)單位財(cái)務(wù)方面存在的多發(fā)問題進(jìn)行全面分析，建立有關(guān)問題的數(shù)學(xué)模型，對(duì)問題出現(xiàn)的背景、成因、共性等進(jìn)行有效梳理，針對(duì)問題提出預(yù)警方案，從而當(dāng)下一階段的財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)相同的問題時(shí)，能夠及時(shí)地進(jìn)行識(shí)別和干預(yù)。事業(yè)單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)審計(jì)需要從原有的事后監(jiān)督階段向事前預(yù)測(cè)和事中控制延伸，形成多元化的監(jiān)督管理模式，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的正常進(jìn)行提供保障[6]。

作為事業(yè)單位跟外部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來的重要路徑，經(jīng)濟(jì)合同的管理是財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，各個(gè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理和規(guī)范，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)問題。首先，要建立經(jīng)濟(jì)合同管理制度，對(duì)合同的簽訂程序進(jìn)行明確，對(duì)有關(guān)部門的責(zé)任進(jìn)行劃分。其次，要加強(qiáng)對(duì)合同的事前管理。合同擬定以后，要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的共同審核，并由法律顧問進(jìn)行把關(guān)，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)集體討論后進(jìn)行簽訂，形成科學(xué)的決策機(jī)制。再次，要對(duì)內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審核。財(cái)務(wù)審計(jì)和管理部門要對(duì)合同的內(nèi)容、雙方權(quán)益、質(zhì)量、數(shù)量等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核對(duì)，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。最后，要對(duì)合同執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理人員要對(duì)合同的履行情況、到期時(shí)間等進(jìn)行監(jiān)督，避免出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)問題。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和運(yùn)行是促進(jìn)單位政府職能轉(zhuǎn)變和服務(wù)質(zhì)量提高的重要基礎(chǔ)，也是保證單位正常運(yùn)行的根本手段。在目前反腐倡廉工作不斷推進(jìn)的背景下，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行完善，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理，對(duì)審計(jì)和內(nèi)控流程進(jìn)行優(yōu)化，為事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展提高保障。

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